稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程，是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的籌資、投資、經營等各項活動，還與國家、政府、稅務機關及相關組織有很大的關系。稅收籌劃論文就稅收籌劃的含義、特點、方法、作用以及應當注意的相關問題進行了初步的理論探討。

稅收籌劃論文分析了在現代經濟條件下，稅收作為企業的客觀理財環境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經濟利益，成為企業理財的行為規范和基本出發點。一個企業如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務事項，就談不上有效的財務管理，也無法達到理想的企業財務目標。對于追求價值最大化的企業來說，如何在稅法許可下，實現稅負最低或最適宜，也就成為企業稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業稅收籌劃的理論依據和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。

一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點

稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規所賦予的稅收優惠或選擇機會，通過對企業投資、經營和理財等活動的事先安排和籌劃，盡可能地節約稅款，達到稅負最輕或最佳，以實現利潤最大化的行為。隨著市場經濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業生產經營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權利受到國家的保護。

（2）超前性。稅收籌劃是企業對生產經營、投資活動等的設計和安排。在現實的經濟活動中，納稅義務的發生具有滯后性，即由于特定經濟事項的發生才使企業負有納稅義務。一旦經營活動實際發生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排。

一、國際稅收競爭的必然性家之間的合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源可選擇的重要手經濟的全球化與主權國家之間的經濟競爭是國際稅收競爭產生段之一，低稅收常常與經濟的高增長相伴隨。的經濟根源。在國際經濟活動中存在著兩類主體，即以利潤最大化為第四，有利于企業選擇有利的經營地點。稅收競爭會使稅負降目標的市場經濟主體和以國家利益最大化為目標的主權國家。在經低，進而減少工資成本的剛性，并形成一個更加有吸引力的經營環境，濟全球化的背景下，市場經濟主體為了追求利潤的最大化，需要在全這對企業非常有利。另外，如果企業愿意以較低水平的公共物品和服球配置資源，寫作論文在世界市場進行競爭。而各主權國家對市場主體征收的務為代價，或者政府以更高的效率運作（如減少政府開支等）而采用較稅收是重要的成本項目，在其他條件不變的情況下，由于主權國家各低稅率的話，那么這些企業有權力自由地選擇對其最為有利的經營地自確定的稅收負擔不同，市場經濟主體會使易于跨國流動的稅基向低點。稅率國家流動以減輕稅負。主權國家為了實現本國的經濟增長，提高

三、國際稅收競爭的負效應本國產業的競爭能力，則會選擇減輕稅收負擔以吸引外部資源流入本一旦國際稅收競爭演變成過度的、有害的競爭，就會對經濟產生國，并在一定程度上阻止本國資源的外流。負效應，主要有：各國政府作為“經濟人”，是理性的人，追求利益的最大化是其行第一，侵蝕各國稅基，影響稅收籌集財政資金功能的正常發揮。為的出發點。對他們而言，最佳選擇是既不采取減免稅等稅收優惠政過度的國際稅收競爭往往是以大幅度降低稅率水平，濫用稅收優惠為策，又可以在世界競爭中成為贏家。但在經濟全球化的大環境下，面主要表現形式的，寫作職稱論文這些措施會把富有流動性的資本從高稅負國轉移到對著世界范圍內的稅收競爭，政府的處境如同囚徒困境一樣，采取減低稅負國，且流動性強的經濟活動將會從各國稅基中消失，各國的稅免稅等稅收優惠政策便成為其在不削弱稅收主權的情況下見效最快收收入都會減少，世界性稅基被侵蝕，減少稅收收入的足額取得。另的“次佳選擇”。因為如果別國政府采用減免稅等稅收優惠政策，而自一方面，稅收的首要職能就是籌集財政收入，且目前世界各國財政收己未用，則自己利益受損；若別人未用，而自己采用，則己獲利；而若別入的主要來源是稅收收入，如果不能保證稅收收入及時足額的取得，人采用，自己也采用，至少不會吃虧。但由于信息的不對稱性以及道必然會影響到國家財政收入的籌集，導致財政功能弱化，使各國公共德風險的存在，在未知他人采用這一策略與否的情況下，自己選用減需要得不到滿足。免稅等稅收優惠政策則成了最佳選擇。若每個國家政府都作如是想，第二，扭曲稅收的作用，不利于公平和就業。因為過度的國際稅都采用同一策略，國際稅收競爭的興起就成了一種必然結果。收競爭會影響各國稅收收入的足額取得，所以，各國為了確保稅收收

二、國際稅收競爭的正效應入的相對穩定，就會采取措施彌補財政收入損失，如對國內流動性較國際稅收競爭是經濟全球化下的一種必然現象，其具有以下幾個弱的財產、消費等課以重稅。寫作碩士論文結果卻會形成稅收負擔的不合理轉移，方面的經濟正效應。主要體現在兩方面：是稅收負擔從流動性強的生產要素上轉移到流第一，加速世界性稅制改革的步伐。在經濟全球化的大趨勢下，動性弱的生產要素上；二是稅收負擔從國外投資者身上轉移到國內投國與國之間的稅收競爭更加激烈，各國為了在競爭中處于優勢，就會資者身上。因為過度的稅收競爭主要爭奪的是國外資本，所以對外國競相對本國現有的稅收制度進行改革，而且這種稅制改革具有“傳遞投資者給予了充分的稅收優惠，但在減輕其稅收負擔的同時卻加重了效應”，即某一國的稅制改革必然會引起許多其他國家類似的稅制改國內投資者的稅收負擔，產生了新的不公平，違背了稅收的公平原則。革。換言之，在國際稅收競爭的推動下，各國步調一致地進行稅制改第三，不利于地區經濟結構和產業結構的合理優化。過度地國際革，從而加速了世界性稅制改革的步伐，使得從世紀年代末開稅收競爭還表現在對國際資本等生產要素單純地給予地區優惠政策、始的世界性稅制改革一直延續至今。產業優惠政策，沒有很好地從國家宏觀經濟發展的全局出發，考慮地第二，有利于均衡國際間的稅收負擔水平，調動投資者投資的積區經濟的均衡發展和產業結構的合理調整。結果使得國際資本等生極性，促進效率的提高。國際稅收競爭的一個突出表現就是國與國之產要素過多地流入到低稅率、多優惠的地區，導致這些地區出現大量間紛紛展開減稅競爭，以低稅率的優惠吸引。例如，德國、加拿FDI的低水平、重復建設的項目，并且出現了嚴重的產業結構相似化、產業大、韓國、新加坡等國都先后降低了公司所得稅稅率，以此來吸引外國規模小型化等問題。而國家急需發展的一些產業卻由于缺乏必要的，從而從制度設計上減輕了投資者的稅收負擔水稅收政策導向和扶持而嚴重滯后。平，調動了投資者投資的積極性。

摘要

本文通過對企業進行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業選擇策略，以便使廣大經營者及會計人受到理解與重視。在稅法規定許可的范圍內或不違反稅法的前提下，企業對經營、投資、理財活動進行籌劃和安排，可取得節約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達到整體稅后利潤最大化。依法納稅是納稅人應盡的義務，而依法進行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應有的權利。

[關鍵詞]企業避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

一、轉移定價稅制的原則和方法

考察世界各國稅法，可以發現目前各國對轉移定價避稅行為進行管理和控制的原則主要是正常交易原則。所謂正常交易原則，是指在處理關聯企業的轉移定價問題時，將關聯企業視同獨立企業對待，以獨立企業的正常交易價格取代不合理的轉移定價，重新分配利潤，并據以征稅。該原則自1977年被《經濟合作與發展組織關于對所得和財產避免雙重征稅的協定范本》和1979年的《聯合國關于發達國家與發展中國家間雙重征稅的協定范本》采用后，已成為國際上普遍認可并采用的跨國公司及稅務機關用于處理轉移定價問題的標準。

推究正常交易原則的理論基礎，不外乎兩個方面：一是從企業角度，假定兩個企業之間因所有權而帶來的聯系完全終止，那么各個獨立的企業在各自的經濟利益驅使下會如何行動？不言而喻，由于企業的屬性是經濟的，獨立的企業具有獨立的經濟利益和經濟責任，出于保護自己的本能和競爭的需要，每個企業都會盡可能按照公平獨立的價格進行交易，同時獲得公平的贏利。就稅法而言，把正常交易原則作為稅務部門處理轉移定價問題的標準，實際上正是立法者在設想一個理性的、獨立的企業在相同或相似的情況下會如何決策的結果。二是從國際稅收角度，既然跨國關聯企業的轉移定價會涉及各相關主權國家的稅基和稅收管轄權，那么以正常交易原則處理跨國關聯企業的轉移定價問題，無疑會有利于體現稅收公平和維護國家間的主權公平，因為根據正常交易原則確立的稅制，其調整的重點不是征納雙方的關系，而是國與國之間的收入分配。基于此，正常交易原則才成為現代各國轉移定價稅制的基本原則。

為了具體實施正常交易原則，需要確定調整定價的方法。目前國際上比較通行的調整方法主要是可比價格法（CUP法）、再銷售價格法（RPM法）和成本加價法（CPM法），通稱傳統交易法（traditionaltransactionmethods）?！皞鹘y交易法是確定關聯企業間商務和財務關系狀況是否獨立的最為直接的方法”[5]，但它在實踐中執行有一定的難度，一方面因為跨國公司為數眾多，日常交易頻繁且數額巨大，稅務部門難以做到按照正常交易原則核實每筆交易的價格；另一方面因為在某些情形下，稅務部門很難找到那種真正獨立的和可供比較的第三方交易價格，如專有技術和特殊服務，其轉移價格合理與否往往無從比較。因此國際上又探索出了一種新的調整方法，即交易利潤法，包括利潤分割法和交易凈利潤法。此兩種方法包含較多經濟學內容，本文不再細述。

不論是傳統交易法抑或交易利潤法，都屬于對轉移定價的事后調整。對稅務部門而言，有種種執行方面的困難[6]；對跨國公司而言，事后調整的不確定性會影響企業的經營決策，甚至有可能使企業面臨被雙重征稅

的危險。在這種背景下，預約定價制度應運而生。其基本含義是指納稅人事先將其與域外關聯企業之間內部交易的業務往來所涉及的轉移定價標準（如定價方法、可比因素、對未來事件的關鍵性假設等）向稅務機關申報，經稅務機關認可后，作為計征所得稅依據，并免除事后稅務機關對轉移定價進行價格調整的一種制度。預約定價制度不僅使跨國公司按照事先確定的價格進行交易不必有所顧慮，也使稅務機關由此擺脫了繁瑣費時的事后審核工作，同時還有利于保證國家稅收收入的穩定性。因此，預約定價制度自1991年美國首先采用以來，不僅發達國家競相采用，許多發展中國家也開始逐步建立。在國際稅收協調需要進一步加強的全球化趨勢下，預約定價制度“無疑成為避免國際稅收爭端的一個最具發展潛力的重要措施”[7].

編者按：本論文主要從稅收籌劃的理論假設；稅收籌劃的實務解析等進行講述，包括了“經濟人”假設、納稅理性假設、企業設立的稅收籌劃、企業籌資的稅收籌劃、企業經營過程中的稅收籌劃、債務資本與權益資本的選擇、企業投資方向的稅收籌劃、加強會計核算的稅收籌劃,降低稅收負擔等，具體資料請見：

【論文關鍵詞】稅收籌劃實務解析問題與發展方向

【論文摘要】隨著市場經濟的逐步發展和完善,稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動。由于中國對企業稅收籌劃實務的研究才剛剛起步,稅收籌劃的研究在中國尚屬一個新課題,有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。筆者就此進行探討。

稅收籌劃(TaxPlanning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下,針對納稅人自身的特點,規劃納稅人的納稅活動,既要依法納稅,又要充分享受稅收優惠政策,以達到減輕稅負、解除稅負或推遲納稅,最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化的一種經濟活動。一般來說來進行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運用稅收優惠政策進行納稅策劃,充分利用稅法中關于某些臨界點的規定,轉讓定價法,優劣比較法,利用電子商務進行稅收籌劃,適時節稅法。

隨著社會的不斷發展,稅收籌劃已經成為企業發展的重中之重,而要進行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運用相應的方法才能得以實現。

1稅收籌劃的理論假設