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內(nèi)部控制環(huán)境范文第1篇

[關(guān)鍵詞]：內(nèi)部控制內(nèi)部控制環(huán)境

銀廣廈事件在各個(gè)相關(guān)領(lǐng)域引起了軒然大波，股民損失慘重，一紙?jiān)V狀要求賠償；證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到指責(zé)，證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步加大對(duì)上市公司的監(jiān)管力度；理論界也對(duì)該事件的成因及其引起的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了討論和研究。從昨天的瓊民源、紅光實(shí)業(yè)到今天的麥科特、銀廣廈，股市可謂風(fēng)波不斷，且上市公司造假案件的金額也越來(lái)越大，影響面也越來(lái)越廣。每一種現(xiàn)象的產(chǎn)生和發(fā)展都有其復(fù)雜的原因，上市公司之所以對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息樂(lè)此不疲，簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)就是其收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本，但是細(xì)細(xì)加以分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)有很多原因。首先有需求才會(huì)有供給，正是市場(chǎng)有對(duì)虛假信息的需求才會(huì)有上市公司的供給，正如學(xué)者劉峰在對(duì)紅光實(shí)業(yè)做了案例分析后，認(rèn)為現(xiàn)在我國(guó)并未確立對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求制度；其次是上市公司為虛假會(huì)計(jì)信息付出的代價(jià)很小，以前可以說(shuō)沒(méi)有，相比之下，對(duì)銀廣廈的處罰是對(duì)此類案件最重的；再次是大多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致權(quán)力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導(dǎo)致了這一系列的造假案。本文僅通過(guò)對(duì)大多數(shù)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀來(lái)分析虛假信息產(chǎn)生的根源，希望能通過(guò)從對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的改善和加強(qiáng)方面來(lái)遏制此類事件的頻頻發(fā)生。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展階段及其現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，大體上可以分為三個(gè)階段。

第一個(gè)階段是內(nèi)部控制的雛形--內(nèi)部牽制。古羅馬帝國(guó)宮廷庫(kù)房采取的"雙人記帳制度"，我國(guó)西周時(shí)期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。20世紀(jì)初期，西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力的重大變化，促進(jìn)了社會(huì)化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素。因而一些企業(yè)在非常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，逐步摸索出一些組織調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的辦法，即當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制，它基本上是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對(duì)為手法，以錢、帳、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制、職務(wù)分離控制的雛形。

第二階段是內(nèi)部控制的初步形成--以職務(wù)分離、帳戶核對(duì)為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制，逐漸演變成由組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的該階段的發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而形成的。競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，使得各級(jí)管理人員不得不進(jìn)行全面企業(yè)管理的探索。在泰羅等管理理論的指導(dǎo)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā)，嘗試著組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等方法采取了一系列控制措施，對(duì)其所屬部門的人員及工作進(jìn)行組織、制約和調(diào)節(jié)。至此，控制系統(tǒng)得以形成。

第三階段：成熟期--內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。該時(shí)期的代表是1988年美國(guó)AICPA的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，它以"內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)"代替"內(nèi)部控制"，并提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。這也是我國(guó)目前CPA沿用的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

目前關(guān)于內(nèi)部控制最具權(quán)威的概念是美國(guó)COSO委員會(huì)在1992年的《內(nèi)部控制--整體框架》的報(bào)告中提出的"內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。"同時(shí)提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。同時(shí)指出了內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，由此可見(jiàn)內(nèi)部控制環(huán)境在整個(gè)內(nèi)部控制體系中的重要性。

現(xiàn)在我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的描述與COSO的內(nèi)部控制整體框架的構(gòu)成要素有差異，后者更強(qiáng)調(diào)了管理方面的內(nèi)部控制，而更少地局限于會(huì)計(jì)，這也是內(nèi)部控制概念越來(lái)越廣，涵蓋的內(nèi)容越來(lái)越多的具體體現(xiàn)。目前理論界有這樣的爭(zhēng)論：是否借鑒COSO的關(guān)于內(nèi)部控制的概念體系的爭(zhēng)論？就筆者認(rèn)為，因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式和運(yùn)做環(huán)境都發(fā)生了極大的改變，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和管理的內(nèi)部控制之間已經(jīng)相互交織，內(nèi)部控制就不應(yīng)該停留在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制層面上，而應(yīng)該把兩者相結(jié)合。同時(shí)因?yàn)橹袊?guó)已加入WTO，為了與世界接軌，在理論和實(shí)務(wù)上都應(yīng)該做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，因此對(duì)于內(nèi)部控制的理論體系和實(shí)際操作都應(yīng)該在借鑒先進(jìn)理論和實(shí)務(wù)操作的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

二、我國(guó)內(nèi)部控制急待解決的問(wèn)題

許多學(xué)者都認(rèn)為會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，誠(chéng)然一個(gè)公司沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是無(wú)法良性運(yùn)轉(zhuǎn)的，但是目前我國(guó)的大多數(shù)上市公司不是沒(méi)有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，而是由于存在于控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的失效。因此，筆者認(rèn)為當(dāng)前重中之重是要彌補(bǔ)控制環(huán)境中存在的缺陷，正如COSO的內(nèi)部控制概念中所說(shuō)，內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)中都存在極大的缺陷，其他因素即使是構(gòu)建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。

COSO對(duì)控制環(huán)境的描述是：內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人誠(chéng)信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。

我國(guó)CPA對(duì)控制環(huán)境的描述包括經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和分配責(zé)任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)；外部影響八個(gè)方面。

比較以上兩種對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的描述，我們可以看出COSO更加重了人這個(gè)因素在內(nèi)部控制環(huán)境中的作用，而在其他幾個(gè)方面沒(méi)有重大差異。由于COSO的描述更為貼近現(xiàn)代公司的狀況，以下就以其對(duì)控制環(huán)境的界定，并按各因素對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境影響的重要程度來(lái)分析我國(guó)上市公司控制環(huán)境中存在的缺陷。

1、企業(yè)核心人員的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，信息變得越來(lái)越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無(wú)疑也變得越來(lái)越重要。要深入探討目前上市公司核心人員的個(gè)別屬性，需要引入經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)人的行為的研究。經(jīng)濟(jì)制度建立在人的心理基礎(chǔ)之上，任何行為都需要不斷的被激勵(lì)，這種激勵(lì)可以是物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)，他人的認(rèn)可，也可以是自我的認(rèn)可。重要的是一個(gè)人必須感到其努力能帶來(lái)自身福利的變化。為了激勵(lì)行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動(dòng)成果，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念的一個(gè)基本點(diǎn)。

對(duì)上市公司核心人員的個(gè)別屬性，筆者無(wú)法獲取可信的資料，因此假定他們都是誠(chéng)信正直、有正確的道德價(jià)值觀的經(jīng)濟(jì)人。在此假定條件下，他們的經(jīng)濟(jì)行為將取決于其所處的環(huán)境，所有能影響合理理性的經(jīng)濟(jì)人的因素歸納起來(lái)也就是激勵(lì)和約束的問(wèn)題。正是由于激勵(lì)與約束的扭曲，使得上市公司的核心人員利用虛假的會(huì)計(jì)信息在股市上"圈錢"，謀求自身利益的最大化。

2、經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格

管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。下面三個(gè)方面的經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格，可能會(huì)極大地影響控制環(huán)境：（1）管理當(dāng)局對(duì)待經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法；（2）為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)對(duì)管理的重視程度；（3）管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個(gè)人或幾個(gè)人支配，那么，以上這幾個(gè)方面的影響可能會(huì)增大。目前上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴(yán)重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內(nèi)部人在缺乏相應(yīng)的約束下，更容易出現(xiàn)不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益增長(zhǎng)的短期行為。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬蓮曾經(jīng)說(shuō)過(guò)中國(guó)的股市是個(gè)大賭場(chǎng)，這很貼切的描述了中國(guó)股市的現(xiàn)狀。大股東與中小股東之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，大股東利用這種信息不對(duì)稱來(lái)制造虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)抬高股價(jià)，不斷從股市上獲取巨額資金，最后受損失的只能是中小股東。

3、董事會(huì)

董事會(huì)對(duì)一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。如在董事會(huì)里成立一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)，有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會(huì)監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而審計(jì)委員會(huì)則監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)委員會(huì)除了協(xié)助董事會(huì)履行其職責(zé)外，還有助于保證董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員之間的直接溝通。

公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否發(fā)揮作用。我國(guó)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來(lái)看，不難發(fā)現(xiàn)起弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會(huì)成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見(jiàn)，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過(guò)是給中小股民表面上的一個(gè)交代而已，幾乎沒(méi)有相互制約的力量。

4、內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

如果銀廣廈的內(nèi)部審計(jì)有效，雖然不一定能夠完全制止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，但會(huì)加大制造虛假會(huì)計(jì)信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然銀廣廈能夠通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元，可見(jiàn)其內(nèi)部審計(jì)即使存在，也不具備真正意義上的獨(dú)立性，不過(guò)是又多了一個(gè)擺設(shè)。

5、人事政策和實(shí)務(wù)

一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。所謂"高薪養(yǎng)廉"是指公司為防止員工的腐敗行為，給高層管理人員提供高薪水的做法。雖然高薪不一定養(yǎng)廉，但養(yǎng)廉一定要高薪。

而我國(guó)上市公司有很大一部分是原來(lái)的國(guó)有企業(yè)改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國(guó)有企業(yè)的色彩，同時(shí)也沒(méi)有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制，加上外部的勞動(dòng)力市場(chǎng)存在的約束不力，雇員極有可能產(chǎn)生短期行為。

6、外部影響

外部影響的因素較多，最直接的外部影響來(lái)自于有關(guān)管理機(jī)構(gòu)實(shí)施的監(jiān)督及提出的要求，這種要求有利于提高企業(yè)的控制意識(shí)。對(duì)上市公司而言，其接受的直接管理機(jī)構(gòu)的檢查來(lái)自于中國(guó)證監(jiān)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)在股票上市過(guò)程中，承擔(dān)了一個(gè)全能的角色，既要負(fù)責(zé)新上市公司的資格審查，也要負(fù)責(zé)日常上市管理，包括對(duì)事故的處理。但中國(guó)證監(jiān)會(huì)一方面要禁止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，以免引發(fā)資本市場(chǎng)危機(jī)；另一方面，它又是政府的職能部門，要對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)進(jìn)行扶持，而我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)在1998年以前總體效益低下，要上市就需要包裝，過(guò)度的包裝就會(huì)有虛假會(huì)計(jì)信息的存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處境也一樣，從獨(dú)立的原則來(lái)說(shuō)，是應(yīng)該采用合理的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息的存在，以維護(hù)該行業(yè)的聲譽(yù)，在一個(gè)健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)就是其賴以生存的條件；另一方面，這一行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是一味地堅(jiān)持公正、獨(dú)立的立場(chǎng)來(lái)出具審計(jì)報(bào)告，可能上市公司都不會(huì)請(qǐng)這樣的事務(wù)所為其出具審計(jì)報(bào)告。所以中國(guó)證監(jiān)會(huì)在監(jiān)管的過(guò)程中和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中都處于一個(gè)兩難的境地，在這種狀況下，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中介機(jī)構(gòu)都沒(méi)有形成完全拒絕虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)制，這在一定程度上就削弱了企業(yè)的控制意識(shí)。

7、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法和管理控制方法

管理當(dāng)局設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，明確地建立授權(quán)與分配責(zé)任的方法，運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒ǘ伎纱蟠笤鰪?qiáng)組織的控制意識(shí)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

相對(duì)來(lái)講上市公司在這些結(jié)構(gòu)與方法的設(shè)置上還是比較合理的，但因?yàn)樵诖嬖趦?nèi)部人控制的情況下，盡管構(gòu)建的組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)與分配責(zé)任的方法以及管理控制方法是合理的，很難說(shuō)公司在運(yùn)做過(guò)程中是嚴(yán)格按照其所構(gòu)建的組織結(jié)構(gòu)和管理方法來(lái)操作的。所以問(wèn)題的關(guān)鍵并不在于結(jié)構(gòu)和方法的設(shè)置上，還在權(quán)力的制衡以及外部的約束上。

三、重塑內(nèi)部控制環(huán)境

鑒于以上分析，筆者認(rèn)為重塑上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵在于以下幾點(diǎn)：

1、建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。現(xiàn)在推行獨(dú)立董事制度就是完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)具體措施。中國(guó)證監(jiān)會(huì)近日初步擬訂了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》的征求意見(jiàn)稿。征求意見(jiàn)稿規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立董事制度，境內(nèi)外各上市公司應(yīng)當(dāng)在2002年6月30日前修改公司章程，聘任適當(dāng)人員擔(dān)任獨(dú)立董事。建立獨(dú)立董事制度一方面要確定對(duì)獨(dú)立董事人員的選擇，另一方面要確定獨(dú)立董事的組織方式。一般來(lái)說(shuō)，獨(dú)立董事大都是某一領(lǐng)域的知名人士或?qū)I(yè)技術(shù)人士，現(xiàn)階段，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、職業(yè)律師、社會(huì)研究機(jī)構(gòu)的研究人員、金融中介機(jī)構(gòu)中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級(jí)管理人員等，都可以作為獨(dú)立董事的來(lái)源。對(duì)于獨(dú)立董事的組織形式可借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，逐步建立專門對(duì)公司高層管理人員的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估的機(jī)構(gòu)，他們以類似于律師事務(wù)所的組織方式依賴市場(chǎng)化運(yùn)做來(lái)謀求生存。

2、建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長(zhǎng)期化。股票期權(quán)制度在理論上來(lái)講是可以解決這個(gè)問(wèn)題，重要的是在具體化操作的過(guò)程中要掌握好激勵(lì)和約束的度，一定要使激勵(lì)和約束相適應(yīng)，這需要各個(gè)公司根據(jù)其自身的特點(diǎn)和需要設(shè)計(jì)出合理的期權(quán)額度和行權(quán)價(jià)格等具體實(shí)施細(xì)節(jié)。通過(guò)這種激勵(lì)和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，從根源上消除制造虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能。要加強(qiáng)審計(jì)的作用，先要提高審計(jì)的地位，對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能是行同虛設(shè)。同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來(lái)。

4、加重制造虛假會(huì)計(jì)信息上市公司的處罰力度，從而增加制造虛假會(huì)計(jì)信息的成本，同時(shí)，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為謹(jǐn)慎持業(yè)，保持其持業(yè)的規(guī)范性和獨(dú)立性，形成一種拒絕虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)制。盡管《公司法》中規(guī)定"對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作虛假記載"的，"由國(guó)務(wù)院證券管理部門決定暫停其股票上市"的規(guī)定，但從迄今為止尚無(wú)公司因此而被暫停上市的現(xiàn)狀看，似乎并無(wú)一家公司有"對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作虛假記載"的行為。這也說(shuō)明了盡管有相關(guān)法律的規(guī)定，但是卻不能依法辦理，在一定程度上仍然是人治而不是法治，一個(gè)無(wú)法得到執(zhí)行的制度，就不具備基本的約束力。從對(duì)一系列會(huì)計(jì)信息造假案的處理中，我們不難看出，不管是對(duì)上市公司還是對(duì)中介機(jī)構(gòu)，處罰力度都在逐漸增大，當(dāng)然漸進(jìn)式的改革是不可能一蹴而就的，制度也是在不斷的實(shí)踐中完善起來(lái)的，隨著各個(gè)方面運(yùn)做的規(guī)范，良好的內(nèi)部控制環(huán)境也就隨之形成了。

參考文獻(xiàn)：

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王成秋王松財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2001年第09期）獨(dú)立董事制度與公司法人治理結(jié)構(gòu)

尚紅濤鄧?yán)桕?yáng)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2001年第12期）企業(yè)內(nèi)部控制制度局限性的理性分析

內(nèi)部控制環(huán)境范文第2篇

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；控制環(huán)境

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）35-0269-03

引言

（一）COSO理論下的內(nèi)部控制——控制環(huán)境

COSO理論下，內(nèi)部控制被寬泛地定義為一個(gè)由主體的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的、旨在為實(shí)現(xiàn)以下各類目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程：經(jīng)營(yíng)的有效性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制包括5個(gè)相關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。控制環(huán)境作為其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其提供了秩序和結(jié)構(gòu)，控制環(huán)境要素包括：主體員工的誠(chéng)信；道德價(jià)值觀和勝任能力；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；管理層分配權(quán)力和責(zé)任、組織和開(kāi)發(fā)其員工的方式；以及董事會(huì)給予的關(guān)注和指導(dǎo)。

（二）COSO理論下高校內(nèi)部控制——控制環(huán)境

高校內(nèi)部控制是指高校為了維護(hù)高校資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止財(cái)務(wù)舞弊，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)而形成的一套制度、方法、措施和程序。其基本目標(biāo)是：保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為的合理合法性、會(huì)計(jì)資料的合法真實(shí)完整，以使高校及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)、有效防范風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的完整性、安全性。本文依據(jù)COSO理論框架，從組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、高校社會(huì)責(zé)任作為高校內(nèi)部控制環(huán)境的四個(gè)指標(biāo)對(duì)高校內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行分析，旨在提高高校對(duì)于人、財(cái)、物的管理使用效率，節(jié)約高校運(yùn)營(yíng)成本，降低高校運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)高校長(zhǎng)足穩(wěn)健發(fā)展的戰(zhàn)略性目標(biāo)。

一、高校內(nèi)部控制——控制環(huán)境的現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部控制及控制環(huán)境重要地位及相關(guān)問(wèn)題日益凸顯

高校作為國(guó)家教育與科技發(fā)展的前沿力量，在整個(gè)國(guó)家民族發(fā)展中有著毋庸置疑的重要性，也必然帶來(lái)高校發(fā)展備受關(guān)注，高校發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題也成了高校自身員工及社會(huì)、政府關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)，隨著告別計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和政府包辦，其發(fā)展的自主性在不斷增強(qiáng)，但同時(shí)高校作為非營(yíng)利組織，作為一個(gè)組織存在，必然需要資金運(yùn)營(yíng)，故也會(huì)存在由于財(cái)務(wù)監(jiān)控方面的漏洞而導(dǎo)致的現(xiàn)象的發(fā)證，而內(nèi)部控制的不完善乃至缺失是這些現(xiàn)象發(fā)生的一個(gè)共性原因。2001年、2004年，財(cái)政部、教育部相繼出臺(tái)了一系列內(nèi)部控制規(guī)范，但仍然改變不了高校內(nèi)部控制問(wèn)題的普遍存在現(xiàn)象。究其原因，內(nèi)部控制環(huán)境中出現(xiàn)的問(wèn)題是根源，其作為其他所有內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，重要地位不可撼動(dòng)。

（二）高校內(nèi)部控制及控制環(huán)境受關(guān)注度日益增高

近年來(lái)，無(wú)論國(guó)家審計(jì)署、各地教育主管部門、財(cái)政主管部門等進(jìn)行的政府債務(wù)統(tǒng)計(jì)工作，還是高校領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化驗(yàn)收工作、高校年度審計(jì)工作、骨干示范院校驗(yàn)收審計(jì)工作等各項(xiàng)檢查工作，不論從工作開(kāi)展的出發(fā)點(diǎn)還是檢查結(jié)果來(lái)看，無(wú)一不體現(xiàn)了內(nèi)部控制對(duì)高校發(fā)展的重要性，在各項(xiàng)工作的整改措施中，內(nèi)部控制的重要性也成了各高校關(guān)注的焦點(diǎn)，控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)成了重中之重。

二、高校內(nèi)部控制——控制環(huán)境存在問(wèn)題

（一）現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)無(wú)法有效進(jìn)行內(nèi)部控制

1.縱向的權(quán)利義務(wù)易阻礙有效內(nèi)控決策

高校的人財(cái)物歸屬于不同部門進(jìn)行管理，且每個(gè)部門均有相關(guān)負(fù)責(zé)人，同時(shí)，這些部門及負(fù)責(zé)人又分屬于不同院領(lǐng)導(dǎo)管理，部門之間互不干涉與協(xié)調(diào)，權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系是一種縱向關(guān)系。因此，缺乏一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)，對(duì)每一具體決策從內(nèi)部控制的各個(gè)方面來(lái)權(quán)衡利弊進(jìn)行綜合分析，從而缺乏針對(duì)每一項(xiàng)活動(dòng)專門管理和監(jiān)督的有效內(nèi)部控制。這就必然導(dǎo)致各個(gè)部門都從自己部門角度出發(fā)，散漫地進(jìn)行每項(xiàng)活動(dòng)的決策，而并非從學(xué)校整體內(nèi)部控制的有效性角度考慮進(jìn)行決策。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性無(wú)法充分發(fā)揮

高校的內(nèi)部審計(jì)部門也不能發(fā)揮獨(dú)立性，許多高校的內(nèi)部審計(jì)部門由于受分管院領(lǐng)導(dǎo)管理或是不愿得罪兄弟部門，在內(nèi)部審計(jì)方面發(fā)揮不了其獨(dú)立監(jiān)督追責(zé)的職能，通常只是走個(gè)形式，特別是針對(duì)校內(nèi)的部門審計(jì)（如成教院、后勤處、校辦企業(yè)的審計(jì)）往往提不出什么實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。是不是這些部門都不存在問(wèn)題？答案顯然是否定的。事實(shí)上，許多高校的貪污受賄案件都與這些有自己收入來(lái)源的部門有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。由于內(nèi)部審計(jì)部門多數(shù)只是針對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的事后審計(jì)，即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也只是要求整改，無(wú)實(shí)質(zhì)性懲罰措施，至于有關(guān)從管理角度去對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，幾乎很少高校涉及。

（二）權(quán)責(zé)分配問(wèn)題

1.從領(lǐng)導(dǎo)層面上看

目前，我國(guó)大陸高校多為黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，權(quán)責(zé)劃分比較模糊，權(quán)力的縱向級(jí)別比較明顯，注重行政權(quán)力，學(xué)術(shù)權(quán)威不受重視，缺乏民主氛圍和權(quán)力的橫向制衡。

2.從財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門內(nèi)部看

財(cái)務(wù)、審計(jì)部門每個(gè)崗位分工較為明確，但由于各部門許多工作環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣的特殊性，責(zé)任界定較為困難，導(dǎo)致許多高校的現(xiàn)狀是分工不分責(zé)；又由于高校不像企業(yè)一樣績(jī)效與工資合理有效掛鉤，有無(wú)責(zé)任待遇一樣，即有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制較為缺失，由此形成了許多高校管理工作的現(xiàn)狀：分工不分責(zé)，分責(zé)不問(wèn)責(zé)。

（三）人力資源政策問(wèn)題——有效激勵(lì)、競(jìng)爭(zhēng)與約束機(jī)制的缺失

1.有效激勵(lì)機(jī)制的缺失

高校管理模式中，重中高層管理人員輕專業(yè)教師及普通管理人員的現(xiàn)象普遍存在，青年教師及普通管理人員的待遇存在“被平均”現(xiàn)象，難以調(diào)動(dòng)這些中堅(jiān)力量的積極性。在高校人才發(fā)展、學(xué)科建設(shè)、教育創(chuàng)新的道路上，教師待遇尤其是青年教師待遇問(wèn)題是造成許多人才流失現(xiàn)象的原因。也因高校缺乏有效的考核機(jī)制，高校員工收入通常都是按職稱職務(wù)有固定的級(jí)別，其總體趨勢(shì)也是“只上不下”，故同一崗位員工不依工作量和成績(jī)論工資而是職務(wù)職稱論工資，這樣的體制無(wú)法提升青年教師主動(dòng)工作的積極性，不利于他們積極主動(dòng)投身高校教科研質(zhì)量的提升事業(yè)。

2.人才的競(jìng)爭(zhēng)與約束機(jī)制缺失

高校高層管理人員的任用由政府任命，中層管理人員由學(xué)校高層管理人員任命。這樣的人用機(jī)制，高層管理人員的專業(yè)素質(zhì)有時(shí)難以保證，許多管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)部門的事情，將內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制劃等號(hào)，高層管理人員缺乏提升自身素質(zhì)的動(dòng)力甚至缺乏自我約束管理；高校內(nèi)部中層管理人員的任命存在論資排輩現(xiàn)象，仍然存在中層“能上不能下”的問(wèn)題，不能實(shí)現(xiàn)庸者下能者上的有效競(jìng)爭(zhēng)與約束機(jī)制。

（四）高校社會(huì)責(zé)任

由于教育重要性的不斷提升，國(guó)家對(duì)教育問(wèn)題的關(guān)注度不斷升溫，高校接受上級(jí)教育、審計(jì)、財(cái)政、物價(jià)部門對(duì)于收入來(lái)源、經(jīng)費(fèi)使用及資產(chǎn)管理狀況的檢查較為全面且頻繁。多數(shù)高校每年均要接受部分上級(jí)部門對(duì)收費(fèi)情況及資金使用情況的檢查，但對(duì)于檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題基本不公開(kāi)，正因如此，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題的整改措施以及措施施行進(jìn)度情況，沒(méi)有相應(yīng)的社會(huì)監(jiān)督甚至是法律追責(zé)。缺少了學(xué)校內(nèi)部及外部社會(huì)監(jiān)督甚至法律追責(zé)來(lái)評(píng)價(jià)高校旅行社會(huì)責(zé)任的情況，高校履行社會(huì)責(zé)任的主動(dòng)性、積極性還不夠，履行情況的評(píng)價(jià)監(jiān)督追責(zé)也缺失。

三、高校內(nèi)部控制——控制環(huán)境的完善措施

（一）完善高校內(nèi)部控制制度規(guī)范性文件

上級(jí)部門政策性制度支持，尚未有明確的關(guān)于高校內(nèi)部控制的制度規(guī)范性文件，包括明確內(nèi)部控制目標(biāo)。

高校自身內(nèi)部控制制度的完善，包括業(yè)務(wù)層面的財(cái)務(wù)管理制度、合同管理制度、采購(gòu)管理制度、投資管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度、工程項(xiàng)目管理制度、內(nèi)部控制檢查監(jiān)督制度等。

（二）構(gòu)建內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)的建議

1.健全獨(dú)立的組織結(jié)構(gòu)

建立院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制下的內(nèi)部控制管理委員會(huì)，制定財(cái)務(wù)部門牽頭，聯(lián)合審計(jì)處、紀(jì)委、監(jiān)督處、資產(chǎn)處等職能部門以及高校相關(guān)管理專業(yè)的專家進(jìn)行全面的內(nèi)部控制管理工作制度，完善內(nèi)部控制的組織架構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部控制管理活動(dòng)的權(quán)、責(zé)分配，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作執(zhí)行部門的獨(dú)立性。所有重大事項(xiàng)的決策需要內(nèi)部控制委員會(huì)的各成員進(jìn)行分析討論進(jìn)行決議。

2.完善組織結(jié)構(gòu)人員責(zé)任界定及決議模式

對(duì)于內(nèi)部控制委員會(huì)人員的構(gòu)成，應(yīng)有每個(gè)相關(guān)部門派出至少2人以及校內(nèi)管理專業(yè)相關(guān)專家。將所有這些委員構(gòu)成內(nèi)部控制管理專家?guī)臁Ｎ瘑T的選派任用實(shí)行一票否決制，即在任期間出現(xiàn)瀆職行為，經(jīng)內(nèi)部或外部檢舉并查證屬實(shí)的，立即罷免委員資格且永不再任用。決議模式為，每次進(jìn)行重大事項(xiàng)表決時(shí)，由專家?guī)祀S機(jī)抽取各部門1—2名以及專家數(shù)名，采取3/4或者全票通過(guò)表決制進(jìn)行所需研究事項(xiàng)的表決。這種委員會(huì)隨機(jī)抽取人員模式能夠有效避免長(zhǎng)期由固定人員進(jìn)行決策帶來(lái)的事先或事后瀆職受賄、集體瀆職受賄現(xiàn)象。

（三） 實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)的合理有效分配

1.責(zé)任分配與權(quán)力授予

權(quán)責(zé)分離是為了讓不相容的業(yè)務(wù)由不同的人來(lái)完成，以減少多人串通舞弊的機(jī)會(huì)。所以權(quán)責(zé)分配是首要，包括縱向權(quán)責(zé)劃分以及部門內(nèi)部各員工之間、崗位之間權(quán)責(zé)的劃分，其次，問(wèn)責(zé)機(jī)制的加強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)建立合理有效的責(zé)任承擔(dān)及相應(yīng)的追責(zé)或懲罰機(jī)制。

2.行為準(zhǔn)則和必要專業(yè)人員的重要性

與內(nèi)部控制相關(guān)的行為準(zhǔn)則至關(guān)重要，如每位員工崗位職責(zé)。另外，每個(gè)崗位要求相應(yīng)的必要專業(yè)人員使得高校能夠游刃有余地開(kāi)展合理有效的內(nèi)部控制活動(dòng)，尤其是與數(shù)據(jù)處理和會(huì)計(jì)、審計(jì)職能相關(guān)的專業(yè)人員。

（四） 發(fā)揮人力資源政策的效用

1.政策、制度制定及程序?qū)嵭蟹矫?/p>

在員工的聘用、培訓(xùn)、晉升、薪酬方面，借鑒企業(yè)的優(yōu)秀用人制度，實(shí)行用人與績(jī)效掛鉤，摒棄用人中“能上不能下”的老觀念，實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)與淘汰制度，有效利用激勵(lì)與懲罰機(jī)制，提高優(yōu)秀人才尤其是廣大中青年人才的參與度，踐行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，增強(qiáng)全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)，科學(xué)合理配置各級(jí)人員內(nèi)部控制活動(dòng)中的權(quán)限。

2.偏離既定政策的補(bǔ)救措施

在員工偏離了既定的人力資源政策的情況下，要合理采取有效的補(bǔ)救措施。適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施能夠降低損失或者彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的損失。例如，對(duì)違反學(xué)校相關(guān)規(guī)定超過(guò)3次以上（含3次）的，關(guān)鍵崗位人員要適時(shí)被他人替換；對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家法律的人員，由學(xué)校分管部門移交司法部門處理等。

（五）促進(jìn)高校履行社會(huì)責(zé)任的主動(dòng)性和積極性

高校在接受各上級(jí)管理部門檢查后，要針對(duì)上級(jí)部門提出的意見(jiàn)進(jìn)行整改。但是，對(duì)于整改的效果，上級(jí)部門往往不能有針對(duì)性地進(jìn)行驗(yàn)收。故建議各主管部門應(yīng)考慮該針對(duì)整改情況進(jìn)行驗(yàn)收，并出具高校檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及整改意見(jiàn)，還要對(duì)整改驗(yàn)收情況進(jìn)行公告，以接受社會(huì)各方的監(jiān)督，以此約束高校更好履行社會(huì)責(zé)任。如此才會(huì)提高高校履行社會(huì)責(zé)任的主動(dòng)性和積極性。

參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部控制環(huán)境范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；環(huán)境；運(yùn)輸部；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F272.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2013）01-0094-01

運(yùn)輸部的一切管理工作應(yīng)當(dāng)從建立和健全內(nèi)部控制制度開(kāi)始。國(guó)內(nèi)外的理論和實(shí)踐已經(jīng)證明，任何部門的差錯(cuò)弊端和損失浪費(fèi)必然都伴有內(nèi)部控制的缺陷。因此，研究?jī)?nèi)部控制及其環(huán)境理論，對(duì)于改善運(yùn)輸部?jī)?nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀、保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、完善治理和信息披露制度、保證物流的高效暢通有著非常重要的意義。根據(jù)我國(guó)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，提出內(nèi)部控制環(huán)境的完善措施如下。

一、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放程度等對(duì)內(nèi)部控制理論的形成及實(shí)務(wù)的發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重大的影響。由于內(nèi)部控制環(huán)境受內(nèi)部人影響大，所以內(nèi)部控制環(huán)境的完善，必須依靠公司的外部引導(dǎo)。應(yīng)遵循公司制定的經(jīng)濟(jì)政策和規(guī)章制度來(lái)規(guī)范和引導(dǎo)本部門的發(fā)展，并逐步完善約束、監(jiān)督管理者的內(nèi)部機(jī)制。

二、優(yōu)化制度環(huán)境

（一）完善運(yùn)輸部治理結(jié)構(gòu)

1.強(qiáng)化管理層的核心地位

現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)顯著特征就是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離。雖然從理論上講，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制機(jī)制可分為兩大類：一是以資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)及法律規(guī)章制度為主體的控制機(jī)制；二是管理層為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。但理論和實(shí)踐均證明，外部控制機(jī)制不能取代內(nèi)部控制機(jī)制的功能。對(duì)內(nèi)部機(jī)制而言，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的管理層是相當(dāng)重要的。為了強(qiáng)化管理層的核心地位，必須明確界定管理層、審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理者之間的責(zé)任，合理確定控制的授權(quán)范圍、授權(quán)的層次與責(zé)任，避免出現(xiàn)責(zé)任真空。

2.健全組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系

管理的目的在于實(shí)現(xiàn)其整體目標(biāo)，組織結(jié)構(gòu)則在于提供規(guī)則、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架。運(yùn)輸部組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞會(huì)直接影響到運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)成果及控制效果。要擁有一個(gè)良好的組織結(jié)構(gòu)，就必須構(gòu)建一個(gè)任務(wù)明確、溝通流暢、協(xié)調(diào)有效的體系，推進(jìn)管理者之間的合作。但是，組織結(jié)構(gòu)只是給物流運(yùn)作與控制提供了一個(gè)合理的框架，真正進(jìn)行這些工作的主要還是部門員工。因此，還需要建立一種權(quán)責(zé)明晰的分配體系，明確每一位員工的權(quán)責(zé)以及他的利益分配關(guān)系，從而提高員工的積極性和主動(dòng)性。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理和預(yù)警管理系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一項(xiàng)識(shí)別和分析影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的活動(dòng)，也是風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。物流的整個(gè)過(guò)程都存在風(fēng)險(xiǎn)，管理層應(yīng)該對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析并進(jìn)行有效的管理。首先，應(yīng)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法，明確各相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)。其次，還要考慮完善預(yù)警系統(tǒng)，即圍繞經(jīng)營(yíng)行為、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、資產(chǎn)安全定期進(jìn)行業(yè)務(wù)分析、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)。通過(guò)以上制約措施，真正發(fā)揮各自的監(jiān)督職能。

（三）建立良好的信息溝通系統(tǒng)

1.定期召開(kāi)各類工作會(huì)議。如每年至少召開(kāi)兩次整個(gè)部門的工作會(huì)議，總結(jié)年度（半年）工作，對(duì)下一年度工作做出部署；每季度召開(kāi)一次總體形勢(shì)分析會(huì)，重點(diǎn)研究上一運(yùn)輸期間的主要運(yùn)輸指標(biāo)完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、存在的主要問(wèn)題、解決措施等問(wèn)題。

2.　高層管理人員定期走訪下屬部門，了解情況、解決存在的問(wèn)題，并注重培養(yǎng)高層管理人員和各級(jí)業(yè)務(wù)部門管理人員相互交流的主動(dòng)性。

3.管理者應(yīng)在有利于信息上傳、下達(dá)的各業(yè)務(wù)活動(dòng)基礎(chǔ)上建立、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。在組織機(jī)構(gòu)的編制管理上應(yīng)注意遵循“有利于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、監(jiān)理信息暢通、反應(yīng)靈活、適應(yīng)公司發(fā)展和市場(chǎng)環(huán)境變化的運(yùn)行機(jī)制”的原則。

4.應(yīng)建立員工向管理層反映問(wèn)題的網(wǎng)絡(luò)體系。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

可以在內(nèi)部建立一個(gè)隸屬于管理層，不依附于任何管理口的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，來(lái)統(tǒng)一管理內(nèi)部審計(jì)工作和協(xié)調(diào)外部工作，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提出建設(shè)性意見(jiàn)。

1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要改變以往內(nèi)部審計(jì)部門臨時(shí)設(shè)置的局面，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)職能，才能確保監(jiān)督控制的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.完善內(nèi)部控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部控制的檢查、考核與評(píng)價(jià)，由內(nèi)部審計(jì)人員具體負(fù)責(zé)，建立內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法。

三、優(yōu)化人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德環(huán)境

（一）提高管理者良好的綜合素質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

重視管理者的品行及管理哲學(xué)，樹(shù)立良好的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念，培養(yǎng)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德及專業(yè)技能

高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是保證統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的必要條件，面對(duì)形勢(shì)，提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是義不容辭的責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

內(nèi)部控制環(huán)境范文第4篇

關(guān)鍵詞：信息化環(huán)境；內(nèi)部審計(jì)；計(jì)算機(jī)技術(shù)；醫(yī)院管理

醫(yī)院信息化作為促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作創(chuàng)新和升級(jí)的突破口，它的不斷升級(jí)是為了更好地適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，在降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中為社會(huì)提供更好的醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)院信息化也已成為醫(yī)院發(fā)展生存的必經(jīng)之路，很多醫(yī)院在信息化建設(shè)中都創(chuàng)建了一整套的內(nèi)部審計(jì)控制制度并取得了不錯(cuò)的效果。本文針對(duì)醫(yī)院信息化的重要性以及存在問(wèn)題，提出自己的一些看法為廣大醫(yī)院的信息化建設(shè)提供一些參考。

一、醫(yī)院信息化的重要性

1.醫(yī)院信息化是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)步的必然選擇

信息是當(dāng)今現(xiàn)代的主題，信息資訊也順理成章地成為促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)進(jìn)步的一個(gè)重要元素。加快信息化建設(shè)逐漸成為世界各國(guó)的共識(shí)。審計(jì)工作在信息化的環(huán)境下可以更快地適應(yīng)社會(huì)前進(jìn)的腳步，牢牢把握住信息的先機(jī)，為審計(jì)的發(fā)展搶占優(yōu)勢(shì)。

2.醫(yī)院信息化是提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能力的重要途徑

目前，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已不能滿足當(dāng)今醫(yī)院繁雜的業(yè)務(wù)審計(jì)需要。信息化的到來(lái)可以提高醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督能力，解決人才短缺等矛盾，從而維護(hù)醫(yī)院有序的發(fā)展。

3.醫(yī)院信息化是提高內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的重要手段

“金審工程”的啟用和信息化建設(shè)的突飛猛進(jìn)，逐步實(shí)現(xiàn)了手工審計(jì)向信息技術(shù)審計(jì)的轉(zhuǎn)變，大大提升了審計(jì)工作的技術(shù)水平，提高了審計(jì)工作的效率。因此，醫(yī)院信息化建設(shè)的提升是促進(jìn)審計(jì)發(fā)展的重要手段。

二、醫(yī)院信息化對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制管理的作用

1.控制環(huán)境，把握方向

控制環(huán)境作為實(shí)施內(nèi)部控制的保障，它直接影響著內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響到醫(yī)院其他事務(wù)的實(shí)行及其效果。醫(yī)院信息化的建設(shè)可以控制環(huán)境，把握醫(yī)院發(fā)展方向，規(guī)劃好醫(yī)院的整體組織結(jié)構(gòu)，明確每個(gè)人的職責(zé)及做好相應(yīng)的人力資源策劃程序工作。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，減少損失

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之前或之后（但還沒(méi)有結(jié)束），對(duì)事件給人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個(gè)方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評(píng)估的工作，是提高內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。在面臨內(nèi)部和外部各方面的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，醫(yī)院的各個(gè)部門都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。醫(yī)院信息化的內(nèi)部審計(jì)工作可以更高效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，為內(nèi)部的管理提供有利的依據(jù)，使內(nèi)部管理能夠快速做出調(diào)整，以減少醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)損失。

3.控制活動(dòng)，規(guī)范管理

控制活動(dòng)是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。它的目的是幫助醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中減少經(jīng)濟(jì)損失。控制活動(dòng)在醫(yī)院的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)。醫(yī)院信息化的建設(shè)可以很好地控制活動(dòng)，促使職責(zé)分開(kāi)、業(yè)務(wù)流程、信息處理、規(guī)章制度等正常進(jìn)行。

4.信息溝通，資源共享

醫(yī)院信息化下審計(jì)工作可以促進(jìn)信息之間的溝通，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部員工在工作時(shí)對(duì)工作流程和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需信息的資源共享，可以使員工明白自己在工作中所扮演的角色，以及醫(yī)院的工作制度，使工作有條不紊地進(jìn)行。醫(yī)院信息化可以溝通政府、民眾及與醫(yī)院相掛鉤的任何機(jī)構(gòu)，以保證醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)。

5.時(shí)時(shí)監(jiān)督，調(diào)整方略

信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制可以隨時(shí)對(duì)在審計(jì)過(guò)程中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)不恰當(dāng)之處做出相應(yīng)的調(diào)整，以保證醫(yī)院總體目標(biāo)的順利進(jìn)行，確保相關(guān)制度的落實(shí)，保證醫(yī)院的正常運(yùn)行，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)審計(jì)信息質(zhì)量的提高。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制管理職責(zé)混亂

醫(yī)院在傳統(tǒng)的審計(jì)管理過(guò)程中，不同的員工有著不同的工作，各種工作之間也做到了與不相容的職務(wù)相分離，盡管工作程序繁瑣、工作的速率不高，但是工作之間的責(zé)任結(jié)構(gòu)體系很清晰。并且，還可以利用職務(wù)之間的制約關(guān)系，對(duì)不同的賬目進(jìn)行審計(jì)。而在信息化的條件下，由于數(shù)據(jù)處理都是由計(jì)算機(jī)進(jìn)行，在處理的過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤從而導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)工作的失誤。不僅如此，信息化還使得很多不相容的職務(wù)都兼容到了一起，導(dǎo)致了出錯(cuò)后職責(zé)不清晰的局面，嚴(yán)重影響了審計(jì)管理工作的順利進(jìn)行。

2.會(huì)計(jì)信息資料風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大

傳統(tǒng)的手工記賬雖然效率不快但是安全系數(shù)比較高，一般醫(yī)院的內(nèi)部資料外人是很難獲取的。隨著信息化的建設(shè)的發(fā)展和信息資源的共享，醫(yī)院的很多資料都以電子數(shù)據(jù)形式存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)里，很多不懷好意的不法分子就可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)竊取醫(yī)院的內(nèi)部資料，從而給醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理造成一定負(fù)面影響。

3.內(nèi)部控制做假難度系數(shù)減小

一般的會(huì)計(jì)工作很多賬目都是手工填制的，填制票據(jù)的各個(gè)款項(xiàng)都是由不同人完成的，想做假難度系數(shù)相當(dāng)大。而在信息化環(huán)境下的審計(jì)工作就變得簡(jiǎn)單了，以前要多人完成的工作現(xiàn)在基本一個(gè)人就可以完成，而且管理員還可以不受監(jiān)管地隨便進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，隨便對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，導(dǎo)致賬目做假難度系數(shù)減小。

四、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制管理改進(jìn)的措施

1.對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位進(jìn)行調(diào)整

醫(yī)院信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該做到獨(dú)立、職責(zé)分離，所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理都必須儲(chǔ)存在同一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，并且還要對(duì)從事會(huì)計(jì)的相關(guān)工作崗位進(jìn)行調(diào)整，把傳統(tǒng)不相容的崗位監(jiān)督制度應(yīng)用到信息化會(huì)計(jì)過(guò)程中來(lái)，以提高做假的系數(shù)，防止舞弊，保證工作的有序進(jìn)行和部門之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化的重視

防止做假，除了崗位職務(wù)要明確外，還要在觀念上對(duì)會(huì)計(jì)信息加以重視，強(qiáng)化審計(jì)信息對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的重要性，以增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。醫(yī)院實(shí)行審計(jì)數(shù)據(jù)信息化共享并不代表審計(jì)數(shù)據(jù)可以外泄。為了減少審計(jì)信息的外泄及舞弊情況，醫(yī)院應(yīng)該定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，營(yíng)造一個(gè)良好的文化氛圍，加強(qiáng)審計(jì)信息觀念，防止員工泄露自己的操作口令。

3.優(yōu)化內(nèi)部管理環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

審計(jì)作為一個(gè)監(jiān)督性的工作，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)可以很好地對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)并制定相應(yīng)的措施，以保證醫(yī)院的正常運(yùn)作。首先，要加強(qiáng)對(duì)員工的管理及注重復(fù)合人才的培養(yǎng)；其次，要建立一個(gè)良好的內(nèi)部管理環(huán)境，制定出一套全新的規(guī)章制度，應(yīng)用信息的快捷性，不定期地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)以便對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)做出調(diào)整

五、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的更新，在審計(jì)信息化步伐的加速中，審計(jì)環(huán)境不斷地發(fā)生著變化，審計(jì)工作只有及時(shí)調(diào)整審計(jì)的內(nèi)容，把握住新環(huán)境中的審計(jì)重點(diǎn)，合理地應(yīng)用信息系統(tǒng)，規(guī)范操作方法，設(shè)定完善的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，才能夠有助于醫(yī)院實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。

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內(nèi)部控制環(huán)境范文第5篇

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制環(huán)境 財(cái)務(wù)舞弊 綠大地

堪稱“銀廣廈”第二的云南綠大地事件，在資本市場(chǎng)上引起了巨大震動(dòng)。隨即有文章剖析了綠大地涉嫌違規(guī)的原因、動(dòng)機(jī)、手段、現(xiàn)行股票發(fā)行制度的缺陷，也有文章分析了綠大地的內(nèi)部控制存在的重大缺陷。但是，這些文章并沒(méi)有就綠大地發(fā)生如此嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊與其內(nèi)部控制環(huán)境之間的關(guān)系進(jìn)行深入的分析。本文從內(nèi)部控制環(huán)境角度，對(duì)綠大地的財(cái)務(wù)舞弊案進(jìn)行分析后認(rèn)為，薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境是財(cái)務(wù)舞弊事件屢屢發(fā)生的根源，而要減少財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象應(yīng)從內(nèi)部控制環(huán)境上入手。

一、財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)舞弊三角理論，動(dòng)機(jī)與壓力、機(jī)會(huì)、借口是財(cái)務(wù)舞弊的三大要素。動(dòng)機(jī)與壓力是舞弊發(fā)生的首要條件，受內(nèi)在需求、道德修養(yǎng)，外在的客觀環(huán)境雙重影響。機(jī)會(huì)是實(shí)施舞弊的必要條件，但是通過(guò)必要的制度設(shè)計(jì)，可以限制其發(fā)生的可能性和影響程度。借口是指使舞弊行為合理化的條件或者環(huán)境。舞弊因素使內(nèi)部控制的存在成為必要，內(nèi)部控制雖然不能根本杜絕財(cái)務(wù)舞弊，但是在一定程度上可以降低財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。控制環(huán)境決定了內(nèi)部控制的整體基調(diào)，影響著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)人員的心理意識(shí)。其中，企業(yè)的管理者的態(tài)度是最為重要的，他們的態(tài)度決定整個(gè)企業(yè)的態(tài)度和行為，畢竟企業(yè)的管理行為是管理者個(gè)人人格特征和風(fēng)險(xiǎn)偏好的具體化。如果管理層強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整合理并持續(xù)有效運(yùn)行，那么具體執(zhí)行過(guò)程就會(huì)防范可能導(dǎo)致內(nèi)部控制重大缺陷的情況。反之，沒(méi)有一個(gè)積極健康的基調(diào)，甚至管理層故意舞弊來(lái)達(dá)到目的，那么最好的控制制度也會(huì)如形同虛設(shè)。

皮之不存，毛將焉附。沒(méi)有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，“控制”兩字就無(wú)從談起。從國(guó)外的安然事件、世通事件，到國(guó)內(nèi)的銀廣廈和近期的綠大地，不難發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)舞弊相伴的是薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境。面對(duì)屢屢發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案件，在追究?jī)?nèi)部控制設(shè)計(jì)不完備、執(zhí)行不到位的時(shí)候，應(yīng)該審查企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，首先從源頭上尋找解決問(wèn)題之道。

二、案例反思

內(nèi)部控制環(huán)境主要包括：誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念、職工的勝任能力、管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織架構(gòu)和責(zé)權(quán)分配、人力資源政策等。綠大地的內(nèi)部控制環(huán)境在誠(chéng)信與道德價(jià)值觀念、治理機(jī)制、管理層理念方面存在巨大問(wèn)題。

1.在誠(chéng)信和道德觀念方面存在問(wèn)題。綠大地于2006年11月向證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)IPO，但是最終未能過(guò)會(huì)，原因在于其招股說(shuō)明書(shū)中“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”環(huán)節(jié)存在巨額的存貨減值準(zhǔn)備，對(duì)盈利能力有重大影響。時(shí)隔一年，綠大地在2007年再次申請(qǐng)IPO的招股說(shuō)明書(shū)的“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”環(huán)節(jié)中，沒(méi)有提及存貨減值準(zhǔn)備，從而避開(kāi)發(fā)審委的注意，最終獲得準(zhǔn)許發(fā)行。綠大地的管理者通過(guò)虛假欺騙手段達(dá)到發(fā)行上市目的，從這一點(diǎn)可以管窺其內(nèi)部高層的誠(chéng)信狀況如何。誠(chéng)信道德的低下已經(jīng)為內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱性埋下了伏筆。

2.治理機(jī)制存在問(wèn)題。首先是“一股獨(dú)大”導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)不完善。很多研究都表明股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)影響到公司的治理結(jié)構(gòu)，而“一股獨(dú)大”情況下會(huì)造成大股東控制的局面，而董事會(huì)往往就變成了大股東的“董事會(huì)”，這無(wú)形中為財(cái)務(wù)舞弊制造了機(jī)會(huì)。綠大地的創(chuàng)始人何學(xué)葵在事發(fā)前一直是綠大地的實(shí)際控股人，持股達(dá)到28.63%，第二大股東為社科院云南昆明植物研究所，其所持股份還不及何學(xué)葵所持股份的一半。整個(gè)董事會(huì)完全處于何學(xué)葵控制之下，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、獨(dú)立董事無(wú)法獨(dú)立履行各自職責(zé)。其次是內(nèi)部人控制問(wèn)題。公司由內(nèi)部經(jīng)理人控制，股東權(quán)利被架空。何學(xué)葵不僅是綠大地的實(shí)際控制人，2009年之前一直擔(dān)任董事長(zhǎng)和總經(jīng)理雙重職務(wù)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離。這樣的結(jié)果是，何學(xué)葵兼控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身。這樣的治理結(jié)構(gòu)為公司管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了更加便利的條件和機(jī)會(huì)。

3.管理層理念偏好風(fēng)險(xiǎn)冒進(jìn)。何學(xué)葵既是綠大地的實(shí)際控制人、也是公司管理層，她本人實(shí)際是風(fēng)險(xiǎn)冒進(jìn)型的管理者，為整個(gè)公司奠定了“劍走偏鋒”的基調(diào)。據(jù)悉，何學(xué)葵本人出身貧苦，從一無(wú)所有到身價(jià)過(guò)億元，成為舉世矚目的明星人物，無(wú)疑付出了艱辛努力，這也可以看出何學(xué)葵性格中有非常堅(jiān)強(qiáng)獨(dú)立的一面。為了能夠獲得技術(shù)優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)快速成長(zhǎng)，何學(xué)葵將其持有的10.53%的綠大地公司股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給社科院昆明植物研究所，這足以體現(xiàn)何學(xué)葵身上強(qiáng)烈的企業(yè)責(zé)任感和果斷性。性格中的堅(jiān)強(qiáng)獨(dú)立，加上強(qiáng)烈的責(zé)任感和行事果敢，使她更加偏好以非常手段來(lái)獲得企業(yè)的高速增長(zhǎng)，這就為財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了動(dòng)機(jī)。

三、改善內(nèi)部控制環(huán)境的一點(diǎn)建議

1.強(qiáng)化誠(chéng)信和道德教育。誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，是基礎(chǔ)之基礎(chǔ)。企業(yè)的治理層、管理層應(yīng)該意識(shí)到自己的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念會(huì)影響整個(gè)企業(yè)的基調(diào)，“上梁不正下梁歪”，只有他們真正堅(jiān)持誠(chéng)信和道德，認(rèn)真經(jīng)營(yíng)才會(huì)做好企業(yè)，走得長(zhǎng)遠(yuǎn)。任何投機(jī)取巧總會(huì)被市場(chǎng)、被社會(huì)所發(fā)現(xiàn)，最終的結(jié)果就是受到應(yīng)有制裁。這就要求除了企業(yè)內(nèi)部人員加強(qiáng)自身誠(chéng)信和道德修養(yǎng)外，整個(gè)社會(huì)也要提倡誠(chéng)信道德修養(yǎng)，并設(shè)立懲戒機(jī)制，通過(guò)外部強(qiáng)制力來(lái)幫助道德誠(chéng)信內(nèi)在化。

2.公司要完善法人治理結(jié)構(gòu)。董事會(huì)與管理層必需分離，建立明晰的委托關(guān)系，保證董事會(huì)的權(quán)威性和監(jiān)督者的地位，還要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)權(quán)限，監(jiān)事會(huì)有義務(wù)、有權(quán)利審查公司內(nèi)部的重大異常事項(xiàng)，不要讓監(jiān)事會(huì)流于形式。企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層的權(quán)責(zé)義務(wù)要細(xì)化，防止責(zé)權(quán)不明。

3.真正發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。一是獨(dú)立董事的薪酬問(wèn)題。目前的實(shí)際情形是獨(dú)立董事的薪資是由上市公司來(lái)發(fā)放的，獨(dú)董與上市公司間的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)削弱獨(dú)立董事的獨(dú)立性，進(jìn)而無(wú)法發(fā)揮外部監(jiān)督者的職能。二是要明晰獨(dú)立董事責(zé)任。目前，有的獨(dú)立董事不充分履行職責(zé)，僅僅是上市公司的“擺設(shè)”，所以要通過(guò)明確獨(dú)立董事應(yīng)履行的義務(wù)和承擔(dān)責(zé)任，來(lái)督促獨(dú)立董事勤勉盡職。

綜上所述，有效的內(nèi)部控制制度是防止財(cái)務(wù)舞弊的重要手段，而內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)則在于良好的內(nèi)部控制環(huán)境。所以無(wú)論是企業(yè)角度還是從監(jiān)管角度出發(fā)，注重內(nèi)部控制環(huán)境都顯得尤為重要。總之，只有從源頭上做好，才能有效減少財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。

（作者均為碩士研究生）

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