編者按：本論文主要從增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景；增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容；增值稅轉(zhuǎn)型改革對電力企業(yè)成本的影響；增值稅轉(zhuǎn)型改革對會計(jì)核算的影響等進(jìn)行講述，包括了降低企業(yè)生產(chǎn)成本,減輕電企稅收負(fù)擔(dān)、減輕了火力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)、取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)、適當(dāng)延長納稅期限,有利于發(fā)電企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用、購建固定資產(chǎn)時會計(jì)核算的變化、購入發(fā)電用煤時會計(jì)核算的變化等，具體資料請見：

【論文關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型發(fā)電企業(yè)影響

【論文摘要】2009年1月新《增值稅暫行條例》在全國開始實(shí)施。新增值稅條例的主要內(nèi)容是由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型改革,并在稅率等方面做了重大調(diào)整。本文根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要精神,結(jié)合火力發(fā)電企業(yè)的實(shí)例,從稅負(fù)、會計(jì)核算等方面對發(fā)電企業(yè)的影響進(jìn)行了簡要分析。

2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,決定從2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行(國務(wù)院令第538號),這是我國增值稅改革中里程碑式的重要一步,不僅對我國宏觀經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生積極作用,而且對發(fā)電企業(yè)稅負(fù)及會計(jì)核算將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景

1994年稅制改革以來,我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,至今已15年。但受2008年爆發(fā)的國際金融危機(jī)影響,我國宏觀經(jīng)濟(jì)同比開始呈現(xiàn)負(fù)增長,其危害快速向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延。電力工業(yè)方面,發(fā)電企業(yè)因煤炭價格的大幅飆升,利潤被大幅蠶食,五大發(fā)電集團(tuán)利潤同比負(fù)增長高達(dá)95%以上。據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年全國燃煤電廠因煤炭價格的大幅飆升,導(dǎo)致虧損700億元,五大發(fā)電集團(tuán)中的華能國際(SH600011)2008年歸屬于母公司的凈利潤為虧損37億元,同比下降161.72%;華電國際(SH600027)2008年歸屬于母公司的凈利潤為虧損25.58億元,同比下降287.85%;不少地方發(fā)電企業(yè)利潤也發(fā)生巨額下滑,如粵電力(SZ000539)2008年歸屬于母公司的凈利潤僅為0.29億元,同比下降95.60%。資產(chǎn)負(fù)債率的居高不下,使電力企業(yè)購買煤炭的資金匱乏,由于財(cái)務(wù)狀況不斷惡化,金融機(jī)構(gòu)從自身風(fēng)險控制角度出發(fā)明顯惜貸,這使得電力企業(yè)更加陷入資金鏈斷裂的危險局面。在國際金融危機(jī)繼續(xù)蔓延和深化、國際金融市場仍處于動蕩的背景下,為抵御金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響,國務(wù)院批準(zhǔn)了財(cái)政部、國稅總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型方案,適時進(jìn)行增值稅改革。

編者按：本論文主要從用于可在稅前扣除項(xiàng)目的視同銷售業(yè)務(wù)；用于不得在稅前扣除項(xiàng)目的視同銷售業(yè)務(wù)；形成固定資產(chǎn)，可在以后期間通過計(jì)提折舊逐步在稅前扣除的項(xiàng)目等進(jìn)行講述，包括了企業(yè)一方面應(yīng)將這部分白產(chǎn)產(chǎn)品作銷售處理，另一方面又會增加可在稅前扣除的管理費(fèi)、捐贈支出，兩項(xiàng)相抵，計(jì)稅所得與會計(jì)所得基本一致等，具體資料請見：

按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，或用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。由于視同銷售業(yè)務(wù)在稅法和會計(jì)方面的處理規(guī)定不同，導(dǎo)致了企業(yè)納稅所得與會計(jì)所得的差異。這種差異一般是永久性差異，不會在以后會計(jì)期間自行轉(zhuǎn)回。根據(jù)財(cái)政部有關(guān)企業(yè)所得稅會計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，其應(yīng)納所得稅的會計(jì)處理為：

借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅所得如何確認(rèn)的問題，可以能否稅前扣除為標(biāo)準(zhǔn)，分以下幾種情況進(jìn)行處理：

一、用于可在稅前扣除項(xiàng)目的視同銷售業(yè)務(wù)

包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門的非資本性支出，如印刷廠財(cái)務(wù)部門領(lǐng)用本廠印制的會計(jì)賬簿；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于公益性、救濟(jì)性捐贈、贊助支出，如電視機(jī)廠通過民政部門向希望工程捐贈自產(chǎn)的電視機(jī)；糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非糧食白酒廣告及廣告樣品，等等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)一方面應(yīng)將這部分白產(chǎn)產(chǎn)品作銷售處理，另一方面又會增加可在稅前扣除的管理費(fèi)、捐贈支出，兩項(xiàng)相抵，計(jì)稅所得與會計(jì)所得基本一致。不過，這里應(yīng)注意有關(guān)費(fèi)用、支出的標(biāo)準(zhǔn)不得超出稅法規(guī)定的范圍，超過部分應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

編者按：本論文主要從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理及披露等進(jìn)行講述，包括了短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露等，具體資料請見：

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量

1、短期投資跌價準(zhǔn)備。短期投資是指企業(yè)購入能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年的投資，包括各種股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查，如果短期投資市價低于成本，應(yīng)按其差額確認(rèn)并計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。實(shí)際工作中，企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價孰低法時，可以根據(jù)其具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資確認(rèn)計(jì)提跌價準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比重占整個短期投資的10％及以上的，則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并計(jì)提跌價準(zhǔn)備。

2、存貨跌價準(zhǔn)備。存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括庫存材料、商品、在產(chǎn)品等。期末，如因存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。在實(shí)際工作中，通常按單個存貨項(xiàng)目的成本與可變觀凈值差額計(jì)提。如滿足制度規(guī)定的條件，也可以合并計(jì)提，或按存貨類別計(jì)提。

關(guān)于計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的具體情形，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備：（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好的改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；（5）其它足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。此外，對存在一些特殊情形的存貨，如，已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨、生產(chǎn)中已不再需要且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)將該存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

3、壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

編者按：本論文主要從不良資產(chǎn)存在的主要形式；不良資產(chǎn)的審計(jì)方法等進(jìn)行講述，包括了貨幣資金中的不良資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)中的不良資產(chǎn)、存貨中的不良資產(chǎn)、長期股權(quán)投資中的不良資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和待處理財(cái)產(chǎn)損溢中的不良資產(chǎn)、福利費(fèi)超支等，具體資料請見：

企業(yè)的不良資產(chǎn)滯留于企業(yè)各資產(chǎn)項(xiàng)目中，一方面粉飾著財(cái)務(wù)狀況，另一方面又掩蓋著資產(chǎn)流失。為了正確評價企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，向報(bào)表使用者提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息，注冊會計(jì)師在對企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對不良資產(chǎn)予以揭示，如實(shí)反映企業(yè)資本存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。

1不良資產(chǎn)存在的主要形式

1.1貨幣資金中的不良資產(chǎn)

包括銀行存款中難以收回的長期未達(dá)賬項(xiàng)和外埠存款中的呆死賬。銀行存款中的長期未達(dá)賬項(xiàng)是因匯兌差錯等原因造成無法收回或難以收回的長期未達(dá)賬項(xiàng)；外埠存款中的呆死賬是企業(yè)以采購名義將款項(xiàng)匯入采購地或經(jīng)銷代購網(wǎng)點(diǎn)，被挪用或因其他原因形成呆死賬，但仍掛在其他貨幣資金賬戶未作處理的款項(xiàng)。

1.2應(yīng)收款項(xiàng)中的不良資產(chǎn)

2005年,計(jì)劃科在水利局黨委的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在局屬各單位和各科室站的大力支持和幫助下，緊緊圍繞2005年工作目標(biāo)，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的有關(guān)方針政策，行業(yè)的法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)章制度，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的“十六大”精神，發(fā)揚(yáng)“強(qiáng)烈真誠的為民意識，自力更生的拼搏精神，實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度，腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)”的某水利精神和紅旗渠精神，開拓創(chuàng)新，團(tuán)結(jié)務(wù)實(shí)，精誠合作，努力進(jìn)取，無私奉獻(xiàn)，較好的完成了2005年工作目標(biāo)。

一、計(jì)劃及前期工作（對照目標(biāo)2、3全部完成）

1、計(jì)劃工作。編制完成了2005、2006年財(cái)政預(yù)算安排計(jì)劃、2005年基本建設(shè)計(jì)劃。

前期工作是各項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施的基礎(chǔ)工作，前期工作的深度直接影響項(xiàng)目的審批立項(xiàng)和資金安排，也直接影響投資效益的發(fā)揮。項(xiàng)目安排要符合國家的投資政策，要抓住機(jī)遇，隨時提出成熟的項(xiàng)目爭取上級資金。項(xiàng)目的前期工作要深入細(xì)致，進(jìn)行大量的資料收集整理和分析，充分論證項(xiàng)目的必要性，多方案進(jìn)行科學(xué)比較，選擇合理、可行的實(shí)施方案,編制可行性研究報(bào)告。

規(guī)劃：出版了《某市城市水系環(huán)境規(guī)劃》，某市城市水系規(guī)劃多次向相關(guān)單位及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)多次，并編制多媒體幻燈片向市領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，經(jīng)專家評審后，已正式出版。總結(jié)了“十五”期間的水利建設(shè)完成情況，對“十一五”期間的重點(diǎn)工程進(jìn)行了篩選，對編制“十一五”規(guī)劃的指導(dǎo)思想進(jìn)行了廣泛的研討，編制完成了《某市水利發(fā)展“十一五”規(guī)劃》（草稿）。組織編制完成了海河流域滯洪區(qū)安全規(guī)劃和洪水河可研的編制工作。

水庫：完成了兩座小水庫的初步設(shè)計(jì)的評審工作。根據(jù)國家發(fā)改委和水利部的要求，完成了石門水庫和磊口、兩個小水庫計(jì)劃的上報(bào)工作。