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摘要：文章闡述了戰略導向型預算相關理論，分析了郵政企業推行戰略導向型預算的必要性，并從構建管理體系、明確實施路徑和關注重點難點等方面探討了郵政企業構建戰略導向型預算管理體系的策略。

關鍵詞：戰略導向；預算體系；目標；資源；編制；管理

在《論持久戰》中曾引用《禮記•中庸》中的“凡事豫（預）則立，不豫（預）則廢”來表述沒有事先的計劃和準備，就不能獲得戰爭的勝利。企業經營發展也是一場戰爭，預就是預算，要確保戰略落地、企業可持續發展，必須從源頭抓起，用發展的理念和戰略的眼光設計預算管理思路和體系。郵政企業目前的預算管理體系側重于對財務指標的預算和控制，在競爭日趨激烈、市場瞬息萬變的形勢下，這種預算體系難以實現企業長期的戰略愿景。郵政企業應該從戰略的角度重新審視預算管理，構筑完善的戰略導向型預算管理體系，推行責權利相結合的預算管理體制，從而實現戰略有效貫徹、資源合理配置、經營持續發展和價值穩步增長。

1戰略導向型預算相關理論

戰略導向型預算管理是以企業戰略為先導，以企業經營行為為基礎，通過預算實現有限經濟資源的有效分配，量化企業經營目標，落實企業各責任中心職責，維護企業日常經營運作的一種管理模式。與傳統的預算管理模式相比，戰略導向型預算管理具有以下特點。

1.1以戰略為導向

戰略導向型預算管理著眼于實現企業的戰略目標，將企業的管理理念、管理目標和整體作戰方案進行具體化，使戰略目標得到更好的實施，有效解決短期、局部利益最大化等問題，增強企業競爭優勢,把握企業發展方向。

1.2資源共享協同

戰略導向型預算管理著眼于企業整體，統籌企業所有資源，通過資源配置的共享協同，體現戰略的重點和戰略方向，提高資源的使用效益，提升企業的核心競爭力和企業發展的核心動力。

1.3管理體系外向

戰略導向型預算管理，通過預算目標量化分解戰略目標，從而將預算管理關注和反映的內容，由僅關注自身內部的預算指標，轉向既關心內部指標，同時關注企業外部發展環境的變化，關注市場變化，拓展預算管理的外延，使預算管理體系更加完善。

1.4信息化程度高

實現預算與戰略目標及戰略執行情況對接，需要強大的數據支撐。動態收集、整理和分析戰略執行與預算管理情況的數據網絡，是戰略導向型預算管理的基礎，因此戰略導向型預算管理的信息化程度較高。

2郵政企業推行戰略導向型預算的必要性

2.1傳統預算管理方式存在明顯不足

長期以來，郵政企業預算采用基數加增長的增量預算模式。預算決策在預算基數的基礎上調整，即每年的預算決策都是在上一預算年度的基礎上調整一定的數額，預算基數的形成和預算增量的決定都主要依賴上一年度的基數以及部門間的協調,這就造成了管理中的一些問題。

2.1.1預算目標導向不明確

由于缺乏戰略性指導，預算指標只是簡單地層層分解傳遞，忽視發展規劃與年度預算的銜接，不夠重視內外部經濟因素的影響，各責任部門無法看到自身行為對企業目標的作用與影響，易導致短期行為。

2.1.2預算管理機構不健全

預算管理面向企業所有資源，需要企業多種職能部門合作來完成。傳統預算管理由總經理做出決策，預算編制、分析和執行控制由財務部門負責，其他部門對預算的參與度不高。

2.1.3預算編制方法不科學

傳統的預算編制是在往年完成指標的基礎上，根據企業當前財務狀況和發展計劃，核定增長率進行編制。這種方法建立在往年指標都是合理的假定上，不考慮經營發展中的變化和實際情況，預算與企業的實際脫節，導致發展不平衡的問題日益突出，企業利潤難以真實反映經營績效。

2.1.4預算執行控制不到位

預算下達后只關注指標完成情況，對執行過程的數據沒有及時準確地收集、整理、傳遞和分析，對預算執行偏差等情況缺乏監控，預算約束作用無法有效發揮，且容易造成絕對指標上漲，實質經營質量下滑，影響企業戰略目標實現。

2.2內外部形勢對預算管理提出新要求

激烈競爭的市場經濟環境和我國經濟發展進入新時代的客觀實際，使側重于對財務目標預算和控制的傳統預算管理，難以有效推動企業集團實現長期發展。因此，從戰略的角度重新審視預算管理，構建完善的戰略導向型預算管理體系，有助于確立長遠競爭優勢，實現企業價值增長。

2.2.1適應經濟發展新常態要求以戰略引領預算

當前，我國經濟由高速增長轉為中高速增長，由注重發展速度和經濟總量轉為強調優化結構和實現可持續發展。作為老牌國有企業，郵政企業應轉變以往相對粗放的管理方式，推行戰略導向型管控，從而實現轉方式、調結構、增效益，這樣才能樹立競爭意識、增強競爭優勢、把握企業發展方向，確保中國郵政立于不敗之地。

2.2.2推動企業可持續發展需要以戰略引領預算

近年來，金融板塊受經濟下行壓力、利率市場化、金融脫媒和互聯網金融等影響，增速放緩；郵務板塊要加快移動互聯網、云計算、大數據、物聯網等新技術的應用；寄遞板塊通過包裹快遞業務改革激發了活力，但與快遞行業量收超過50%的增速相比，還有較大差距。面對這些挑戰和機遇，預算必須緊密結合戰略，分板塊實施差異化預算管理，推動事業部制布局，協調好中長期戰略目標與短期經營指標，促進各板塊協同發展，推動郵政企業健康可持續發展。

2.3相關改革已為推行戰略導向型預算做好鋪墊

2.3.1推進ERP系統建設

ERP系統上線，集成業務生產系統和管理系統，實現基礎數據、動態經營數據的自動采集，大大節約了數據整理核對的時間和精力，減少了歷史因素和人為調整的干擾，提高了數據的準確性、合理性，成為預算管理一項有力的管理工具，為推進戰略導向型預算提供了技術支撐。

2.3.2推廣財務標桿管理

2014年開始，中國郵政集團公司（以下簡稱“集團公司”）在全國推廣財務標桿管理工作，區分東、中、西部區域按季通報成本費用標桿和財務綜合評價指標情況，引導基層企業優化資源配置、合理控制成本，提升企業的發展質量與運行效益。此外，網間結算價格的日趨合理、普遍服務補貼政策的不斷完善，都倒逼基層部門轉變管理理念，優化管理流程，提高管理水平。

2.3.3實施成本費用零基預算

2017年，集團公司完善業務驅動型預算模型和成本費用定額標桿體系，健全零基預算管理制度，建立標桿動態管理機制，全面實施成本費用零基預算管理。集團公司人力資源部也配套改革工效掛鉤辦法，實施彈性人工成本管控，將來也要逐步實行零基預算。這些改革都為推廣系統的戰略導向型預算奠定了基礎。

3郵政企業戰略導向型預算管理構想

一個管理規范的企業，頂層設計要有清晰的戰略理念，用一套戰略目標清晰的預算管理體系引導各級郵政企業的經營行為，同時有明確的實施路徑，在執行過程中不斷提高企業的運營管理水平，并突出重點難點，逐步將管理流程化、規范化，形成良性循環。

3.1構建管理體系

3.1.1組織管理體系

戰略導向型預算組織管理體系包含預算管理組織和預算執行組織兩個層面，預算管理組織是決策機構，負責制定政策、完善制度，確保預算編制符合企業戰略、預算執行得到有效控制，并對預算實施結果給予公正客觀的評價，同時解決企業預算管理在實施過程中發生的沖突和問題。執行組織是企業內部預算的具體執行單位，包括各級投資中心、利潤中心、收入中心、成本費用中心等，執行組織應根據企業預算管理組織制定的預算管理制度和預算目標嚴格執行，以期達到預算目標。

3.1.2制度管理體系

3.1.2.1長期戰略大循環體系

在郵政發展的重大轉型期，面對挑戰和機遇，預算必須緊密結合戰略，分板塊實施差異化預算管理，推動事業部制布局，協調好中長期戰略目標與短期經營指標。要建立完善目標修訂制度，在戰略目標的指引下持續跟蹤修正短期經營指標，才能確保“一體兩翼”經營發展戰略的落地，才能加快轉型升級步伐，促進各板塊協同發展。

3.1.2.2預算當期小循環體系

在預算的短周期內，根據年度預算目標，開展預算編制、執行、調控和預算考評，見圖2。

3.1.2.3指標體系

由于郵政企業在公司治理、戰略目標、社會貢獻等方面具有與其他企業不同的要求和責任，預算指標的確定更為復雜。郵政企業預算指標體系應包括經營預算、成本費用預算、投資預算、資金預算和財務報表預算。通過這些指標體系，合理分配人力、物力和財力等資源協助企業實現戰略目標，監控戰略目標實施進度，控制費用支出，并預測現金流量和利潤，最終實現對公司業務流、資金流、信息流、人力資源的整合與分配。

3.1.3技術支撐體系

ERP系統是企業資源計劃的簡稱，集先進管理思想和信息技術于一身，是現代企業管理的重要手段之一。它能集成企業經營、財務等各方面的信息，從而實現對企業全過程控制。戰略導向型預算管理需要掌控企業各方面的數據、監控全方位流程，ERP系統可以全面滿足戰略導向型預算管理的要求，二者能夠實現完美的融合。

3.2明確實施路徑

3.2.1預算編制

為提高戰略導向型預算編制的合理性和準確性，預算編制要采取上下結合、分級編制、逐級匯總的方式將預算目標責任逐級細化，要將資源配置到各個專業及重點產品，實現資源與業務的全面對接。第一階段：內外部信息收集及分析。包括外界市場及環境的信息收集和分析、內部的資源能力分析。第二階段：科學預測。根據所收集的信息對市場需求、經營能力、采購價格、成本控制進行預測，尤其是創造新的經營模式、開發新產品、開拓新市場、發展新能力等面向企業長遠發展的戰略行動方案所進行的資源預測。第三階段：提出運營計劃。相關職能部室根據年度目標制定的具體經營計劃、投資計劃、人員計劃、采購計劃以及成本費用標桿體系等。第四階段：形成戰略導向預算方案。在分析、預測、計劃的基礎上，對運營計劃作進一步修正和價值量化，形成預算表。預算表要能平衡全局與局部的關系，平衡當前利益與長遠利益的關系。在預算編制的過程中，還要在集團公司、省、市三個層面突出不同的定位：集團公司層面負責將戰略目標分解落地為中短期經營目標，并對所需資源配置進行頂層設計，重視前瞻性和戰略性；省公司層面負責分析、整合、聚集內外部資源，結合集團公司既定戰略方向，根據地域經濟特色，探索差異化經營策略；市公司層面主要是根據省公司配置的資源，結合自身實際，進行全區的資源配置和執行。實行精準定位后，預算編制就成為一根指揮棒，指明企業前進的方向。

3.2.2執行控制

預算編制按照“經濟事項”下達預算目標后，要按橫向到邊、縱向到底的要求形成全方位的預算執行控制體系，并采取多維度的預算控制策略，以建立預算執行監控和分析制度，確保完成預算目標。控制策略由控制主體、控制對象、控制周期、預警方式、控制方式五個要素組成，將預算機構作為控制主體，預算科目作為控制對象，從控制周期、預警方式、控制方式三個維度配置控制策略。預算控制周期要支持按月、季、年進行靈活設置，預警方式可針對每個控制對象設置是否預警，即通過多維度組合實現靈活的預算控制功能。預算執行過程管控是一個環環相扣的過程，不能僅強調其中某個環節，只有實行全程監管，才能完善管理流程，實現最終目標。各單位要結合成本費用標桿體系，強化對標管理，主動尋找日常經營管理中的薄弱環節，優化成本結構，在立標、對標、達標、創標這一動態過程中，持續提高經營發展效益。

3.2.3考核激勵

考核激勵體系主要包括四方面內容：一是具體考核內容，包括考核指標及權數，要有指標及權數具體描述；二是預算差異率和預算完成度，指的是預算實際完成與目標的對比及分析；三是獎懲標準，要有明確的量化標準，一目了然；四是具體獎懲內容，讓執行單位知道預算目標完成好壞的直接后果。考核激勵機制要堅持公平原則。考核激勵制度應廣泛征求各級部門意見，制度確定后要予以公開并嚴格按制度執行。考核激勵也要避免只采用一種考核或激勵方式，應充分考慮執行單位差異，實行多層次、多重性的考核激勵相結合的方式。這樣才能最大限度地調動積極性，在完成最小單元預算目標的基礎上形成合力，推動戰略落地。各執行單位在考核中最關注的應該是和員工收入息息相關的工資總額激勵政策，要在落實集團公司彈性人工成本管控的基礎上，用積極的薪酬激勵政策調動基層企業增收創收的積極性。薪酬激勵政策要考慮正向激勵和長效激勵兩個方面，讓基層知道努力的方向，明白努力的途徑，清楚努力的結果。

3.3突出重點難點

集團公司是一個管理幅度大、業務種類多、各類業務發展階段差異大的大型國有控股集團，管理環境較一般企業集團更為復雜。在推進戰略導向型預算管理時，一定要突出重點難點，抓核心矛盾。

3.3.1基礎數據采集準確性問題

目前ERP系統未完全實現與其他所有外圍業務系統的集成而自動采集數據，在人工采集過程中因理解不同，可能會出現偏差，采集完成后也無法通過系統進行校驗。整個預算指標體系涉及面廣、種類多，所涉及的基礎資料非常復雜，各項基礎資料數據掌握在不同的歸口管理部門手中，預算編制部門對數據真實性和準確性缺乏鑒別手段，也缺少充分的分析論證材料。覆蓋郵政企業運轉全員全過程全環節的戰略導向型預算對基礎數據的依賴性較高。一是需要所有預算單位之間數據橫向比較分析的常態化、透明化；二是需要集團公司相關部門分析基礎數據合理性，研究確定人員、資產等配置標準。

3.3.2部門之間協作性問題

實行戰略導向型預算管理，需要調動大量人力，不同部門人員共同參與。要避免本位主義、缺乏大局觀的現象。一是要從思想源頭上重視起來，管理層積極參與進來；二是必須做好職責描述，明確分工，同時將最終的績效考核機制執行到位；三是要繼續優化企業內部控制制度，通過制度管人、管事、管費用。

3.3.3標桿導向設置科學性問題

戰略導向型預算是一種業務事項驅動預算，是以業務收入還是以業務毛利作為發展的第一驅動進行標桿設計需謹慎考慮。隨著互聯網時代的到來，傳統郵務類業務受到較大沖擊。以函件業務為例，當前不斷開發的封片媒體、封片商品、互聯網廣告業務、戶外廣告、社區廣場舞等業務，整體毛利率較低，如果拓展，一是對當年的利潤完成有影響，二是可能會成為次年利潤計算的基數。建議對于有些業務結構比較復雜、市場開拓力度大的專業或產品以毛利作為驅動因素進行標桿設計，這樣可能更符合現今的市場環境，促進業務向多樣化經營方向發展，提高市場占有份額。

4結語

預算管理是企業的一項重要工作。在郵政發展的重大轉型期，只要立足實踐與創新，以戰略為先導，構建戰略導向型預算管理體系，就可以優化資源配置，提升核心競爭力，提高發展質量與效益，穩步實現業務結構調整和發展方式轉變，從而實現“一體兩翼”戰略落地和科學發展。讓大家行動起來，找準著力點，抓住關鍵點，為做強做優做大中國郵政、建成世界一流郵政企業努力奮斗。

參考文獻

1胡迦南.戰略導向型企業全面預算管理芻議.中國總會計師，2016，11

2李靜.戰略導向型企業全面預算管理研究.當代經濟，2010，5

3李瀠進.構建戰略導向型預算管理體系.現代企業，2008，6

作者:徐興栩 魏俊英 單位:中國郵政集團公司江蘇省分公司 石家莊郵電職業技術學院