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摘要：全面預(yù)算管理對(duì)提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力及建立現(xiàn)代化企業(yè)制度意義重大。我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理起步較晚，目前還存在很多問題亟待解決。文章在分析我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要性基礎(chǔ)上，深入分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題；最后，針對(duì)性地提出了加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算管理；內(nèi)部控制

一、引言

我國(guó)企業(yè)規(guī)模越來越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)日趨多元化、復(fù)雜化，資本所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，形成了現(xiàn)代公司制，公司治理問題日益突出。傳統(tǒng)的管理辦法已難以適應(yīng)現(xiàn)代化公司管理需要，全面預(yù)算管理是適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要的現(xiàn)代化管理制度，是實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。但是，我國(guó)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中由于認(rèn)識(shí)不足和基礎(chǔ)薄弱使全面預(yù)算管理不能充分發(fā)揮作用，急需改善對(duì)策。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理取得了一些成績(jī)，但仍然存在一些問題，制約了其功能的充分發(fā)揮，具體主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）思想認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致預(yù)算管理組織體系不健全、流程不合理

全面預(yù)算管理是企業(yè)集計(jì)劃、控制與考核激勵(lì)為一體的全員參與、全過程和全方位的系統(tǒng)管理過程，企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，根據(jù)戰(zhàn)略分析確定戰(zhàn)略目標(biāo)，并通過編制預(yù)算將戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各個(gè)部門和責(zé)任中心，使各個(gè)部門及責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)到一致。全面預(yù)算管理還可以將企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售及行政等環(huán)節(jié)統(tǒng)一納入預(yù)算管理，使各環(huán)節(jié)具有協(xié)同性，使全體員工能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)共同努力。我國(guó)目前許多企業(yè)還停留在將全面預(yù)算管理當(dāng)作企業(yè)以前的計(jì)劃管理階段，認(rèn)為預(yù)算只是由某些領(lǐng)導(dǎo)定數(shù)字，財(cái)務(wù)部門組織實(shí)施而已。產(chǎn)生此種情況的根本原因是企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到基層員工對(duì)全面預(yù)算管理的概念和意義認(rèn)識(shí)不足。造成的后果是預(yù)算管理流于形式，所編預(yù)算與企業(yè)實(shí)際情況不符，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)嚴(yán)重脫節(jié)。基于這樣的認(rèn)識(shí)，企業(yè)不可能會(huì)建立完善的預(yù)算組織體系，更談不上全員參與和全方位及全過程管理,也談不上預(yù)算編制流程的合理性。

（二）預(yù)算編制方法不恰當(dāng)

全面預(yù)算管理的編制方法包括：定期預(yù)算法對(duì)應(yīng)滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法對(duì)應(yīng)零基預(yù)算法、固定預(yù)算法對(duì)應(yīng)彈性預(yù)算法，另外還有項(xiàng)目預(yù)算法和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。不同的預(yù)算法對(duì)應(yīng)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及不同的發(fā)展階段。我國(guó)多數(shù)企業(yè)編制預(yù)算的方法均采用單一的增量預(yù)算法，顯然方法過于簡(jiǎn)單模式化，使預(yù)算管理在起步階段就不科學(xué)，造成資源配置不合理。這樣很容易使預(yù)算偏離實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，從而失去其控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的作用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇靈活的預(yù)算方法，縮小預(yù)算與實(shí)際的差異。

（三）預(yù)算管理缺乏有效的控制及考核激勵(lì)措施

目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)的預(yù)算缺乏必要的事前、事中和事后控制，只是在年中和年末開會(huì)總結(jié)一下，沒有先進(jìn)的管理手段和完善的管理制度。以成本費(fèi)用預(yù)算為例，或者寬打窄用使預(yù)算停留在形式上；或者預(yù)算執(zhí)行中成本費(fèi)用超支時(shí)，預(yù)算調(diào)整沒有必要的請(qǐng)示審批過程，使預(yù)算的監(jiān)控作用難以發(fā)揮。另外在預(yù)算考核方面，有些企業(yè)根本沒有預(yù)算考核，有些企業(yè)即使有也不夠完善。表現(xiàn)形式有：預(yù)算考核未落實(shí)到具體責(zé)任部門，造成費(fèi)用發(fā)生部門缺少費(fèi)用控制意識(shí)；企業(yè)的績(jī)效考核與預(yù)算目標(biāo)完成情況不掛鉤；考核后獎(jiǎng)勵(lì)措施不到位。這些都造成預(yù)算的績(jī)效評(píng)估作用失效，無法提高員工工作主動(dòng)性、自覺性及積極性。

三、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理知識(shí)培訓(xùn)

首先，要對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行培訓(xùn)。通過培訓(xùn)使企業(yè)管理層清楚：實(shí)行全面預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平、實(shí)行內(nèi)部控制的很重要手段；全面預(yù)算管理的核心是對(duì)企業(yè)未來的行動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃、安排，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各基層組織的各種資源進(jìn)行合理分配，以便于企業(yè)整體按照既定目標(biāo)工作；其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。只有管理層對(duì)全面預(yù)算管理有了深刻的認(rèn)識(shí)，全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行才算有了根本保障。其次，對(duì)全體員工的培訓(xùn)。在全體員工中廣泛宣傳全面預(yù)算管理的基本概念、意義和作用。因?yàn)槿骖A(yù)算管理是將各種資源進(jìn)行最優(yōu)化組合，它的系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性要求企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、安保及人力資源等各部門共同參與才能順利完成。通過培訓(xùn)使全體員工都能清楚：實(shí)行全面預(yù)算管理是企業(yè)建立自我控制、自我約束、自我發(fā)展的最有效辦法；能夠提高企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量使企業(yè)的價(jià)值得到最大化；同時(shí)也能充分體現(xiàn)職工的人生價(jià)值。這樣企業(yè)的全面預(yù)算管理工作就有了廣泛的群眾基礎(chǔ)。最后，對(duì)具體負(fù)責(zé)預(yù)算工作人員的培訓(xùn)。各部門、各責(zé)任中心要抽調(diào)兼職人員負(fù)責(zé)本部門、責(zé)任中心的預(yù)算工作。在培訓(xùn)中，不僅要講解全面預(yù)算編制的各種方法，還要講解零基預(yù)算和增量預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算、固定預(yù)算和彈性預(yù)算等在什么情況下使用；不僅要講解預(yù)算表格的填制方法還要講解各表格的銜接、勾稽關(guān)系等；不僅要講解如何做好預(yù)算的事前、事中和事后控制還要講解如何做好預(yù)算分析、評(píng)估工作，為各部門、各責(zé)任中心及整個(gè)企業(yè)的績(jī)效考核提供依據(jù)。

（二）建立完善的全面預(yù)算管理組織體系

首先，成立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)即預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定預(yù)算政策和程序、負(fù)責(zé)預(yù)算的審查、批準(zhǔn)及要求預(yù)算的修改、將審查過的預(yù)算提交董事會(huì)批準(zhǔn)、下達(dá)已經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算并組織實(shí)施，還要監(jiān)控預(yù)算、裁決預(yù)算糾紛。其成員由企業(yè)董事會(huì)任命，由總經(jīng)理和其他高管組成。這樣就保證了預(yù)算工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。其次，要有預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)即預(yù)算管理委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的預(yù)算管理辦公室，辦公室主任通常由企業(yè)分管財(cái)務(wù)工作的副總兼任。預(yù)算管理辦公室是全面預(yù)算管理工作的牽頭部門，負(fù)責(zé)培訓(xùn)、協(xié)調(diào)各基層部門、責(zé)任中心的預(yù)算編制、調(diào)整、上報(bào)及分析，匯總各部門和責(zé)任中心的預(yù)算草案并形成企業(yè)總的預(yù)算草案，最后將預(yù)算草案上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)。最后，確定預(yù)算執(zhí)行單位。預(yù)算執(zhí)行單位是指分別執(zhí)行運(yùn)營(yíng)預(yù)算或財(cái)務(wù)預(yù)算并且承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的部門或責(zé)任中心，負(fù)責(zé)本單位項(xiàng)目計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃及預(yù)算草案的編制、執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，并且要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，還要上報(bào)分析報(bào)告到預(yù)算管理辦公室。

（三）運(yùn)用科學(xué)的預(yù)算編制方法

企業(yè)要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化情況及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容及各個(gè)發(fā)展階段選擇適宜的編制方法來編制預(yù)算。靈活運(yùn)用增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法及作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。

（四）制定合理的全面預(yù)算編制流程

企業(yè)一般采取“混合式”編制預(yù)算，其特點(diǎn)是：上下結(jié)合，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總。具體包括：確定目標(biāo)、編制上報(bào)、審查平衡及審批。首先，由企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)參照上年實(shí)際執(zhí)行情況，分析市場(chǎng)變化及企業(yè)的不同發(fā)展階段，根據(jù)戰(zhàn)略要求確定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。然后將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解、細(xì)化形成預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)要具有科學(xué)的指標(biāo)體系和先進(jìn)合理的指標(biāo)值，經(jīng)過各預(yù)算執(zhí)行單位的努力可以實(shí)現(xiàn)。其次，各預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和上報(bào)政策，考慮本單位的發(fā)展戰(zhàn)略及上年預(yù)算執(zhí)行情況、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)及人力資源、產(chǎn)品供需變化、內(nèi)部可用資源等編制本單位預(yù)算草案，上報(bào)預(yù)算管理辦公室。再次，預(yù)算管理辦公室初步審查各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的草案，并進(jìn)行匯總，然后進(jìn)行平衡。需審查各預(yù)算執(zhí)行單位的草案是否與其戰(zhàn)略目標(biāo)一致、是否可接受執(zhí)行、有沒有與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)沖突。如發(fā)現(xiàn)問題預(yù)算管理辦公室要與預(yù)算執(zhí)行單位充分討論協(xié)調(diào)達(dá)成一致，不斷更新預(yù)算草案。最后，經(jīng)過多次審查平衡的預(yù)算草案上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算委員會(huì)還要繼續(xù)審查。審查預(yù)算草案是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)不符合戰(zhàn)略規(guī)劃的草案要求預(yù)算執(zhí)行單位修改調(diào)整。預(yù)算管理委員會(huì)審查后的預(yù)算草案上報(bào)企業(yè)董事會(huì)審議批準(zhǔn)，審議批準(zhǔn)后由預(yù)算管理委員會(huì)通過文件形式下達(dá)到各預(yù)算執(zhí)行單位。

（五）運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制

執(zhí)行預(yù)算是按照預(yù)算要求完成工作任務(wù)的過程，預(yù)算執(zhí)行控制是執(zhí)行預(yù)算過程中的事中控制。事中控制的有效實(shí)施必須借助現(xiàn)代信息技術(shù)，將全面預(yù)算管理系統(tǒng)納入企業(yè)的ERP系統(tǒng)，整合企業(yè)的物流、財(cái)務(wù)、庫(kù)存、采購(gòu)、生產(chǎn)、人力資源及預(yù)算等系統(tǒng)，形成整個(gè)企業(yè)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息資源共享。ERP支持的預(yù)算管理系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)信息技術(shù)與預(yù)算管理相結(jié)合；實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門、責(zé)任中心的信息有機(jī)結(jié)合；實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際運(yùn)行數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)傳遞、反饋；實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)每一過程資源消耗有效配置。最終實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)集成化、資源配置合理化、預(yù)算控制動(dòng)態(tài)化。這樣企業(yè)能夠達(dá)到全過程、全方位和全員參與的預(yù)算管理，真正做到全面預(yù)算管理。能夠客觀、及時(shí)分析每一環(huán)節(jié)產(chǎn)生差異的原因，采取有效的糾偏措施，保證預(yù)算的執(zhí)行力。另外，執(zhí)行控制還體現(xiàn)在嚴(yán)格預(yù)算申請(qǐng)審批制度。預(yù)算內(nèi)支出先審批后執(zhí)行。預(yù)算外支出查明原因，如果屬于客觀條件變化導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不合理要適當(dāng)調(diào)整。預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過嚴(yán)格的申請(qǐng)審批程序，必須經(jīng)過預(yù)算管理委員會(huì)審議批準(zhǔn)的預(yù)算調(diào)整才能確定，必須做到先調(diào)整后執(zhí)行，沒有預(yù)算不得開支，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。

（六）建立完善的預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制

預(yù)算考評(píng)不僅是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際結(jié)果同預(yù)算目標(biāo)的一致性及偏離度的考評(píng)，同時(shí)也是對(duì)預(yù)算編制質(zhì)量的考評(píng)。如果沒有考評(píng)，預(yù)算就會(huì)流于形式，就會(huì)毫無意義。預(yù)算考評(píng)要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)考評(píng)與綜合考評(píng)相結(jié)合的原則。動(dòng)態(tài)考評(píng)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中隨時(shí)進(jìn)行的，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)的差異實(shí)時(shí)跟蹤、確認(rèn)、分析、及處理。綜合考評(píng)是指預(yù)算期末對(duì)企業(yè)各部門、責(zé)任中心預(yù)算完成情況的分析和評(píng)價(jià)，考評(píng)的內(nèi)容以利稅、成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主。動(dòng)態(tài)考評(píng)與綜合考評(píng)對(duì)于發(fā)揮預(yù)算管理的作用來說相輔相成、缺一不可，動(dòng)態(tài)考評(píng)屬于過程控制，期末的綜合考評(píng)屬于結(jié)果控制，兩者有機(jī)結(jié)合，才能使過程和結(jié)果并重，最終保證預(yù)算順利執(zhí)行。另外，預(yù)算的激勵(lì)機(jī)制是確保預(yù)算管理工作長(zhǎng)期有效運(yùn)行的一個(gè)重要因素。因?yàn)橹挥薪⑼晟频募?lì)機(jī)制，利用預(yù)算考評(píng)結(jié)果來獎(jiǎng)懲員工才能將預(yù)算工作落實(shí)到實(shí)處，才能形成員工與企業(yè)責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的共同體。企業(yè)要制定明確的激勵(lì)機(jī)制，讓預(yù)算執(zhí)行人在預(yù)算執(zhí)行前就明確獎(jiǎng)懲辦法，使員工的個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)的總目標(biāo)緊密相連，以此激勵(lì)員工自覺為完成預(yù)算目標(biāo)努力工作。全面預(yù)算管理對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意義非凡。我國(guó)企業(yè)要不斷完善全面預(yù)算管理工作，促進(jìn)企業(yè)全面提升經(jīng)營(yíng)管理水平，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠長(zhǎng)期健康發(fā)展。

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作者：田俊香 單位：天津武清煙草有限公司