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摘要:我國目前已經步入老齡化社會，養老形勢十分嚴峻。借鑒發達國家經驗、完善我國養老保障體系成為當務之急。在這樣的時代背景下，個稅遞延型養老保險制度進入了我們的視野。本文通過闡述個稅遞延政策與現有商業養老保險的基本內容、分析其切實效用，探討個稅遞延型養老保險制度的實際可行性，并就此提出相應建議，具有一定的現實意義。

關鍵詞:個稅遞延商業養老保險

一、引言

在許多經濟學家眼中，改革開放以來促進我國經濟快速發展的重要因素之一是我國龐大的人口紅利，然而現在我們需要為人口紅利帶來的影響買單了。截止到2010年全國第六次人口普查，我國60歲以上老人已經達到了1.77億，占全國總人口的13%。根據國際公認的10%的老齡化社會標準，中國已經是不折不扣的老齡化社會。在這種情況下，養老已經不單單是政府的壓力，更是全社會需要重視的問題。鑒于目前美國、英國、加拿大等國家已經形成了成熟的三支柱養老保障體系，借鑒國際經驗，加快我國企業年金和個人商業養老保險相關制度的完善成為破解我國養老困局的可行路徑。

二、養老體系現狀

中國的養老問題主要集中體現在以下三方面：

(一)養老體系的不平衡

成熟的養老保障體系應該由基本養老保險、企業年金和個人商業養老保險三個支柱共同支撐，而中國的養老保障三支柱發展極其不平衡：企業年金相關法律法規缺失，具體制度與相應監管都不健全，截至2014年底僅實現6%的覆蓋率；“養兒防老”的思想使得人們更傾向于投資子女，個人投資保險養老意識淡薄，目前中國人均長期壽險保單持有量僅為0.1份，遠低于發達國家1.5份以上的水平；隨著老齡人口比重的快速上升，被過度依賴的基本養老保險承擔的負擔越來越重，直接導致基本養老保險發揮的作用越來越有限，2001年至2014年，基本養老保險的實際替代率從73.2%降至43.1%。

(二)養老制度的不一致

首先，城市和農村的養老保險制度存在較大區別。城鎮職工養老保險以本人工資和社會平均工資為繳費基數，按月繳費，繳費基數高，待遇也高，農村則在獲得國家相應補貼的基礎上按年繳費，繳費少，待遇低。其次，在城市中，事業單位與企業單位的職工遵循的待遇體制也不同。另外，經濟發達地區的人均收入較高，相應地，繳納的個人養老金也較多，貧困地區則與之相反。這樣的區別導致福利待遇出現巨大差距，形成社會不公。

(三)養老供需的不匹配

計劃生育政策導致中國人口產生斷崖式的更替，形成了獨有的一代“獨生子女”。以單個家庭為例，獨生子女將要面臨上有四位老人，下有一至兩位子女的沉重經濟壓力，而社會則會將這一問題無限放大。隨著時間的推移，養老需求會更加旺盛，勞動力缺口甚至可能會使國家稅收面臨嚴峻考驗。為解決養老問題，我國政府也嘗試了許多改革方案。與養老制度并軌、養老金入市和以房養老政策相比，個稅遞延型養老保險制度爭議較少。本文將針對個稅遞延型養老保險制度展開討論。

三、個稅遞延型養老保險制度含義

個稅遞延型養老保險制度允許個人在應納稅所得額中扣除限額內購買的商業養老保險，政府現階段只對余額征稅，等到個人領取保險金時再行征稅，以此實現“遞延納稅”。個稅遞延養老政策的目的不外乎激勵人們購買社會養老保險產品，使人們不再單單依賴基本養老保險制度，從而推動養老保障體系的平衡發展。這一制度涉及三方利益：從個人角度考慮，一方面養老保險的購買形成了有力的養老保障，另一方面由于工作時期與退休時期的邊際稅率存在較大區別，投保人將獲得非常大的稅收優惠。從保險公司角度考慮，保單的增加將促使公司收益增加。從政府角度考慮，雖然當下政府在稅收方面承擔了一部分損失，但在將來個人領取養老金時再進行課稅，仍可獲得財政收入，同時保險公司納稅額的增加也會在一定程度上彌補政府的稅收損失。總之，這是一個三方共贏的體制。不過，由于我國天津濱海新區個稅遞延養老保險試點工作中途叫停，該制度理論上可起到的健全養老保障體系的作用沒能得到我國實證支持，其可能發揮的具體效用仍然需要時間的檢驗。

四、社會養老保險比較

個稅遞延型養老保險制度的推行與社會養老保險的發展密切相關，本文將對中國人壽、中國平安的個人養老保險業務進行對比分析。

(一)中國人壽的商業養老保險

目前中國人壽可以查詢到的個人商業養老保險共有四種，其中可終身領取的有兩種。個人購買保險后，通過一次性或者分期繳費方式滿足投保額度，然后在合同約定的某一時間點開始領取由保險公司提供的養老年金。由于部分保險允許被保人只需滿足16周歲的要求，因而這類保險不單單具有養老保險的性質，更具有為子女投資的前瞻性，從本質上說，更類似于個人對保險公司進行投資，其后獲得保險公司的相應分紅。

(二)中國平安的商業養老保險

中國平安的商業養老保險選擇更為廣泛，目前查詢得到的就有10種，繁多的種類可以滿足不同收入人群的不同需要。不僅如此，平安公司在養老保險中還加入了意外險，以免被投保人意外身故對家庭造成損失。其性質也是更接近理財投資。本文選取以上保險產品中的一款—平安鑫祥分紅型兩全保險，作為范例進行詳細介紹。這一保險只包括61歲到80歲的養老計劃，保單分為養老保險金、祝壽金、身故保險金與紅利四部分，其中祝壽金是指被保人到80周歲完成保單后，保險公司全額退回的保費。在年費金額選擇上，客戶可在3萬至30萬區間自由選擇，但是每年的基本返還金額只有年費的20%。而且，分紅型產品分得的紅利取決于保險公司的營銷業績，盡管有國家政策的扶持，但仍然不可避免地具有波動性。從總體來看，完成保單可以實現5倍基本收益，但是考慮到20年的時間跨度，其起到的實際作用十分有限。從上面的實例不難看出，目前我國社會養老保險仍然處于起步階段，有很大的發展空間。

五、政策可行性探討

發達國家實踐證明，個稅遞延型養老保險制度是完全可行的，但在我國，盡管個稅遞延型養老保險的概念早已提出，這一制度卻遲遲沒有大面積推行。究其原因，主要有以下幾方面：

(一)政策的可操作性

個稅遞延涉及兩個時期的納稅環節：工作時期需要從個人收入中先減去養老保險支出，再進行報稅。但是目前人們收到的工資就是稅后工資，如果依靠人們拿著購買保險的稅務憑證去稅務部門進行人工退稅，操作成本太高。另外，個人退休后領取養老保險年金時的繳稅細則，監管責任在政府機構中的合理分配等問題都有待商榷，因而其可行性也仍需考證。

(二)民眾的保險需求

目前商業養老保險仍然處于探索之中。雖然從老齡化人口數量上判斷，商業養老保險擁有巨大的市場空間，但是從資源有限性角度來看，其發展空間也面臨著被壓縮的尷尬境地。獨生子女一代甫入社會，其父母就因為晚婚晚育接近退休年齡，獨生子女是否能夠負擔不低的養老保險金，這為商業養老保險的發展畫上了一個問號。

(三)保險公司的擔保資質

商業養老保險是由社會保險公司提供的產品，保險公司不僅需要具備相應的資質，更需要獲得政府的支持。可以預見的是，在個稅遞延養老保險制度大面積推行后，相應的保險公司以及保險產品必將如雨后春筍般涌現。如果保險公司因經營不利而倒閉，由誰來為投保人買單，并為他們未來的養老生活提供保障將成為一個非常嚴重的問題。

六、政策建議

前文列述的問題，雖然要分門別類地一一解決，但是在基本思路上可以給予一定建議。首先，政府和保險公司需要相互協調，在確保公平性與穩定性的前提下，設立更適應個稅遞延機制的養老保險產品，再由保險公司作為發行單位向個人發售。其次，統一保險項目，在發放工資時直接扣除保險金額，可以有效避免先繳稅再退稅的繁瑣步驟。最后，在保險產品的設計上，鼓勵設計一些保金較低，但是可以重復投保的保險項目，給予投保人根據自己的負擔能力選擇相應產品的空間。處于人口政策改革以及社會結構改革的十字路口，養老體制的改革已經是箭在弦上不得不發。個稅遞延型養老保險制度雖然目前看來還不夠成熟，但是相信經過理論探討與實踐經驗的錘煉，這一機制最終一定能夠推動商業養老保險的發展和養老保障體系的完善.

作者：蔣欣娟 周熠云 單位：吉林大學經濟學院