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遞延所得稅范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅會差異 納稅申報(bào) 稅收征管

一、永久性差異研究

2006年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》，將賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異統(tǒng)一稱為暫時(shí)性差異，未單獨(dú)對永久性差異進(jìn)行說明。給所得稅會計(jì)核算帶來了一些問題。

如按照稅法規(guī)定，稅收罰款、滯納金在不允許稅前扣除，由此造成的差異屬于永久性差異。因該稅會差異不符合遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件，在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表上不進(jìn)行確認(rèn)，也沒有在附注中進(jìn)行披露，無法使會計(jì)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)真實(shí)的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算情況。

為更好的實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的接軌，財(cái)務(wù)報(bào)表可增加關(guān)于永久性差異的披露，以全面反映企業(yè)真實(shí)業(yè)務(wù)情況，便于企業(yè)會計(jì)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。

二、納稅調(diào)整與會計(jì)核算

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，很多納稅調(diào)整事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上沒有對應(yīng)的列示與披露。這一矛盾產(chǎn)生的根本原因是納稅調(diào)整沒有會計(jì)準(zhǔn)則的對應(yīng)條款支撐。目前的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中沒有對所得稅納稅調(diào)整的會計(jì)處理進(jìn)行具體規(guī)范，使得納稅調(diào)整與會計(jì)準(zhǔn)則之間缺乏對照的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。

三、遞延所得稅資產(chǎn)的人為主觀判定問題

以當(dāng)年虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，符合條件時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為例。企業(yè)會計(jì)人員依據(jù)對公司未來期間盈利能力及應(yīng)納稅所得額的預(yù)測，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。而對于預(yù)測的方法、預(yù)測精確度的測算，準(zhǔn)則與稅法都未進(jìn)行規(guī)定。

人為的主觀判斷會帶來利潤的操控空間，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)會相應(yīng)地減少當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，增加凈利潤。如果上市公司為粉飾報(bào)表，在不滿足確認(rèn)條件的前提下強(qiáng)行確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，會造成會計(jì)信息的失真，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。

所得稅實(shí)務(wù)工作改進(jìn)建議，會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)增加對未來會計(jì)期間的企業(yè)應(yīng)納稅所得額判斷的具體規(guī)定，以統(tǒng)一口徑，減少人為操縱因素的影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)提供管理層簽字批準(zhǔn)的業(yè)績預(yù)測，用以判斷未來可實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

四、遞延所得稅資產(chǎn)的重復(fù)確認(rèn)問題

（一）對遞延所得稅資產(chǎn)重復(fù)確認(rèn)問題的分析

在合并報(bào)表業(yè)務(wù)中，按照CAS18中遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)定。被合并方因采用權(quán)益法核算，因賬面價(jià)值調(diào)整產(chǎn)生的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，不符合暫時(shí)性差異的內(nèi)容，不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或者是遞延所得稅負(fù)債。同時(shí)，因子公司已經(jīng)在獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表中對遞延所得稅進(jìn)行了確認(rèn)，在合并報(bào)表層面再次確認(rèn)遞延所得稅會造成重復(fù)確認(rèn)。

（二）所得稅實(shí)務(wù)工作改進(jìn)建議

遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求，同時(shí)體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)發(fā)生業(yè)務(wù)的內(nèi)容。在合并報(bào)表業(yè)務(wù)中，企業(yè)遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)該依據(jù)實(shí)際情況，減少重復(fù)確認(rèn)問題。

五、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的財(cái)務(wù)報(bào)表列示問題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表列示問題總結(jié)

在所得稅會計(jì)實(shí)務(wù)中，存在暫時(shí)性差異不確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的情況，如不符合規(guī)定的對外投資，商譽(yù)的初始確認(rèn)，自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)等，這些暫時(shí)性差異都沒有在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列示。另外，因稅法與準(zhǔn)則規(guī)定不同，如職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)因稅法扣除比例的限制無法全額扣除產(chǎn)生的差異，只在所得稅納稅申報(bào)表中進(jìn)行了調(diào)整，在財(cái)務(wù)報(bào)表中也未進(jìn)行相關(guān)的披露。

（二）所得稅實(shí)務(wù)工作改進(jìn)建議

遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減的內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)。從本文分析的結(jié)果來看，并非所有的納稅調(diào)增都涉及遞延所得稅的確認(rèn)，但是遞延所得稅的確認(rèn)通常都會涉及到納稅調(diào)整。在財(cái)務(wù)報(bào)表中加強(qiáng)對遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量的披露，規(guī)范所得稅會計(jì)核算方法，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中利用財(cái)務(wù)報(bào)表與所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行信息的交叉比對，簡化稅收管理程序，提高征管效率。

六、結(jié)束語

稅法與會計(jì)準(zhǔn)則因制定原則、制定出發(fā)點(diǎn)的不同導(dǎo)致會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，由此產(chǎn)生的問題集中在以下幾個(gè)方面：

一是部分納稅調(diào)整在財(cái)務(wù)報(bào)表上沒有對應(yīng)列示；二是遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量依賴會計(jì)人員主管判斷，存在利潤操縱的空間；三是現(xiàn)行所得稅納稅申報(bào)表對于會計(jì)信息的披露不夠完善，目前財(cái)務(wù)報(bào)表對于部分納稅調(diào)整也沒有進(jìn)行解釋說明。

從本質(zhì)上來說，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表使用的是一套會計(jì)信息，兩種處理方法。稅會差異增加了企業(yè)會計(jì)人員工作量，納稅調(diào)整增加了企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)的復(fù)雜性。

遞延所得稅范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 合并報(bào)表;存貨;抵銷分錄;暫時(shí)性差異

一、可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回

甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)的股份,能夠決定乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。2009年9月,甲公司將自身生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司,不含增值稅的銷售價(jià)格為1 000 000元,成本為800 000元。至2009年12月31日,乙公司尚未將該批產(chǎn)品對外出售,期末形成存貨。2010年8月,乙企業(yè)以750 000元的價(jià)格對外出售了60%,至2010年12月31日,仍有40%未實(shí)現(xiàn)對外銷售。甲、乙公司適用的所得稅率均為25%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。稅法規(guī)定,企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ),假設(shè)從合并報(bào)表角度在未來期能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異。

(一)2009年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異

詳細(xì)分析:如果站在甲、乙公司各自的角度,甲公司銷售產(chǎn)品會增加其個(gè)別報(bào)表中的營業(yè)收入1 000 000元,營業(yè)成本800 000元,同時(shí)也會使個(gè)別利潤表中的利潤增加200 000元。乙公司購進(jìn)產(chǎn)品會增加其個(gè)別報(bào)表中的存貨1 000 000元。但如果站在由甲、乙公司組成的企業(yè)集團(tuán)角度,甲、乙公司之間的交易屬于內(nèi)部交易,既不會增加企業(yè)集團(tuán)的收入與成本,也不應(yīng)該增加企業(yè)集團(tuán)存貨的價(jià)值。甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將由于內(nèi)部交易虛增的營業(yè)收入1 000 000元,營業(yè)成本800 000元,以及虛增的存貨價(jià)值200 000元(屬于內(nèi)部銷售包含在存貨項(xiàng)目中未實(shí)現(xiàn)的利潤部分)予以相互抵銷。經(jīng)過抵銷后,合并報(bào)表中存貨項(xiàng)目的賬面價(jià)值為800 000元,而稅務(wù)部門只認(rèn)可存貨取得時(shí)的歷史成本,該項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000 000元,雙方之間發(fā)生了200 000元的可抵扣暫時(shí)性差異。依據(jù)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,應(yīng)將該可抵扣暫時(shí)性差異對所得稅費(fèi)用的影響金額,確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

(二)2010年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異

詳細(xì)分析:延續(xù)到2010年編合并報(bào)表時(shí),來源于甲公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表中的“年初未分配利潤”項(xiàng)目虛增的200 000元。來源于乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目虛增的800 000元(1 000 000×40%-800 000×40%),個(gè)別利潤表中的“營業(yè)成本”項(xiàng)目虛增的120 000元(1 000 000×60%-800 000×60%)。所以編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)將其虛增的部分予以相互抵銷。由于合并會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)不延續(xù),所以上年確認(rèn)過的遞延所得稅資產(chǎn),本年編制合并報(bào)表時(shí)要繼續(xù)確認(rèn)。如上年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50 000元,本年要繼續(xù)確認(rèn)。另外由于乙公司對外出售了60%的存貨,從而使得會計(jì)與稅務(wù)在合并報(bào)表中的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回120 000元,所以在合并報(bào)表中,要確認(rèn)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異對所得稅費(fèi)用的影響金額30 000元(120 000×25%)。

二、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回

仍以上題為例,假設(shè)甲公司將成本為1 000 000元的庫存商品以800 000元的價(jià)格出售給乙公司,其他資料持續(xù)不變。

(一)2009年發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

詳細(xì)分析:2009年編合并報(bào)表時(shí),來源于甲公司個(gè)別利潤表中的“營業(yè)收入”項(xiàng)目虛增800 000元,“營業(yè)成本”項(xiàng)目虛增1 000 000元,“利潤總額”項(xiàng)目虛減200 000元。來源于乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目虛減200 000元。所以編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予以相互抵銷。抵銷后合并資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的賬面價(jià)值為1 000 000元,稅務(wù)部門認(rèn)可的計(jì)稅基礎(chǔ)是該項(xiàng)存貨取得時(shí)的歷史成本800 000元,從而使會計(jì)與稅務(wù)雙方發(fā)生了200 000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。依據(jù)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,應(yīng)將該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對所得稅費(fèi)用的影響金額確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

(二)2010年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

詳細(xì)分析:延續(xù)到2010年末編制合并報(bào)表時(shí),來源于甲公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表的年初未分配利潤虛減的200 000元。來源于乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目虛減的80 000元(800 000

×40%-1 000 000×40%),個(gè)別利潤表中的“營業(yè)成本”項(xiàng)目虛減的120 000元(800 000×60%-1 000 000×60%)。所以編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)將其虛減的部分予以恢復(fù)。由于合并會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不延續(xù),所以上年確認(rèn)過的遞延所得稅負(fù)債50 000元,本年編制合并報(bào)表時(shí)要繼續(xù)確認(rèn)。另外,由于乙公司對外出售了60%的存貨,從而使得會計(jì)與稅務(wù)在合并報(bào)表中的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回120 000元,因此,在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120 000元對所得稅費(fèi)用的影響金額

30 000(120 000×25%)。

【參考文獻(xiàn)】

遞延所得稅范文第3篇

一、長期股權(quán)投資產(chǎn)生暫時(shí)性差異的原因

（一）初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，取得時(shí)應(yīng)比較其初始投資成本與按比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，在初始投資成本小于按比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。在該種情況下確定了長期股權(quán)投資的初始投資成本以后，按照稅法規(guī)定并不要求對其成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)稅基礎(chǔ)維持原取得成本不變，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)就會產(chǎn)生差異。

（二）投資損益的確認(rèn)對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有投資期間在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈損失時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面確認(rèn)當(dāng)期損益。在長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值因確認(rèn)投資損益變化的同時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)不會隨之發(fā)生變化。

（三）應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，除確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益外，對于應(yīng)享有被投資單位的其他權(quán)益變化，也應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但其計(jì)稅基礎(chǔ)不會發(fā)生變化。

（四）長期股權(quán)投資發(fā)生減值 長期股權(quán)投資在按照規(guī)定進(jìn)行核算確定其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

二、長期股權(quán)投資確認(rèn)遞延所得稅例析

與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而對未來期間不會產(chǎn)生所得稅影響，無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。聯(lián)營企業(yè)：按權(quán)益法核算時(shí)，由于投資者不能控制聯(lián)營企業(yè)，通常也不能決定其股利政策。因此，如果沒有協(xié)議要求聯(lián)營企業(yè)的利潤在可預(yù)見的未來不予分配，投資者應(yīng)確認(rèn)對聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)稅暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。合營企業(yè)：合營者之間通常存在協(xié)議，并通常會涉及利潤分配。按權(quán)益法核算時(shí)，如果合營者能夠控制合營企業(yè)的股利政策，并且合營企業(yè)的利潤在可預(yù)見的未來不是很可能分配時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；否則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。

（一）企業(yè)擬長期持有該項(xiàng)投資 一是因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響。二是因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響。按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即作為投資企業(yè)，其在未來期間自被投資單位分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，該部分現(xiàn)金股利或利潤免稅，在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對未來期間不會產(chǎn)生計(jì)稅影響。但如果不符合免稅的條件，投資雙方存在稅率差，需要對被投資單位分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤補(bǔ)稅時(shí)，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。三是因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

［例1］A公司（居民企業(yè)）于2009年1月5日以1000萬元取得B公司（非居民企業(yè)）。投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元（假定取得投資時(shí)B公司20％的有表決權(quán)股份，擬長期持有并能夠?qū)公司施加重大影響，該項(xiàng)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，發(fā)生影響權(quán)益變動的其他交易或事項(xiàng)500萬元。A公司適用的所得稅稅率為25%，B公司適用的所得稅稅率為15%，雙方采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間相同。假定A公司和B公司不符合居民企業(yè)之間的股息紅利免稅的稅收優(yōu)惠條件。

（二）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

承例1，2010年（第二年）B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，A公司董事會作出決議，計(jì)劃2011年（第三年）處置該項(xiàng)投資。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)后期間抵扣的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

投資的轉(zhuǎn)讓損失在發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，但根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度第6年一次性扣除。如果同時(shí)滿足：暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。

承例1，2011年（第三年）A公司處置轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資，取得轉(zhuǎn)讓收入800萬元，假定A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益為100萬元。

企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中長期股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，涉及諸多的財(cái)稅政策和法律法規(guī)，要充分理解《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)涵和外延，對長期股權(quán)投資中的遞延所得稅做出正確的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部會計(jì)司編寫組：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》，人民出版社2008年版。

遞延所得稅范文第4篇

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費(fèi)用

一、會計(jì)與稅收的差異

會計(jì)制度與稅收制度之間差異的存在由來已久，它是一個(gè)世界各國普遍存在的亟待解決的問題。在世界經(jīng)濟(jì)一體化和我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、市場經(jīng)濟(jì)體制大改革下，我國會計(jì)制度和稅收制度經(jīng)歷了從高度統(tǒng)一到逐步分離到協(xié)調(diào)的動態(tài)發(fā)展演變的過程。建國后我國長期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，這一時(shí)期的會計(jì)與稅收高度統(tǒng)一；20世紀(jì)90年代的會計(jì)與稅收制度改革步伐的加快，兩者的差異出現(xiàn)了日漸擴(kuò)大的趨勢；2001年新的《企業(yè)會計(jì)制度》施行以后，會計(jì)制度與稅法之間的分離變得明顯；自2006年開始，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》的相繼頒布及實(shí)施標(biāo)志著我國會計(jì)制度與稅法的進(jìn)一步分離，兩者差異加劇擴(kuò)大。會計(jì)制度與稅收制度的適當(dāng)分離可以使我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例盡快接軌，提高會計(jì)信息國際可比性。伴隨著我國會計(jì)和稅收改革的不斷深入，一系列的新制度、新法規(guī)相繼出臺將兩者差異與協(xié)調(diào)的研討推進(jìn)到了一個(gè)全新的階段。

會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采取的具體會計(jì)處理辦法。稅收政策是各項(xiàng)法律法規(guī)中規(guī)定的有關(guān)征稅的各種原則與確定納稅人納稅義務(wù)的各種方法等。

會計(jì)與稅收的差異主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一是由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的目的不同，導(dǎo)致兩者為了實(shí)現(xiàn)目的所遵循的原則也有很大差異。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，使企業(yè)經(jīng)常要面臨很多不確定因素，在這種的情況下需要做出職業(yè)判斷，會計(jì)政策遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則及謹(jǐn)慎性原則。稅法中對納稅申報(bào)也有類似要求，但為了保證財(cái)政收入的均衡性和防止避稅，稅法實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制和據(jù)實(shí)扣除，這也可能違背權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。

二是會計(jì)與稅收的服務(wù)對象不同。企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)主要向其相關(guān)的利益各方（包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等）充分披露其會計(jì)信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)性更低。稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征收、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。

二、 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

企業(yè)應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行會計(jì)核算，所謂資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定的帳面價(jià)值，與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對兩者之間的差額，可以分為應(yīng)納稅差異與可抵扣差異，由此確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)量確定利潤表中“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的方法。

三、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

從資產(chǎn)負(fù)債表角度出發(fā)，某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)，該項(xiàng)資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是在這一期間內(nèi)，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

一般原則下，資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)=稅法認(rèn)可的初始入帳價(jià)值-稅法認(rèn)可的折舊或攤銷。通常情況下，稅法認(rèn)可會計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)的初始入帳價(jià)值，因而在資產(chǎn)的初始計(jì)量階段，其計(jì)稅基礎(chǔ)與入帳價(jià)值是相同的。在后續(xù)計(jì)量過程中，因稅法規(guī)定與會計(jì)準(zhǔn)則存在差異，如稅法不認(rèn)可某些資產(chǎn)的公允價(jià)值變動、不認(rèn)可未發(fā)生的減值損失、不認(rèn)可某些資產(chǎn)的折舊或攤銷方法等，在這種情況下，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)于其帳面價(jià)值往往不同。

（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)小于其賬面價(jià)值的，兩者之間的差額將會在未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，由此增加未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對于企業(yè)來說就形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

一般原則下，負(fù)債的計(jì)稅依據(jù)=帳面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額。通常情況下，負(fù)債的確認(rèn)和償還不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值一致。

四、暫時(shí)性差異及類別

（一）暫時(shí)性差異的概念

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同時(shí)而產(chǎn)生的差異。一般情況下，企業(yè)可按下列公式確定暫時(shí)性差異：

暫時(shí)性差異=資產(chǎn)（負(fù)債）的帳面價(jià)值-資產(chǎn)（負(fù)債）的計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）暫時(shí)性差異的類別

（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

（2）可抵扣的暫時(shí)差異。

（3）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

五、遞延所得稅資產(chǎn)

（1）確認(rèn)原則

（2）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅率為基礎(chǔ)，計(jì)算確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)，無論其相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何。

（3）遞延所得稅資產(chǎn)減值

（4）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的產(chǎn)生的影響

六、案例分析

因?yàn)槠髽I(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，使資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）的計(jì)稅基礎(chǔ)（應(yīng)收賬款原值）大于其賬面價(jià)值，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。下面就以壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目為例，說明遞延所得稅資產(chǎn)對所得稅費(fèi)用的影響。

假設(shè)某企業(yè)每年的會計(jì)利潤為1，000，000.00元，其中：發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100，000.00元，投資收益200，000.00元，預(yù)計(jì)收回該遞延所得稅資產(chǎn)期間適用的稅率為25%。

A.假設(shè)第一年某單項(xiàng)應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備500，000.00元

1、遞延所得稅費(fèi)用為：500，000.00*25%= 125，000.00元，（納稅調(diào)增）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125，000.00元。

借：資產(chǎn)減值損失 500，000.00

貸：壞帳準(zhǔn)備 500，000.00

借：遞延所得稅資產(chǎn) 125，000.00

貸：所得稅――遞延所得稅費(fèi)用 125，000.00

2、按稅法及相關(guān)規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，乘以適用稅率，作為當(dāng)

期所得稅費(fèi)用的另外一個(gè)組成部分――當(dāng)期所得稅

應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤1，000，000.00+業(yè)務(wù)招待費(fèi)用調(diào)整40，000.00+壞帳準(zhǔn)備調(diào)整500，000.00-投資收益調(diào)整200，000.00=1，340，000.00元

當(dāng)期所得稅：1，340，000.00*25%=335，000.00元

借：所得稅 335，000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 335，000.00

3、影響當(dāng)期利潤表的所得稅費(fèi)用

當(dāng)期納稅調(diào)整：發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100，000.00元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（100，000.00*40%）40，000.00元；投資收益200，000.00元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額200，000.00元；壞帳準(zhǔn)備調(diào)整500，000.00元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500，000.00元，合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額340，000.00元。

即應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤1，000，000.00+業(yè)務(wù)招待費(fèi)用調(diào)整40，000.00-投資收益調(diào)整200，000.00+壞賬準(zhǔn)備500，000.00=1，340，000.00元

當(dāng)期所得稅費(fèi)用：1，340，000.00元*25%=335，000.00元

即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期稅法計(jì)算所得稅+遞延所得稅

= 335，000.00 -125，000.00

= 210，000.00元

影響當(dāng)期利潤表的所得稅費(fèi)用為 210，000.00元。

B.若第二年，第一年某單項(xiàng)應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備500，000.00元轉(zhuǎn)回

遞延所得稅費(fèi)用為：-500，000.00*25%= -125，000.00元，（納稅調(diào)增）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)-125，000.00元。

借：資產(chǎn)減值損失 -500，000.00

貸：壞帳準(zhǔn)備 -500，000.00

借：遞延所得稅資產(chǎn) -125，000.00

貸：所得稅――遞延所得稅費(fèi)用 -125，000.00

2、按稅法及相關(guān)規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，乘以適用稅率，作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的另外一個(gè)組成部分――當(dāng)期所得稅

應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤1，000，000.00+業(yè)務(wù)招待費(fèi)用調(diào)整40，000.00-壞帳準(zhǔn)備調(diào)整500，000.00-投資收益調(diào)整200，000.00=340，000.00元

當(dāng)期所得稅： 340，000.00*25%=85，000.00元

借：所得稅 85，000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 85，000.00

3、影響當(dāng)期利潤表的所得稅費(fèi)用

當(dāng)期納稅調(diào)整：發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100，000.00元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（100，000.00*40%）40，000.00元；投資收益200，000.00元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額200，000.00元；壞賬準(zhǔn)備-500，000.00元，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500，000.00元，合計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額660，000.00元。

即應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤1，000，000.00+業(yè)務(wù)招待費(fèi)用調(diào)整40，000.00-投資收益調(diào)整200，000.00-壞帳準(zhǔn)備調(diào)整500，000.00=340，000.00元

當(dāng)期所得稅：340，000.00*25%=85，000.00元

所得稅費(fèi)用=遞延所得稅+當(dāng)期所得稅

= 125，000.00+ 85，000.00

= 210，000.00元

影響當(dāng)期利潤表的所得稅費(fèi)用為 210，000.00元。

C.若第二年，第一年某單項(xiàng)應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備500，000.00元確定無法收回

因?yàn)橐呀?jīng)確認(rèn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備無法收回，首先做沖減計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會計(jì)分錄：

借：壞帳準(zhǔn)備 500，000.00

貸：應(yīng)收帳款 500，000.00

則上述業(yè)務(wù)處理后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)再次變?yōu)橐恢隆?/p>

1、遞延所得稅費(fèi)用為：-500，000.00*25%= -125，000.00元，（納稅調(diào)增）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)-125，000.00元。

借：遞延所得稅資產(chǎn) -125，000.00

貸：所得稅――遞延所得稅費(fèi)用 -125，000.00

2、按稅法及相關(guān)規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，乘以適用稅率，作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的另外一個(gè)組成部分――當(dāng)期所得稅

應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤1，000，000.00+業(yè)務(wù)招待費(fèi)用調(diào)整40，000.00-當(dāng)期確認(rèn)的壞賬未計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用500，000.00-投資收益調(diào)整200，000.00=340，000.00元

當(dāng)期所得稅： 340，000.00*25%=85，000.00元

借：所得稅 85，000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅 85，000.00

3、影響當(dāng)期利潤表的所得稅費(fèi)用

當(dāng)期納稅調(diào)整：發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100，000.00元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（100，000.00*40%）40，000.00元，投資收益200，000.00元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額200，000.00元，當(dāng)期確認(rèn)壞賬500，000.00元未計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500，000.00元，合計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額660，000.00元。

即應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤1，000，000.00+業(yè)務(wù)招待費(fèi)用調(diào)整40，000.00-投資收益調(diào)整200，000.00-壞帳準(zhǔn)備調(diào)整500，000.00=340，000.00元

當(dāng)期所得稅：340，000.00*25%=85，000.00元

所得稅費(fèi)用=遞延所得稅+當(dāng)期所得稅

= 125，000.00+ 85，000.00

= 210，000.00元

影響當(dāng)期利潤表的所得稅費(fèi)用為 210，000.00元。

七、結(jié)束語

在上例中，當(dāng)期會計(jì)利潤*適用稅率=1，000，000.00*25%=250，000.00元

永久性差異*適用稅率=業(yè)務(wù)招待費(fèi)40，000.00*25%-投資收益200，000.00*25%=-40，000.00元

當(dāng)期所得稅費(fèi)用=250，000.00-40，000.00=210，000.00元

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅[S].2006年

遞延所得稅范文第5篇

關(guān)鍵詞：遞延所得稅資產(chǎn)　遞延所得稅負(fù)債　利潤操縱

 

2007年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。這就是所得稅會計(jì)中的債務(wù)法。

在債務(wù)法中，按照可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，要考慮未來期間取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額的可能性。同時(shí)，在其計(jì)量上，還要考慮預(yù)期該差異轉(zhuǎn)回時(shí)的適用稅率或稅法規(guī)定，在這個(gè)過程中，企業(yè)管理層的主觀判斷是重要依據(jù)。而這個(gè)主觀判斷直接影響到利潤表中的所得稅費(fèi)用，從而影響到稅后凈利潤。在這個(gè)會計(jì)處理方法中，是否存在企業(yè)管理層的利潤操縱行為以及如何控制這種行為，是所得稅會計(jì)的重要課題。本文從以下幾個(gè)方面對此進(jìn)行了研究。

 

一、遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量中利潤操縱的理論空間

 

眾所周知，在所得稅會計(jì)里，存在遞延法和債務(wù)法兩個(gè)主要方法。分析遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量中的利潤操縱問題時(shí)，還得從兩法的理論比較開始。

關(guān)于遞延法，美國會計(jì)原則理事會(Accounting Principles Board：APB)早在1967年就過第11號意見書(Opinion)《所得稅會計(jì)》(APBO11)。在該意見書中，APB強(qiáng)調(diào)了配比原則。依據(jù)其觀點(diǎn)，如果強(qiáng)調(diào)配比原則，那么就有必要在確認(rèn)計(jì)算稅前利潤的收入和費(fèi)用時(shí)，確認(rèn)該項(xiàng)收入和費(fèi)用對本期所得稅產(chǎn)生的影響并將其計(jì)入所得稅費(fèi)用，將所有所得稅費(fèi)用與本期稅前利潤進(jìn)行配比。在此前提下，時(shí)間性差異就是指本年度應(yīng)納稅所得額與稅前利潤之間由于期間確認(rèn)不一致而產(chǎn)生的差異。同時(shí)，由于要依據(jù)配比原則計(jì)算差異發(fā)生年度的損益。因此所得稅費(fèi)用要依據(jù)差異發(fā)生年度的實(shí)際稅率來計(jì)算。當(dāng)稅率或稅法發(fā)生變更時(shí)，不必依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對以前年度的所得稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

在遞延法下，由于只要求計(jì)算差異發(fā)生年度與稅前利潤相配比的那部分的所得稅費(fèi)用，所以與稅前利潤不配比的那部分的所得稅費(fèi)用就可以作為遞延稅款計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中遞延到其他會計(jì)期間里。因此，遞延稅款在概念上是否具有資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)就不重要了。這是遞延法的主要問題。

因此，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(Fi—nancial Accounting Standards Board：FASB)在的第6號概念公告(State-ment Of Financial Accounting Con-cepts：SFAC)《財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素》(SFAC6)中，對遞延法是持批評態(tài)度的。例如，在遞延法中，貸方遞延稅款是所得稅的支付遞延到未來年度時(shí)產(chǎn)生的，如果貸方遞延稅款余額符合SFAC6的負(fù)債定義，那么其金額就可理解為預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出；如果稅率或者稅法發(fā)生變更，影響到未來所得稅的支付，在計(jì)算遞延稅款時(shí)就有必要反映這種變化，即要依據(jù)未來可預(yù)期的所得稅率來計(jì)算所得稅費(fèi)用。但是，遞延法采用的卻是過去的稅率，這就產(chǎn)生了矛盾。

關(guān)于債務(wù)法的理論依據(jù)，F(xiàn)ASB在1992年公布的第109號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則(Stare-ment Of Financial Accounting Stan-dards：SFAS)《所得稅會計(jì)》(SFAS109)申并未強(qiáng)調(diào)配比原則，而是轉(zhuǎn)而強(qiáng)調(diào)通過有組織且較合理的分配手續(xù)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)了。

FASB在SFAC6中將資產(chǎn)定義為：“特定實(shí)體獲得或控制的、由過去的交易或事項(xiàng)引起的、可能的未來經(jīng)濟(jì)利益”，將負(fù)債定義為：“特定實(shí)體由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的、需要在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)給其他實(shí)體的現(xiàn)實(shí)義務(wù)所造成的、可能的未來經(jīng)濟(jì)利益的犧牲”。關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的性質(zhì)，F(xiàn)ASB在SFAS109中指出：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債符合SFAC6中所定義的資產(chǎn)或負(fù)債的所有特征。

因?yàn)橘Y產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)告金額之間的暫時(shí)性差異，通過企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債已確認(rèn)和報(bào)告金額的收回或償付。會增加或沖減未來年度的應(yīng)稅收益和應(yīng)付稅款，從而對未來支付所得稅產(chǎn)生影響。如果這些稅務(wù)影響具有資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)，那么，有必要在產(chǎn)生暫時(shí)性差異的資產(chǎn)或負(fù)債被確認(rèn)的報(bào)告期里同時(shí)確認(rèn)其差異帶來的所有稅務(wù)影響。可以看出，暫時(shí)性差異不僅包含了時(shí)間性差異，而且還包含了時(shí)間性差異以外的差異(比如按公允價(jià)值計(jì)價(jià)后產(chǎn)生的差異)。由于要考慮暫時(shí)性差異對未來應(yīng)稅收益的影響，所以要按預(yù)期收回該資產(chǎn)或償付該負(fù)債期間的適用稅率或稅法規(guī)定來計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

也就是說，由于要考慮暫時(shí)性差異對未來應(yīng)納稅所得額的影響，并且要按暫時(shí)性差異未來轉(zhuǎn)回期間的適用稅率或按稅法規(guī)定來計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，給通過遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量來操縱利潤提供了理論空間。

 

二、所得稅會計(jì)與企業(yè)管理層進(jìn)行利潤操縱的關(guān)聯(lián)關(guān)系

 

在所得稅會計(jì)里，遞延所得稅資產(chǎn)是對于可抵扣暫時(shí)性差異，以未來期間很可能實(shí)現(xiàn)的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。而要判斷遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)可能性時(shí)，主要從正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中未來有可能實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額預(yù)測、現(xiàn)有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的未來轉(zhuǎn)回預(yù)測以及納稅籌劃策略等因素進(jìn)行判斷。在這里，企業(yè)管理層的主觀判斷就具有重要地位了。

關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)可能性，SFAS109采用了“有可能(高于50％)”這個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，并指出，如果有有效證據(jù)表明，在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的可能性比較高時(shí)，則通過設(shè)立“估價(jià)備抵”來抵減遞延所得稅資產(chǎn)。在這里，“估價(jià)備抵”的設(shè)立就有可能起到一種蓄水池的作用，給企業(yè)管理層提供了利潤操縱的空間。