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成本預算論文范文第1篇

充分考慮并分析經濟因素，確定最優方案。任何建筑企業的根本目標就是為了獲取一定的經濟利益，因而追求最大化經濟利益是工程預算的主要目的。所以，在工程預算時必須對經濟因素進行綜合考慮分析，一方面要通過各種有效措施盡可能地減少建筑成本，另一方面還要充分保證施工進度和最終的工程質量，綜合各種可能因素確定最終的優化方案。遵循準確可靠的預算原則。該原則是工程預算中必須考慮的一個重要原則，準確可靠原則就是要求工程預算工作要根據具體的工程情況出發，在最大限度上保證預算數據的可靠性和準確性。［2］所以，在工程預算過程中，預算人員應當對實際情況進行研究調查，及時獲得建筑市場相關資料、了解同行信息，并且對以后可能發生的各種情況進行預測等等。只有建立在大量客觀數據基礎之上的工程預測，才能充分保證預算的可靠性及準確性。提高施工技術和經營管理水平，并使其與工程預算緊密結合起來。全面提高管理者管理能力，推動施工技術發展與完善，是降低建設成本的重要途徑。

2建筑成本管理中工程預算的價值

2．1依據工程預算可以得出最優成本方案

進行工程預算時，工作人員應當從實際的施工狀況出發，全面分析施工中可能出現的影響因素并對其進行預見性的評估與推測，在此基礎上再仔細比較企業設計的所有成本方案，從而選擇出經濟價值最高的工程成本方案。在建筑成本管理過程中，由于建筑工程預算能夠為建筑施工提供科學的依據，所以在建筑工程中被廣泛地應用。［3］目前我國建筑單位主要采用招投標的方式進行管理，因此在投標過程中必須對建筑工程進行成本管理，也只有這樣才能保證企業以較小的建筑成本獲得最大的經濟效益。而要想獲得最大化的經濟利益，就必須進行建筑工程預算，從而為建筑工程的成本管理提供正確有效的決策依據。與此同時，在建筑施工過程中，不同的施工材料、不同組織方案以及不同施工方式所耗費的成本都是不一樣的。

2．2工程預算有利于建筑工程更好地進行成本管理

工程預算指的是在建筑工程施工前期對其各項事務做出提前預估及控制的有效措施，是建筑工程管理的重要組成部分。進行工程預算的主要目標就是使建筑工程質量合格以及在如期完成的前提條件下實現工程施工的投入預算，從而以較小的施工成本換來最大的經濟效益。為了使工程建設達到指定目標，進行工程預算是必不可少的，其有利于幫助降低建筑工程的成本，還可以將施工方式和施工技術等有效結合起來。

2．3工程預算可以幫助建筑企業合理地節稅

建筑工程企業要依法進行納稅，其主要繳納的稅種有建筑安全營業稅、企業所得稅以及城建稅等等。以上三種稅收中，安全營業稅所要繳納的稅費最高，建筑企業在一年之中所得營業收入的3%都是用于建筑安全營業稅的繳納。在我國《營業稅暫行》條例中明確說明，建筑企業可以采取一定方式達到節稅的目的。在建筑企業繳納所得稅時，一般都是以企業一年之中的經營收入為主要納稅依據，這就為建筑企業繳費以及稅收籌劃等方面存留了一定的節稅空間。要想實現合理節稅的目的，建筑企業必須通過工程預算來加強對工程成本的有效管理，從而避免出現重復納稅以及不必要納稅等情況，最終實現建筑企業合理節稅的目的。

2．4工程預算帶動了創新成本控制理念的發展

相關設計人員在過程建設中應當做到完善工程預算方法，進一步強化工程建設的精準性，最終使自身設計出來的建筑工程建設方案更加精細、清晰。這些都要求設計人員不斷提高自身規劃水平和專業知識能力，還要使其充分保證施工的安全和質量，從而使建筑工程避免發生事故與返修等問題，最終將建筑工程的成本控制在最低水平。除此之外，在整個工程預算的過程中，相關設計人員應當利用全新的成本控制理念對用水和用電量進行科學控制，并對工程造價手段進行全面的創新。設計人員應當從整體上把握工程施工過程中可能涉及到的全新手段，同時加強自身水平建設，并在仔細把握每一個建設細節的基礎上對建筑工程進行全面監督，從而在根本上保證建筑施工質量。

3結語

成本預算論文范文第2篇

一、油田企業成本預算管理的基本特點

油田企業有其行業的特殊性，相應的油田成本預算也有其自身的特點，主要表現在以下方面：一是產品的單一性，決定了其成本預算不是基于產品成本的預算，而是基于作業類型的成本預算。二是各油田區塊地質情況、原油物性、開采方式等千差萬別，難于制定標準和定額，預算編制難度較大。三是油田是沒有圍墻的工廠，受油地關系、外部環境影響較大，生產作業的計劃符合率不高，使得年度預算在執行過程中產生一定偏差，需要及時作出預算調整。四是由于成本預算編制的難度，導致基于預算的考核也有較大難度。

二、油田企業成本預算管理的現狀及問題分析

（一）成本預算的編制與應用形式化

盡管油田企業將成本預算管理作為油田企業財務管理活動水平高低的一項重要指標，但在實際的運用過程中，成本預算管理的形式遠遠重于其內容與實質的矛盾日益突出。具體表現為在成本預算管理過程中，重點工作多集中在編制上，從增量預算到現在的“零基預算”或“要素法”，其編制方法發生了較大變化，但油田企業在執行與控制過程中的矛盾進一步暴露出來，在某種程度上仍然擺脫不了“增量預算”的痕跡，甚至出現了當年控制好的單位，下一年度預算指標壓縮，出現“鞭打快牛”的現象。同時，油田企業預算涵蓋的內容大多注重財務收支等指標，與之相關的業務指標、評價指標反映得不夠充分。

（二）成本預算控制過程缺乏有效的監控手段

目前，在成本預算的控制過程中，油田企業一是針對成本要素的單項監控及各要素的綜合監控還不到位，人為地割裂了各成本要素之間的關聯關系。二是月度、季度預算控制力度不夠，預算外支出得不到有效控制。三是缺乏對預算的動態調整。由于生產條件變化、作業量的調整，年度預算應該進行相應調整，執行預算追加或削減，這樣才能確保預算的公平合理，而實際工作中油田企業很少根據實際情況變動調整成本預算，使得應該減下來的預算沒減下來，應調增的項目又沒有資金來源。（三）成本預算執行的考核方式不夠科學

一方面，由于預算編制不合理，不能根據環境、生產的變化及時調整預算，往往導致預算超支責任不明確，難于嚴考核硬兌現。另一方面，有些油田企業在年底看到成本緊張，不惜靠人為壓縮有效工作量來達到不超預算、逃避成本考核的目的，但這種短期行為卻嚴重背離了企業的整體經濟效益。同時，由于油田企業的成本預算缺少全員的參與，致使各級、各部門僅考慮本部門的利益而無視油田企業整體利益，造成各部門的活動不能很好地協調，進而影響油田企業的全局，而執行預算過程中又缺乏有效的考核與激勵措施，導致成本預算方案無法得到有效的執行。

三、改進與完善油田企業成本預算管理的對策建議

（一）科學設置成本預算管理機構，將成本預算工作落到實處

成本預算管理作為成本預算的制定、實施、調整，是一個連續、復雜的過程，需要專門的機構在預算管理的整個過程中發揮其領導、協調的作用。因此，必須構建科學合理的成本預算管理機構，并通過此機構將成本預算管理工作真正落到實處。為此，預算管理機構的成員要能全面代表油田企業內各個層面的利益，保證各個主要部門的利益在預算中都能得到合理的體現；還要保證預算管理機構的工作效率，預算管理機構的成員不能太多，油田企業要根據本油田企業的實際情況靈活掌握。

（二）建立系統的成本預算管理預警機制與過程控制體系

油田企業要建立預算執行情況預警機制，通過科學選擇預警指標（包括非財務性指標），合理確定預警范圍，及時發出預警信號，采取應對措施。同時，油田企業還要通過制定預算執行結果質詢制度的途徑來構建成本預算執行過程的控制機制，對預算指標與實際結果之間的差異進行有效監控，以便及時分析原因。針對預算執行中的薄弱環節，采取措施加以糾正和完善。

（三）構建適時調整、動態編制的油田企業成本預算管理模式

由于市場環境、經營條件、國家法規政策等發生重大變化，或出現不可抗力的重大自然災害、公共緊急事件等原因，油田企業成本預算方案經常會在執行過程中面臨諸多意料之外的情況。為此，油田企業就要構建適時調整、動態編制的油田企業成本預算管理模式，并按照科學的程序對油田企業的成本預算方案進行動態調整。具體而言，油田企業的成本預算調整方案應當符合以下要求：符合油田企業長期發展戰略和年度生產經營目標；方案應當客觀、可行；調整重點應放在預算執行中出現的重要的、非正常的、不符合常規的關鍵性差異方面。

成本預算論文范文第3篇

摘要：目前，我國建筑工程造價管理在管理體系、計價方法、計價依據及管理手段等方面作了許多改革，使沿用多年的概預算定額從指令性轉變為指導性,根據市場價格和科學合理的資源配置來預測工程造價，在工程建設實施階段引入競爭和激勵機制,以節約投資、降低造價。

關鍵詞：概預算；編制；工程造價

一、提高概預算編制質量的措施

（一）加強管理

為了提高概預算的工作質量，把對概預算的靜態管理變為動態管理，變“把關型”為“預防型”，不斷總結并找出概預算編制過程中容易出錯的原因，對概預算編制中應注意的問題給予高度重視，以防患于未然。同時變“把關型”為全過程的全員全面管理，嚴格貫徹執行“3個環節”管理程序(即事先指導、中間檢查、成品校審)，根據概預算編制過程的實際情況，在影響概預算質量特性、關鍵部位或薄弱環節設置基礎單價的計算、單價表的編制和單項工程的投資3個“管理點”。把影響概預算質量的制約因素消滅在萌芽狀態，實現以防為主的自我質量控制，同時建立“質量信息卡”，對中間檢查出的問題逐項記錄、分析原因、制定對策，從而達到提高概預算成品質量的目的。

（二）提高人的素質

在過去的傳統質量管理中，對質量的認識傾向于狹義的質量概念，對人的素質、工作質量重視不夠。因為概預算不像設計畫圖那樣，局部修改不致影響全局。概預算人員責任心不強，一旦基礎單價有誤，工作不細心，費率、小數點、數字位置顛倒等出錯，會致使全部編制工作都要返工，造成人力、物力的浪費，拖延設計成果的出案時間。所以，必須貫徹“以防為主，防檢結合，重在提高”的管理原則。在概預算編制過程中重點抓人的因素，通過提高人的素質來提高工程質量，通過提高工作質量來保證產品質量。

由于建筑工程形式多樣、種類繁多，施工因素千變萬化，施工方法多種多樣，就是對概預算非常熟悉的編制人員，在工作中也難免會有一些疏漏和遇到一些難以處理的棘手問題，加之目前新材料、新工藝、新方法和新技術不斷涌現，必須查閱大量資料，重新學習新的知識，才能較好地完成概預算工作任務。所以，提高人的素質、加強責任心是非常重要的。

（三）嚴格按編制規程編制概預算

概預算編制必須遵循一定的編制程序，即:（1）搜集資料，擬定工作計劃；（2）計算單價；（3）編制單項工程概預算并匯總總概預算三個步驟來完成。

（四）應用計算機進行編制

建筑工程概預算編制是一項連貫性強、抄錄計算量大且非常煩瑣的工作。在以往的手工編制工作中，概預算編制人員不得不在大量的定額條目及各種計算表之間進行反復抄錄和校對，在大量的簡單重復計算工作中耗費了許多的時間和精力，不但效率低、速度慢，而且經常出錯，與相關專業的設計工作很不協調。在這種情況下，改進和提高概預算的編制手段非常重要。隨著我國經濟體制改革的深入，建筑工程設計行業被逐步推向競爭激烈的設計市場，設計單位要想占領市場、拓寬市場，就要求設計單位及時準確地提出高質量的設計成果，提高自己的信譽，工程概預算作為設計的一項重要組成部分尤為關鍵。建筑工程建設項目目前已普遍采用招投標形式，也要求建設單位和施工企業能及時準確地編制工程控制價和投標報價。這些都要求概預算編制工作有大的改進，要改變傳統的手工編制方法，利用計算機這個現代化的計算工具來輔助完成建筑工程概預算的編制是很有必要的。這是提高概預算編制工作的效率和質量的根本保證。

（五）編制過程中應注意的問題

1.人工土石方工程中運距的計算，要按上下坡折距(見定額附錄中的規定)計算準確，特別挖填方折距應取其重心位置，千萬不可按最大深度乘折算系數，且折距后應按定額中的運距單位計算。

2.洞挖石方中洞內與洞外的運距要分別計算。

3.土石方運輸應把“裝、起、卸”的運距計算在內，否則容易算重。

4.編單價表在綜合幾個定額時，要注意其計算單位，不同單位必須劃成同一單位。即要注意自然方、松方、實方之區別，其相應的折算系數在定額附錄中均有，應熟悉并掌握。

5.危險品，運費計算不僅單位運價高，而且必須考慮毛重系數1.35和不能滿載系數0.8(指公路運輸)。

6.定額規定的高程系數，結合工程所在地的實際高程調整定額；否則，高程對人工、機械效率的影響就會忽略，造成工程概算包不住。

7.單價表的計算依據一定要寫清楚，簡單明了、完整；否則，校對時費時間、審查時說不清。

二、影響工程投資的幾大因素

（一）材料預算價格

在建筑工程中所用到的材料品種繁多、規格各異，在編制材料的預算價時不可能逐一詳細計算，而是將施工過程中用量最大或用量雖小但價格昂貴、對工程造價有較大影響的一部分材料作為主材，常見的有水泥、木材、鋼材、汽油、柴油、火工產品、砂石料。

在計算材料預算價格之前，應認真收集基本資料，使編制的材料預算價格符合實際。通常需要根據工程所在區域建筑材料狀況、對外交通條件以及已建工程的實際經驗和有關信息，根據節約資金的原則，選擇合理的供貨地點、各種物資供貨比例及其材料的價格、合理的運輸方式等。

砂石料在建筑工程中用量大，對工程造價影響很大，在編制其單價時應深入現場調查，認真收集地質勘探、試驗、設計資料，掌握其生產條件、生產流程、運輸方式，正確選用定額進行計算，以確保砂石料單價正確可靠。

（二）費率取用標準必須符合現行規定

在編制不同部門的概預算時，必須按各自有關部門的定額和現行規定、編制辦法編制概預算，不得張冠李戴。

（三）正確使用定額和選用定額子目

在編制工程概預算時，由于設計階段不同，選用的定額也有所不同，在各階段定額不全的情況下，要注意定額的過渡系數。

在選用定額編制工程概預算單價時，應根據施工組織設計規定的施工方法、工藝流程、機械設備配置、運輸距離，選定條件相符的定額。同時，要對定額的總說明、章說明、節說明及附錄內容認真閱讀掌握，熟悉各定額子目的適用范圍、工作內容以及相關的定額系數的使用方法。

由于每個具體工程項目施工時，實際情況和定額規定的勞動結合、施工措施不可能完全一致，這時應選用定額條件與實際情況相近的規定，不允許對定額水平作修改和變動。當定額條件與實際情況相差較大時，或定額缺項時，應參考按相近行業的有關定額進行補充，不能隨意變更或增減。

在使用定額編制概預算的過程中，要密切注意現行定額的變化和有關費用標準、編制辦法、規定的變化，做到始終采用現行定額和規定。

（四）工程量計算

工程量是影響工程造價的主要原因之一，工程量計算得正確與否，都將給工程造價、經濟指標帶來很大的影響。所以，工程量的計算，必須嚴格按設計圖紙的幾何輪廓尺寸及定額附錄規定的階段系數計算。

（五）科學求實

概預算專業人員在編制概預算時，應堅持原則，科學求實，深入調查研究，充分收集掌握第一手資料，了解工程設計及施工條件，正確應用定額和現行規定，做到量足、價適、費準確，堅決制止巧立名目、高估冒算及搞“釣魚工程”概算。但又不能少算漏算，要打足投資、不留缺口。

成本預算論文范文第4篇

（一）成本費用預算管理未實現權、責、利三者的一致

企業成本費用預算管理涉及企業組織各個層面的利益關系，企業在實施中普遍缺乏較為完善的預算指標體系，容易造成權、責、利三者的失衡。在預算管理過程中，如果單位過分依賴于財務部門歷年支出的數據，就會忽視各部門依據年度實際生產業務計劃，因此各個部門也會認為財務部門根據歷年實際支出數據做出分配的預算指標，也不過是脫離實際業務計劃的形式上的預算，缺少對單位整體利益的長期規劃，也沒有和各部門的責任、利益相結合，各業務部門對于預算指標是否與生產業務計劃相匹配不加關注，容易讓預算管理流于形式。

（二）成本費用預算未與實際業務有效接軌

單位預算是為安全生產服務的，而生產的業務計劃始終貫穿于預算管理的全過程。在企業現有管理中，預算編制往往先于生產計劃，預算的編制很大程度受歷年預算執行情況的影響，但現有的環境變化決定了預算環境的變化，單靠以基期數據編制的預算很難指導將要開展的業務。在成本費用預算控制中，由于預算編制未建立在周密的生產業務基礎上，控制也很難實施，考核評價自然也就不會是公正的。

（三）成本費用預算管理手段過于單一

預算管理的效果取決于預算管理的手段。在實際執行中，預算管理主要通過成本費用報銷卡控，往往依賴于中間審批者的人為操作，對于預算的執行情況未能進行及時反映，預算的審批效率較低，這種人工性的管理方式阻礙著預算對成本費用管理作用的發揮。現有預算管理未能實現系統化和智能化，在一定程度上是因為預算管理職責模糊不清，預算管理脫離實際和預算手段的落后，針對這些問題，企業可通過以下措施最大限度的發揮預算對成本費用管控的作用。

二、企業成本費用預算管理改進措施

（一）健全機構，明確職責，強化分工企業

要健全和強化預算管理專門負責機構，強調領導決策、群策群力的結合和平衡，為實施有效的預算管理建立良好的組織保障。在組織機構設計上，要關注每個個體職責作用的最大程度發揮，在建立相互協助機制上，要重視分工的明確和細致，每項費用都落實到有關的責任部門。實行專業負責制、科室負責制、科目負責制，明確各部門的職責，落實各部門的分工，例如技術科按照專業不同結合生產實際，負責編制年度業務計劃，其他部門圍繞年度業務計劃進行費用關聯，費用與預算科目相對應，如人力勞動科負責人工費預算的編制，具體包含工資、津貼等與預算科目相對應的人工費用，物資科負責材料費用的預算編制，機械科負責機械費用預算的編制，其他部門也是如此，做到不交叉不漏項。全面預算管理作為全員、全過程的控制，通過落實各部門的責任，把以往的上級下達指標數變為企業自己結合生產實際編制預算，并和各部門之間分工相聯系，促使企業從經驗的管理走向科學化、標準化管理。此外，企業領導層在成本費用預算管理中的作用不容小覷，預算管理的順利推動首先在于領導意識的更新轉變，財務部門可按分工進行針對性的管理技巧培訓，尤其是領導預算統籌能力的培訓。

（二）完善制度，健全考核，賞罰分明

制度是一個機制保持活力的保障，也是一個組織能夠有效運行的基礎，唯一克服個人色彩過濃管理的手段就是健全的制度。制度的設計要充分符合企業的職能，要符合企業的管理結構。制度的內容既要涵蓋組織的分工，又要涵蓋具體的操作方法，要注重全程與全員參與成本費用預算管理的制度化設計。同時，一個良好的考評制度是體系運行有效的關鍵，評價的公正與否、考核的效果到位與否直接影響著預算管理下一階段的實施，企業預算管理的提升很大一部分依賴于賞罰分明的制度引導，最大程度的調動企業各部門實施有效預算管理的主觀能動性、創造性。

（三）建立業務與預算對接的浮動機制

業務與成本費用預算的關系是密不可分的，兩者在實施中是相輔相成的，業務設計是預算基礎，預算是業務優化管理的重要手段，業務管理貫穿于預算管理的編制、控制、調整、考評全過程，預算管理反作用于業務計劃、業務實施、業務優化、業務總結的全流程。在業務設計上既要符合企業的經營管理目標，也要符合預算目標。企業在實施預算管理前要排列好業務條目，做初步的預算匯總，在業務安排與預算安排未有效銜接時，要判斷好兩者的合理性，力求最大的吻合。做好業務計劃后，要對每項業務進行預算編制，進行專項業務預算管理，以便進行預算過程控制、考核評價管理，專項業務、專項預算兩者要協調管理。在預算結果不符合預算管理要求時，考評者首先要確定結果是受業務環境變化的影響，還是受預算管理者不作為和怠工的影響。

（四）建立多手段互相配合的管控系統

預算的管理是一項系統的工作，要想通過預算管理控制企業的成本，就需要一套科學合理的管控系統。企業可根據實際情況設計出一套適合自己管理特點的全面預算自動化管理系統，做到無預算無法啟動費用報銷、無業務計劃無法實施費用報銷、手續不全無法開展費用支出，降低人工管理成本。此外，系統的設計要充分考慮預算數據使用者的需求和使用者的能力素質。此外，預算管理系統作用的發揮需要臺賬管理的補充，基層單位在系統部分功能設計成本過大、運行效率過低時，可結合臺賬式的登記管理對預算進行有效控制。臺賬控制管理是預算的重要手段，是對預算管理系統的補充，在預算控制過程中，各預算單元就自已分管的預算指標，建立相應的臺賬，實行動態管理，隨時掌握預算的執行情況，實現事中控制和過程控制。

（五）排列業務計劃，重在優化組合

成本費用的節約達到一定程度時就沒有了空間，這就需要管理者另辟蹊徑，要具有大成本意識，要從優化勞動組織、科技創新、提高生產力入手。預算編制初期，生產技術部門結合維護管理合同要求和設備狀況，分輕重緩急排列年度業務計劃，領導小組要召開年度業務計劃審查會，重點解決年度業務計劃與實際脫節的問題，解決生產管理的盲目性、生產過程的重復性，也就是優化生產組織，這樣才能解決預算管理的隨意性和節約費用支出，降低消耗。

（六）預算實現的關鍵是預算的過程控制

1、實行預算自動化控制。全面預算管理信息化系統為預算自動化控制實現流程化管理提供了平臺。在預算實施過程中，充分利用信息化系統，把年度預算按照部門和末級科目數錄入到信息化系統，利用先進的信息技術，實現預算信息及時傳遞與共享，及時監控和修正。

2、實行部門負責制。為避免將預算的執行放到財務部門，由財務部門執行預算的控制。因此預算領導小組組織各部門進行落實，實行部門負責制和科目負責制，明確每項費用，把預算控制的責任落實到基層。各項預算指標下達后，各部門還要將預算責任逐級延伸，盡可能細化到執行科室和工區，實現全員參與，全員控制。結合預算網報系統，建立嚴格的授權批準制度，明確企業各級主管、各部門審批的權限，設置好預算網報系統的各個流程，使其分工負責、各司其職，在預算指標內進行審批，并承擔控制預算的經濟責任，企業經濟活動中的每筆對外支付的款項，都必須在預算管理的范圍內并經相關部門主管簽字，財務部門方可受理，做到權力和責任的統一。

3、實行季度指標分劈制。根據批復預算，各部門結合年度安排按照季度的業務計劃，把年度預算具體到相應的四個季度，而不是簡單的用年度預算均分到四個季度，預算辦公室下達季度預算指標，各部門根據季度預算指標，統籌安排預算支出，使預算指標更能符合實際，易于控制。

4、實行月度資金使用計劃制。各部門根據季度預算指標，結合當月的業務計劃，合理安排當月的資金支出，財務部門匯總后上報公司進行審批，以資金使用計劃控制預算支出。

5、實行月度核對制。各部門根據分管的預算科目進行控制，建立管理臺賬，每月初財務部門分別和相關部門進行核對上月預算支出數，各部門對月度支出進行簡單的分析，對偏離度較大的項目重點進行關注，及時與主責部門進行聯系，月度進行分析，重在及時糾偏，實現事中控制和過程控制。

6、實行季度分析制。堅持召開季度經濟活動分析會，實際發生額不僅與年度指標進行比較，還和預算辦公室下達的季度指標進行比較，要對預算差異進行深入的、定量的分析，確定差異產生的原因，提出改進方案和補救措施。以年度業務計劃為基礎，以條件變化為依據，確認下季度最終的業務計劃和勞動組織，修正下季度下達的預算指標，實行滾存預算管理。

成本預算論文范文第5篇

一、學校教育成本的基本構成

學校教育成本是指提供某種類教育所需要的相應教育服務時所消耗的物化勞動和活化勞動。其可分為學校直接成本和間接成本。其中,學校直接成本包括直接教學成本(如教職員工的基本工資、補助工資、其它工資、職工福利費、社會保障費)、為教學直接服務的教務管理成本(如公務費、業務費、助學金、獎學金等)、必要的教學設備運轉與維修成本(如教學設施購置費、維修費、水電費等)。這些費用與提供教育服務直接相關,沒有這些學校將難以維持正常的教學活動。

學校間接成本包括為教學直接服務的教務管理成本之外的行政管理費、公用設備、公務用房(如教學樓、教學設施、圖書館、實驗室、大型儀器設備)等固定資產基建費、購置費、折舊費以及購買和租賃耐用資產的支出。這些花費與培養學生的關系是間接相關的,沒有這些耗費,學校不能提供有效率的教學服務。

二、學校進行教育成本核算的必要性

學校教育成本不單是一個經濟學上的概念,而且是一個社會概念,涉及到政府、學校、家庭和個人。加強學校教育成本核算具有重要的理論和現實意義。

(一)進行成本核算有利于優化資源配置

長期以來,我國的學校教育投資事實上被當作是國家無償給予教育單位的福利,教育單位既不存在或很少有自有資金投入,也不承擔任何投資風險,更不存在任何意義的虧損或破產的威脅。因此,他們往往不考慮怎樣合理使用教育資源,也無須進行成本核算,因而,造成機構臃腫、人浮于事、人力資源浪費嚴重、無償占用學校資源、設備重復購置利用率低,配置不合理等不良現象。鑒于此,學校教育應該實行成本核算,打破學校只計支出不計成本的核算方法,正確歸集和控制培養合格人才過程中所發生的耗費,使各部門都具有成本意識,真正做到勤儉辦學,優化資源配置,不斷提高教育經費的使用效益,使學校進一步適應市場經濟的要求,也為社會其他資本進入學校創造條件。

(二)進行成本核算有利于確定合理的收費標準和政府撥款

現行的學校教育體系中,學校教育成本逐年增加,政府的財政支持相對緊縮,學生繳費收入在學校收入中的比重不斷提高,學生學費也呈逐年升高的趨勢。而學校教育作為準公共產品,政府投入應與學生適當交費并舉。政府采取的政策和措施首先應是加大對教育的投入,而不應將政府的財政負擔轉嫁給學生和家庭。因此,學校的學費標準應考慮學校教育成本和學生及家庭的支付能力兩方面的因素。教育收費的標準主要是由教育成本和教育的社會需求來決定的,因此進行準確的成本核算,確定正確的生均培養成本對確定合理的收費標準意義重大。

(三)進行成本核算有利于提高學校教育質量和辦學效益

教育經費緊張是學校普遍存在的問題,也是制約學校進一步發展的重要因素。目前,我國學校的資金來源主要為“財、稅、費、產、社、基”六個方面。所謂財,就是財政教育撥款;稅,就是教育稅費;費,就是學費;產,就是校辦產業;社,就是社會捐贈;基,就是基金。但本應占主體地位的財政教育撥款的作用越來越弱化,財政撥款占總收入的比重逐年減少,名稱也由財政撥款轉為財政補助收入。此種形勢逼迫各學校必須加大自籌經費的力度。為了學校的生存與發展,迫使各學校不得不開源節流,成本核算勢在必行。各學校教育經費和其他經費的使用是否合理,培養的學生質量是否合格,以及學校教育培養成本的確定,為學校間提供了一個可以橫向比較辦學效益的標準,從而有利于從價值形態評價學校教育的辦學效益,使各學校樹立起投資與成本核算觀念,加強學校的理財意識和學校的財務管理。

三、學校教育成本核算的現狀

我國學校目前的成本核算還沒有真正進行,很大程度上是因為缺乏基礎數據,有些學校有一些數據,也是按計劃經濟時期財政撥款額度折算后再加上很多并非教育成本的項目費用。此外,有些學校即使已經開始進行成本核算,但多多少少還存在一些制度與操作層面上的問題。

(一)從制度層面上看

這主要體現在現行學校財務制度與學校教育成本核算的要求相背。對于學校這一非營利性組織,我國將其納入行政事業單位之列,執行的是事業單位會計制度,按收付實現制進行收支核算而沒有按照成本核算的要求——權責發生制進行成本核算。收付實現制對于進行教育成本核算存在以下缺陷:1.不能真正體現教育投入和教育成本的配比原則,或者說不能正確反映學校的辦學效益,由此導致學校財務報表失真;2.會計人員編制的報表給會計信息的使用者以誤導。因為報表里的數據不是按配比原則得到的,僅僅是一種現金流入及流出的表象,并不能真正說明教育成本問題。這種按收付實現制所取得收支核算資料與社會各界對收入與其成本、費用應當相互配比的要求相違背。配比原則有兩層含義:一是因果配比,將收入和為取得收入而發生的費用進行配比;二是時間上的配比,將一定時期的收入與同期的費用相配比。

(二)從操作層面上看

1.教育成本計量確認不真實

長期以來,學校對于購建的資產設備支出都是一次性列入當年教育成本,然而固定資產購建是一次性投入,而且投入金額較大、多年受益。如果將當年固定資產購建一次性列入當年教育成本支出,就會造成當年教育成本偏高,不利于準確計算當年的教育成本。

2.會計科目設置不能準確反映各個會計核算期間費用

目前,會計科目設置中按人員成本、公用成本、固定資產成本的項目劃分,難以確認教育成本中的直接費用和間接費用,難以考核固定成本和變動成本的發展變化趨勢,不利于分析各個會計時期的成本變化,從而不能合理配置資金。

3.教育成本構成內容不合理

教育事業支出中一直包涵著與學校教學工作無關的項目,如離退休人員支出、已經實行產業后勤社會化服務人員支出以及部分科研項目的支出。為便于準確地進行

教育成本比較分析,離退休人員經費不應列入教育成本核算,應由社會保障部門列支;學校后勤實行社會化后,后勤服務這部分也不應列入教育成本。

4.教育成本風險居高不下,成本核算難度加大

據調查,我國許多學校都不同程度地存在學生欠費的情況,欠費幾百萬已不是什么新聞。有些院校累計已超過千萬元,并正以年均約10%左右的速度增長。其中,某些學校外省學生(絕大多數也是來自社會和經濟欠發達地區)只占全校在校生的7%左右,欠費卻高達25%左右。在信用體系尚未健全的今天,學生欠費將使我國學校教育成本不斷上升,風險增大,同時也造成學校教育成本核算難度加大和核算的不確定性。

四、完善學校教育成本核算的建議

(一)建立教育成本核算制度

通過建立成本核算制度,實行成本對象化,細分成本項目,運用橫向比較、縱向比較、計劃與實際比較等比較分析方法,就可找出教育成本管理中的問題,優化學校資源配置,規范支出范圍,改善支出結構,嚴格支出預算管理,從而降低教育成本,提高辦學效益。

(二)建立成本預算管理制度

成本預算管理系統包括預測成本發展趨勢、確定目標成本、編制成本預算等。目標成本是進行成本控制的依據,也是實行成本管理的目標。目標成本的確定過程,是對成本進行事前控制的重要方面,對目標成本執行過程的控制,主要是及時計算目標成本實際執行過程中的差異并進行分析和反饋,促使責任單位進行有效的自主管理和自我控制,共同完成學校成本管理的總目標。

(三)建立成本績效評價制度

把目標成本進行分解,使所有成員明確各自的責、權、利,對責任人責權范圍內的可控成本進行考核,劃清責任和恰當地評價并獎勵其業績,有利于分析影響成本的因素,挖掘降低成本的潛力,激勵員工主動、自覺地控制成本。

(四)明確成本核算范圍

即規定教育事業支出中哪些屬于教育成本,哪些不能計入教育成本。約翰斯頓的學校教育成本構成是廣義的教育成本,是經濟學意義上的教育成本,不能作為實際的教育成本。實際的教育成本應該是指實際已經發生且與學生獲取知識、技能、提高能力有關的直接成本和間接成本。筆者認為,機會成本、科研支出、學生個人支出和與培養成本無關的支出如校辦產業支出、后勤部門實行社會化后的支出、教職工住宅商品化的支出、離退休人員生活補貼支出等都不能列入實際的教育成本。