前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇稅法差異范文，相信會(huì)為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

稅法差異范文第1篇

一、營業(yè)收入

新準(zhǔn)則將主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入合并計(jì)人利潤表中的營業(yè)收入。根據(jù)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，營業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對(duì)于一般的工商企業(yè)而言，營業(yè)收入通常對(duì)應(yīng)新稅法中“收入總額”所指的銷售貨物收入、勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。

與營業(yè)收入相關(guān)的納稅調(diào)整項(xiàng)目主要包括：

(1)視同銷售收入。為了保證流轉(zhuǎn)稅征收鏈條的完整，避免造成貨物稅收負(fù)擔(dān)的不平衡及逃避納稅的現(xiàn)象，稅法將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收入的一些行為視同銷售貨物，也要計(jì)入收入總額。如納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這就形成了稅法與會(huì)計(jì)的差異，視同銷售收入通常應(yīng)作為納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目。如表1所示：

(2)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入。會(huì)計(jì)核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。因而，當(dāng)二者對(duì)同一筆收入確認(rèn)的時(shí)間有所不同時(shí)，便產(chǎn)生了稅法與會(huì)計(jì)的時(shí)間性差異。如分期收款銷售商品，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)在銷售行為發(fā)生時(shí)一次性確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定在合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。所以，在銷售行為發(fā)生的當(dāng)期，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整減少處理；而在合同約定的收款日期，按照稅法規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅收入后，應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。

(3)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入。按照新稅法的規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90％計(jì)入收入總額。因此，企業(yè)如果符合這一條件，則應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整減少的稅務(wù)處理，即調(diào)整減少銷售該產(chǎn)品取得收入10％的數(shù)額。

二、營業(yè)成本

新準(zhǔn)則將主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本合并計(jì)入利潤表中的營業(yè)成本。根據(jù)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，營業(yè)成本是指與營業(yè)收入相關(guān)的、已經(jīng)確定了歸屬期和歸屬對(duì)象的費(fèi)用。結(jié)合新稅法的規(guī)定，營業(yè)成本通常對(duì)應(yīng)企業(yè)所得稅法中規(guī)定的稅前可以扣除的“成本”項(xiàng)目，包括與上述收入相配比的各項(xiàng)成本。

與營業(yè)成本相關(guān)的納稅調(diào)整項(xiàng)目主要包括：

(1)視同銷售成本。由于視同銷售貨物的成本不包含在營業(yè)成本的范圍內(nèi)，因此視同銷售貨物的成本應(yīng)作為納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目。

(2)工資、薪金支出。新稅法規(guī)定了合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，取消了“計(jì)稅工資”的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)國稅函[2009]3號(hào)文件的規(guī)定，合理的工資、薪金支出應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是有工資薪金制度，二是實(shí)際發(fā)放給員工。因而，在同時(shí)符合這兩個(gè)條件的情況下，工資、薪金支出項(xiàng)目不存在納稅調(diào)整項(xiàng)目。同時(shí)，按照新稅法的規(guī)定，企業(yè)支付給殘疾人員的工資，可享受加計(jì)扣除100％的規(guī)定。因此，如果企業(yè)職工中有殘疾人員，則應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整減少。

(3)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。對(duì)于職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)則規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)入生產(chǎn)成本的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)在扣除標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，可以據(jù)實(shí)扣除，超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，則應(yīng)作為納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目。如表2所示：

三、營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，具體包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。結(jié)合新稅法的規(guī)定，營業(yè)稅金及附加通常對(duì)應(yīng)企業(yè)所得稅法中規(guī)定的稅前可以扣除的“稅金”項(xiàng)目。是企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及附加。對(duì)于這一項(xiàng)目，會(huì)計(jì)與稅法的計(jì)算口徑一般是一致的，通常不存在納稅調(diào)整的情況。

四、銷售費(fèi)用

一是廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)項(xiàng)目。計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用可按實(shí)際支出列支，而按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，在稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可據(jù)實(shí)扣除，超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的，則不得扣除。此項(xiàng)目視不同情況作納稅調(diào)整增加(減少)處理。如表3所示：

二是產(chǎn)品質(zhì)量保證計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，銷售商或制造商在銷售商品或提供勞務(wù)后，作為對(duì)客戶提供服務(wù)的一種承諾，企業(yè)要計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益。而按照新稅法的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。可見，預(yù)計(jì)負(fù)債只是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，還沒有實(shí)際發(fā)生，不符合稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生、真實(shí)性、確定性原則，所以不允許在計(jì)算應(yīng)納稅得額時(shí)扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

五、管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)用、印花稅等。計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)，管理費(fèi)用可以全額列支計(jì)人當(dāng)期損益，但按稅法規(guī)定，有些費(fèi)用只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除或者在納稅時(shí)不得扣除。存在會(huì)稅差異的項(xiàng)目主要包括以下幾項(xiàng)：

(1)計(jì)入管理費(fèi)用的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)(會(huì)稅差異如表2所示)。

(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額列入管理費(fèi)用。但按新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。只能按限額扣除，超過限額標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除，應(yīng)作為納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目。如表4所示：

(3)研究開發(fā)費(fèi)用。按照新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；開發(fā)階段的支出符合條件的資本化，不符合條件的計(jì)人當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。而按照新稅法的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)而計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除

的基礎(chǔ)上，允許加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，可以加計(jì)攤銷。這就形成了會(huì)計(jì)與稅法的差異，如表5所示：

(4)資產(chǎn)折舊、攤銷費(fèi)用。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用會(huì)稅差異見表6，無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)稅差異見表7。

六、財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用主要核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。即不論貸款人及借款利率如何，企業(yè)支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用均應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益。而按照新稅法的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率的數(shù)額的部分。

因此，如果非金融企業(yè)向非金融企業(yè)支付的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利息的部分，則不允許在稅前扣除，這就形成了會(huì)計(jì)與稅法的差異，如表8所示：

七、資產(chǎn)減值損失

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中界定的資產(chǎn)減值損失是指納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但根據(jù)新稅法的規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除，這就構(gòu)成了會(huì)計(jì)與稅法的差異，如表9所示：

八、公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失)

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失)是指交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得(或損失)。而按照新稅法的規(guī)定。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。可見稅法并不承認(rèn)這一未實(shí)現(xiàn)的損益，同時(shí)形成了資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值的差異。

九、投資收益

投資收益是指納稅人以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。按照新稅法的規(guī)定，企業(yè)的部分債權(quán)性投資收益和股權(quán)性投資收益為免稅收入。另外，由于會(huì)計(jì)與稅法對(duì)投資資產(chǎn)計(jì)量屬性的不同也形成了會(huì)計(jì)與稅法在這一項(xiàng)目核算上的差異。上述差異主要體現(xiàn)在：(1)國債利息收入。企業(yè)因購買國債所取得的利息收入，計(jì)人投資收益，但根據(jù)稅法的規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。因而該項(xiàng)目應(yīng)作納稅調(diào)整減少處理。(2)符合條件的權(quán)益性投資收益。按照新稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。同理，該項(xiàng)目也應(yīng)作納稅調(diào)整減少處理。(3)按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損中投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資收益。而按新稅法的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。可見，稅法并不承認(rèn)這部分未實(shí)現(xiàn)的損益。因而，該項(xiàng)目構(gòu)成了會(huì)計(jì)與稅法的差異，在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，如按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益結(jié)果為正數(shù)，則作納稅調(diào)整減少處理，反之，則應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。

十、營業(yè)外收入

營業(yè)外收入核算的是與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。這些利得一般與新稅法應(yīng)稅收人中的“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收人”相對(duì)應(yīng)，往往不涉及納稅調(diào)整項(xiàng)目。

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額部分計(jì)入營業(yè)外收入，同時(shí)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。而根據(jù)新稅法的規(guī)定，企業(yè)的投資資產(chǎn)應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。可見稅法并不承認(rèn)這一未實(shí)現(xiàn)的損益。因而，對(duì)于計(jì)入營業(yè)外收入的數(shù)額應(yīng)作為納稅調(diào)整減少的項(xiàng)目。

十一、營業(yè)外支出

營業(yè)外支出核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。而按照新稅法的規(guī)定，有些支出稅法上不予確認(rèn)。這一項(xiàng)目的會(huì)稅差異主要體現(xiàn)在：

(1)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失、稅收滯納金。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失、稅收滯納金全額計(jì)入營業(yè)外支出，但按照稅法的規(guī)定，上述項(xiàng)目發(fā)生的支出不得在稅前扣除。所以上述項(xiàng)目應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。

(2)非廣告性質(zhì)的贊助支出。非廣告性質(zhì)的贊助支出全額計(jì)入營業(yè)外支出，但按照稅法的規(guī)定，上述項(xiàng)目發(fā)生的支出不得在稅前扣除。所以上述項(xiàng)目也應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。

(3)捐贈(zèng)支出。捐贈(zèng)支出可以分為公益性捐贈(zèng)支出和其他捐贈(zèng)支出。按照新稅法的規(guī)定，對(duì)于其他捐贈(zèng)支出不得在稅前扣除，則應(yīng)按發(fā)生額作納稅調(diào)整增加處理。而對(duì)于公益性捐贈(zèng)支出，稅法允許按照會(huì)計(jì)利潤總額的12％進(jìn)行限額扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，則作為納稅調(diào)整增加處理。

稅法差異范文第2篇

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 差異 協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）26－0117－03

一、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法差異的具體表現(xiàn)

（一）無形資產(chǎn)的概念和范圍差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)， 主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

稅法中規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)， 包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。

二者的差異在于：一是作為投資性房地產(chǎn)中出租或?yàn)樵鲋刀钟械耐恋厥褂脵?quán)， 在會(huì)計(jì)中單獨(dú)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》，而稅法沒有對(duì)此劃分， 都按無形資產(chǎn)處理。二是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)作為獨(dú)立于無形資產(chǎn)之外的一類資產(chǎn)處理。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)為無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。會(huì)計(jì)上規(guī)定每年對(duì)企業(yè)合并形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測試，而稅法不允許稅前列支商譽(yù)在平時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)才準(zhǔn)予扣除。

（二）無形資產(chǎn)的計(jì)量差異

1．自行研發(fā)的無形資產(chǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”賬戶歸集。企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在“研發(fā)支出”賬戶歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用賬戶）。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用入賬。

稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，自行研究階段發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，還規(guī)定了研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，即指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。

例1：長江公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的上市公司，2009年4月1日新研究開發(fā)項(xiàng)目支出為20萬元（其中研究階段支出2萬元，開發(fā)階段支出18 萬元），新研究開發(fā)項(xiàng)目于12月31日達(dá)到預(yù)定用途。2009年沒扣除研究開發(fā)支出的稅前利潤為50萬元（適用所得稅稅率為25%，營業(yè)稅率為5%）。

會(huì)計(jì)處理 ：

借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出20 000

研發(fā)支出――資本化支出 180 000

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等200 000

12月31日新項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途的會(huì)計(jì)處理 ：

借：無形資產(chǎn)180 000

管理費(fèi)用20 000

貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出 20 000

研發(fā)支出――資本化支出 180 000

稅法處理：計(jì)入損益的是2萬元，可以扣除數(shù)20 000×150%=30 000（元）。研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，即按180 000×150%=270 000（元）進(jìn)行攤銷。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。假設(shè)以上無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法攤銷期都為10年，殘值為0，則

2009年稅法上應(yīng)攤銷額為180 000×150%÷10=27 000（元）

會(huì)計(jì)上應(yīng)攤銷額：180 000÷10=18 000（元）

會(huì)計(jì)利潤總額：500 000-20 000-18 000=462 000元）

應(yīng)納稅所得額：500 000-30 000-27 000=443 000（元）

應(yīng)納所得稅額：443 000×25%=110 750（元）

2．外購的無形資產(chǎn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。但購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，其成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

稅法規(guī)定，外購的無形資產(chǎn)成本以購買價(jià)款、支付相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

兩者差異主要體現(xiàn)在：一是計(jì)量基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于取得的無形資產(chǎn)按照未來支付總款項(xiàng)的現(xiàn)值入賬；稅法則按照應(yīng)支付的總款項(xiàng)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。二是攤銷不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將應(yīng)付總額與其現(xiàn)值之間的差額，在未來付款期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益，分別計(jì)入各年利潤之中；稅法不攤銷利息，因此，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

例2：2009年11月3日長江公司購買光明公司1項(xiàng)專利技術(shù)，約定采用分期付款方式，從購買當(dāng)年末開始分五年平均分期付款，每年2萬元，合計(jì)10 萬元。假定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在銷售成立日支付貨款，只需要支付8萬元即可。長江公司賬務(wù)處理如下：

借：無形資產(chǎn)80 000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 20 000

貸：長期應(yīng)付款――光明公司 100 000

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無形資產(chǎn)的入賬成本為8萬元。而在稅法處理上，無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購的無形資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法認(rèn)可計(jì)稅成本為10萬元。計(jì)稅成本10萬元，大于賬面價(jià)值8萬元，形成可抵扣的暫時(shí)性差異。

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：（100 000-80 000）×25%=5 000（元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)5 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅5 000

3．非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)

首先應(yīng)區(qū)分交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)兩種情況。

交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法均作為銷售處理，兩者處理方法一致。

交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益；而稅法要求按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)，視同銷售，將換出資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格與計(jì)稅基礎(chǔ)之商的差額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）無形資產(chǎn)的攤銷差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷方法有多種，如直線法、生產(chǎn)總量法等。采用的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的， 應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量，無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不得攤銷。

稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用， 準(zhǔn)予扣除。如企業(yè)采用其他方法，需作納稅調(diào)整。對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)一般應(yīng)予以攤銷，而對(duì)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用。另外，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限進(jìn)行分期攤銷。

兩者的主要差異表現(xiàn)在：一是對(duì)于無法預(yù)見為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷，只在期末進(jìn)行減值測試；但稅法規(guī)定，攤銷時(shí)間不能確定的無形資產(chǎn)，按不低于10年攤銷。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。而稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷壽命一旦確定，不得隨意變更。

（四）無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，當(dāng)無形資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)不攤銷價(jià)值，但是采用計(jì)提減值準(zhǔn)備的形式確定期末凈值。當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回的金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。由于二者對(duì)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理不同，其結(jié)果是無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，假設(shè)企業(yè)在未來會(huì)計(jì)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額可抵扣，則會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。這樣會(huì)減少企業(yè)本期所得稅費(fèi)用，增加公司本期的利潤和本期應(yīng)交所得稅額。

二、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法差異的影響

（一）造成納稅和征管成本上升

從納稅人角度來看，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間的差異，使得同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)受到不同制度的管轄，納稅人既要貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，又要依法嚴(yán)格納稅，財(cái)務(wù)核算和納稅調(diào)整的成本都增加，尤其是部分調(diào)整事項(xiàng)復(fù)雜難懂，操作繁瑣，耗費(fèi)了大量的人財(cái)物力。

從征管方的角度來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，使得監(jiān)管難度加大，增加了征管成本。現(xiàn)階段應(yīng)稅所得的確定一般以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)調(diào)整得出，會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異項(xiàng)目越多，意味著稅務(wù)部門越需要在大量的調(diào)整數(shù)據(jù)中去查證納稅申報(bào)的真實(shí)性。這不僅增加了對(duì)稅務(wù)部門工作人員專業(yè)性的要求，也增加了稅務(wù)檢查的工作量。

（二）為企業(yè)避稅提供了可能

隨著經(jīng)濟(jì)改革的推進(jìn)，我國稅法也一直處于不斷的修正與變動(dòng)當(dāng)中，與之相關(guān)法律法規(guī)體系難免出現(xiàn)一些的疏漏和不規(guī)范之處。而現(xiàn)行無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為改革方向，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允性，未能主動(dòng)與稅法法規(guī)取得協(xié)調(diào)，兩者存在差異，相互缺乏協(xié)調(diào)性，再加上稅法本身存在一定的漏洞，為企業(yè)操縱利潤、偷逃稅款提供了空間可能。一般說來，企業(yè)往往會(huì)通過大量的差異調(diào)整項(xiàng)目調(diào)減會(huì)計(jì)利潤，使得應(yīng)稅應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會(huì)計(jì)利潤，以達(dá)到逃避納稅責(zé)任的目的。

（三）為財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不存在差異的情況時(shí)，企業(yè)虛夸財(cái)務(wù)指標(biāo)將直接導(dǎo)致實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅額高于其應(yīng)納稅額，也就是說，當(dāng)企業(yè)通過財(cái)務(wù)舞弊來增加會(huì)計(jì)收入時(shí)，付出的代價(jià)是多納稅款，這在一定程度上能制約企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)信息。但是，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法出現(xiàn)分離時(shí)，兩者間存在的內(nèi)在牽制機(jī)理就會(huì)被割斷，企業(yè)能利用會(huì)計(jì)方法的可選擇性和稅法與會(huì)計(jì)處理兩者間的差異進(jìn)行人為操作，在增加會(huì)計(jì)利潤的同時(shí)，不增加甚至同時(shí)減少納稅額。

（四）增加了納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

由于目前稅法的某些規(guī)定不夠明確，納稅人與征管部門的基本立場存在一定的對(duì)立，兩者對(duì)其中部分的涉稅事項(xiàng)認(rèn)定不可避免地會(huì)出現(xiàn)一定的出入。此外，目前使用中的納稅申報(bào)表調(diào)整項(xiàng)目過多，填報(bào)復(fù)雜，即使是專業(yè)人員也不能保證絕對(duì)準(zhǔn)確，更何況我國財(cái)會(huì)人員的整體素養(yǎng)普遍不高。在這種情況下，納稅人很可能因?yàn)檎J(rèn)識(shí)上的分歧或者一時(shí)疏漏等非主觀原因被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非法逃稅，增加了納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)對(duì)策

無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅法規(guī)范的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，這種差異的存在是客觀的。從我國的現(xiàn)狀來看，這種差異是可以通過一定的辦法來進(jìn)行協(xié)調(diào)。如果片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性，會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國應(yīng)積極采取具體措施對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。

（一）相關(guān)政策制定部門之間應(yīng)加強(qiáng)溝通

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的制定分別歸不同的部門管理，在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)這些部門應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，財(cái)政部門在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，既要滿足會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送要求，又要滿足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要。于此同時(shí)，國家稅務(wù)總局在制定稅法制度時(shí)，應(yīng)最大限度的與會(huì)計(jì)保持一致，使得納稅調(diào)整項(xiàng)目保持在最低的限度，降低實(shí)際征稅的難度。因此，會(huì)計(jì)制度與所得稅法規(guī)協(xié)作的重要前提是兩個(gè)不同部門的主動(dòng)溝通與協(xié)調(diào)。盡管我國會(huì)計(jì)制度與所得稅法規(guī)的制訂屬于兩個(gè)不同的職能部門，但都是由政府制訂，兩部門之間的溝通具有一定的溝通優(yōu)勢。加強(qiáng)管理層面的合作，制訂法規(guī)前后主動(dòng)溝通協(xié)調(diào)，可以減少一些不必要的差異，減少一些不必要的效率損失，可以提高無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度和稅法法規(guī)協(xié)作的有效性。

（二）稅法應(yīng)適當(dāng)放寬對(duì)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的限制

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)資產(chǎn)的有形消耗和無形損耗都迅速增加。但是目前稅法對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的限制性規(guī)定非常嚴(yán)格。例如，攤銷時(shí)間不能確定的無形資產(chǎn)按不低于10年攤銷；攤銷壽命一旦確定，不得隨意變更。這些規(guī)定不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競爭力，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)核算工作的難度。當(dāng)然為了防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，稅法可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露和相互宣傳的力度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)信息的使用者是以投資者、債權(quán)人和政府及其有關(guān)部門為主。投資者、債權(quán)人注重會(huì)計(jì)信息的決策實(shí)用性，而政府及其有關(guān)部門注重會(huì)計(jì)信息的可靠性以此來滿足宏觀調(diào)控的需要。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將投資者與債權(quán)人作為重要的信息使用者，而對(duì)于稅收部門的會(huì)計(jì)信息需求關(guān)注較少。目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)涉稅信息的披露比較少，這樣不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所得稅的征繳與監(jiān)管方面困難重重，而且投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者也無法通過財(cái)務(wù)報(bào)表充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法理解會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間的差異。所以，增加涉稅信息披露是多方受益的一種協(xié)調(diào)方式。操作方法可以是在無形資產(chǎn)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，或者單獨(dú)制定一些規(guī)范涉稅交易事項(xiàng)信息披露的具體準(zhǔn)則，以確保會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收的支持。同時(shí)我國還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會(huì)計(jì)知識(shí)與稅法知識(shí)的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的宣傳工作，加深對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的認(rèn)識(shí)。為進(jìn)一步深入貫徹會(huì)計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法協(xié)調(diào)的有效性。

收稿日期：2011-06-21

作者簡介：張媛（1980-），女，山西太原人，講師，碩士，從事稅收和會(huì)計(jì)方向研究。

參考文獻(xiàn)：

[1] 侯益玲.無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整實(shí)務(wù)[J].會(huì)計(jì)之友，2010，（1）：78-79.

稅法差異范文第3篇

摘 要 我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“利潤”是指企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)所得，而企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時(shí)是按照稅法規(guī)定計(jì)算的。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)稅收法規(guī)的計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

關(guān)鍵詞 收入 會(huì)計(jì)制度 協(xié)調(diào)

一、會(huì)計(jì)制度和稅法的比較

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認(rèn)的差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入新定義，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總注入。對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出了收入確認(rèn)的五個(gè)條件：收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)按照從購貨方已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入額。而稅法對(duì)于銷售商品的應(yīng)稅收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)票的日期確認(rèn)收入，也可按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實(shí)際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)是按收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響國家稅收收入的及時(shí)性。

2.非生產(chǎn)部門使用本企業(yè)產(chǎn)成品的差異。稅法規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的貨物的，應(yīng)作為收入處理，其價(jià)格按同類新產(chǎn)品同期市場價(jià)格確定。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，則不符合收入確定原則，而是貨物的賬面價(jià)值直接由產(chǎn)成品科目轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)付福利費(fèi)等相關(guān)科目。

3.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）與銷售折讓的差異。稅法規(guī)定，銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額、折讓額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣折讓后的銷售額計(jì)算收入；如果將折扣額、折讓額另開發(fā)票，則不行從銷售額中減除折扣、折讓的金額。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品的收入金額，即按總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減銷售收入。

4.接受捐贈(zèng)收入的差異。稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)收入視為應(yīng)稅收入，對(duì)于企業(yè)取得的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)取得的非化生性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理的價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)的資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以膠年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中對(duì)有關(guān)的收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)的情況做出說明。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)一般會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其納入“資本公積”項(xiàng)目核算。

（二）費(fèi)用方面的差異

1.工資、薪金的差異。稅法規(guī)定，（1）工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除。即企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（2）工資、薪金支出實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工資掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅扣除；超過部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、薪金應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤。

2.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的差異。稅法規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。即全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤。

4.固定資產(chǎn)折舊的差異。（1）折舊年限。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計(jì)提折舊的最低年限。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理辦公批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法 。（2）折舊方法。稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中予以說明。

二、會(huì)計(jì)制度和稅法的差異成因

（一）內(nèi)容不同

稅法規(guī)范征稅行為和納稅行為，體現(xiàn)社會(huì)財(cái)富在國家與納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無償性。而會(huì)計(jì)制度注重會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，要求真實(shí)、完整提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

（二）目的不同

制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策信息。制定和實(shí)施稅法的目的主要是取得國家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。盡管兩者在使用的一些會(huì)計(jì)概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目的不同，兩者有時(shí)會(huì)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求。

（三）處理方法不同

會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收當(dāng)前收入的的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。

（四）適用原則不同

稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，如相關(guān)性原則、客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則等。但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又有背離。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不協(xié)調(diào)的影響

（一）造成納稅調(diào)整項(xiàng)目多

在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本和費(fèi)用的，而稅法中不要求計(jì)入的，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)需要調(diào)整，這一差異稱為永久性差異。當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法不相同時(shí)，產(chǎn)生的納稅調(diào)整項(xiàng)目相應(yīng)增加。有些納稅調(diào)整甚至影響企業(yè)的權(quán)益。

（二）使財(cái)務(wù)核算成本增加

納稅人既要遵循的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又要按照稅務(wù)部門要求不折不扣的納稅。使得納稅人的財(cái)務(wù)核算成本逐漸增大，有些差異復(fù)雜難懂，操作繁瑣，一些納稅人沒能準(zhǔn)確理解這種差異而對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，在無意中違反了法規(guī)，擴(kuò)大了納稅成本。

（三）造成稅收流失

由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法在成本費(fèi)用方面的規(guī)定有很多不一致之處，而且稅法對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有具體規(guī)定。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，從自身利益出發(fā)，往往將稅法沒有明確規(guī)定的支出全額計(jì)為費(fèi)用支出，這樣造成了國家財(cái)政稅收的嚴(yán)重流失。

（四）易引起納稅雙方爭論

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間存在很多不協(xié)調(diào)和不一致之處。在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)向著各自的發(fā)展目標(biāo)和方向不斷的調(diào)整改革，二者的差異日益擴(kuò)大，這其中存在著一定的客觀性和必然性。然而會(huì)計(jì)制度和稅法的分離帶來了很多不得因素，例如增加了會(huì)計(jì)核算成本；誘導(dǎo)企業(yè)采用不當(dāng)手段避稅等。所以，通過分析會(huì)計(jì)制度和稅法之間的差異來差異來研究一套二者協(xié)作的運(yùn)行方式是解決這一問題的最優(yōu)方法。

四、會(huì)計(jì)制度與稅法的處理方法協(xié)調(diào)

（一）加強(qiáng)部門間的溝通，明確會(huì)計(jì)制度和新稅法法規(guī)各自調(diào)整的范圍

我國的會(huì)計(jì)制度定部門為財(cái)政部，而稅法的制定部門為國家稅務(wù)總局，因而在各個(gè)制定法規(guī)時(shí)兩個(gè)部門間應(yīng)該加強(qiáng)溝通，盡量使得財(cái)政部門制定出來的會(huì)計(jì)制度不僅能夠滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正常要求，同時(shí)，也能夠滿足納稅調(diào)整的需要；同樣的稅務(wù)總局制定出來的稅法制度也應(yīng)該盡量使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作降到最低。同時(shí)，在具體施行制定工作時(shí)兩個(gè)部門要加強(qiáng)查研究。在密切聯(lián)系企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上制定會(huì)計(jì)制度和稅法法規(guī)。在出臺(tái)每一個(gè)政策法規(guī)前都要充分地思考和準(zhǔn)備，經(jīng)過充分認(rèn)證并且結(jié)合實(shí)際現(xiàn)實(shí)情況。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及處理方法的選擇

企業(yè)會(huì)計(jì)信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性等，所以絕對(duì)可靠又準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息不太現(xiàn)實(shí)。因而在實(shí)際會(huì)計(jì)制度規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)時(shí)要考慮使得會(huì)計(jì)信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會(huì)計(jì)制度相關(guān)信息一方面可以通過簡化年度會(huì)計(jì)報(bào)表、利用英特網(wǎng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)監(jiān)控、提高會(huì)計(jì)自信披露的透明性來著手；另一方面，企業(yè)在做會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及會(huì)計(jì)處理方法的選擇時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能因?yàn)榕R時(shí)的納稅核算而擅自調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露的相互宣傳的力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時(shí)我國還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會(huì)計(jì)知識(shí)與稅法知識(shí)的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會(huì)計(jì)制度和稅法的宣傳工作，加深對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的認(rèn)識(shí)，為進(jìn)一步深入貫徹會(huì)計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

（四）加快稅務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)步伐，從根本上解決兩者之間的矛盾

目前，稅務(wù)會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能完整、具體地反映稅收信息，不可能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)職能。在此情況下，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，必然導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員申報(bào)納稅時(shí)缺乏專業(yè)判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)帶有盲目性。因此，有必要制定獨(dú)立的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范企業(yè)納稅行為，降低稅收征管難度。

參考文獻(xiàn)：

[1]論企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異表現(xiàn)及協(xié)調(diào).今日科苑.2007（6）.

[2]朱燕華.時(shí)代金融.稅法與會(huì)計(jì)制度的差異分析.2009（6）.

稅法差異范文第4篇

摘 要 由于會(huì)計(jì)和稅法目標(biāo)的不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則、處理程序、處理方法等方面都有所不同，但是會(huì)計(jì)與稅法從客觀上講既有其各自的獨(dú)立性，又有著密切的聯(lián)系，二者不僅互相影響，而且互相作用。這就對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和稅收征管工作提出了不同的要求，也給各自帶來工作的艱巨性和復(fù)雜性，所以為保證會(huì)計(jì)體系的完整性和稅法的嚴(yán)肅性，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系有著十分重要的意義。本文就企業(yè)資產(chǎn)損失在會(huì)計(jì)與稅法上的差異，著重從壞賬損失處理、各項(xiàng)減值準(zhǔn)備處理等方面的差異展開探討。

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)損失 會(huì)計(jì)處理 稅法 差異

一、企業(yè)資產(chǎn)與資產(chǎn)損失

所謂資產(chǎn)是指企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的種類主要有貨幣資產(chǎn)類、非貨幣資產(chǎn)類以及對(duì)外投資類三種，其中貨幣資產(chǎn)類包括銀行存款、現(xiàn)金、其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項(xiàng)以及預(yù)付賬款等；非貨幣資產(chǎn)類則包括企業(yè)內(nèi)部的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等；而對(duì)外投資類則是指債權(quán)性投資以及股權(quán)性投資。而資產(chǎn)損失則是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，實(shí)際所發(fā)生的、和取得應(yīng)稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失，具體而言其包括現(xiàn)金損失、壞賬損失、貸款損失、存款損失、股權(quán)投資損失、存貨損失、固定資產(chǎn)損失以及其它自然災(zāi)害與不可抗力因素所帶來的損失等等。

二、會(huì)計(jì)與稅法對(duì)壞賬損失處理的差異

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于壞賬損失處理規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的、在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)檢查應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，如果有客觀證據(jù)證明其發(fā)生減值，則要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在稅法中則規(guī)定，納稅人所發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額予以扣除，但納稅人報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，也可以提取壞賬準(zhǔn)備金。由此我們可以分析，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在處理壞賬損失時(shí)，有以下不同：

（一）確認(rèn)條件的差異

根據(jù)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定不難看出，壞賬從主觀上講是指債務(wù)人出現(xiàn)較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題；逾期三年無法履行的應(yīng)收賬款。從客觀上講，壞賬則是債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小；債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，依然無法回收的賬款。但是在稅法中，其針對(duì)壞賬的定義規(guī)定更為詳盡，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是，稅法則做了以下限制性的規(guī)定，對(duì)納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)），經(jīng)依法確認(rèn)后，應(yīng)作為壞賬處理：1、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；2、債務(wù)人死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；3、債務(wù)人遭受重大災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)包括保險(xiǎn)賠款確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；4、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；5、逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

（二）核算方法的差異

企業(yè)核算壞賬通常采用直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法兩種方法。在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)核算壞賬損失只可以用備抵法，即企業(yè)要按照相應(yīng)的方法對(duì)壞賬損失進(jìn)行估計(jì)，確定壞賬準(zhǔn)備提取比例，并將其計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用，建立起壞賬準(zhǔn)備。如果發(fā)生了實(shí)際壞賬，再對(duì)已提的壞賬準(zhǔn)備以及對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款進(jìn)行沖銷。這種做法是會(huì)計(jì)核算配比原則的體現(xiàn)。按照企業(yè)所得稅法及其相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以依法將其實(shí)際發(fā)生的壞賬損失稅前扣除或事先報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可實(shí)行備抵法，按規(guī)定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)予稅前扣除。由于企業(yè)的壞賬損失會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅稅基產(chǎn)生直接的影響，因此在會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅方面要注意規(guī)范壞賬處理核算方法的差異。

（三）計(jì)提比例的不同

對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未做出十分明確的限制，企業(yè)可以按照現(xiàn)金流量、債務(wù)單位實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況以及自身的經(jīng)驗(yàn)，將這些信息綜合分析后做出合理的估計(jì)。此外，對(duì)于以往所發(fā)生的應(yīng)收賬款、計(jì)劃重組的應(yīng)收賬款、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款以及其它已逾期但是并不能明確證明無法收回的應(yīng)收賬款等，不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是稅法中對(duì)這類情況的規(guī)定則相對(duì)寬泛，只是針對(duì)企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備金的比例未超出年末應(yīng)收賬款余額的千分之五做出規(guī)定，而且未具體的規(guī)定出應(yīng)收賬款的所屬期間。因此，必然會(huì)產(chǎn)生稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。

（四）計(jì)提范圍的不同

在稅法中有規(guī)定，企業(yè)要根據(jù)其年末的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不過稅法中還有規(guī)定，因非賒銷活動(dòng)產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)方間的往來款、應(yīng)收債權(quán)等，不能提取壞賬準(zhǔn)備金。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定則有較大差異，其不僅將應(yīng)收賬款包含在壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍內(nèi)，而且要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)容還要包括企業(yè)的其它應(yīng)收賬款。對(duì)于應(yīng)收票據(jù)而言，因其出現(xiàn)壞賬的可能性不大，因此未包含在計(jì)提范圍內(nèi)。

三、會(huì)計(jì)和稅法對(duì)其它各項(xiàng)減值準(zhǔn)備處理的差異

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)要在期末全面清查存貨，如果存貨市場價(jià)值下跌，造成其生產(chǎn)成本高于售價(jià)，存貨無法適用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，導(dǎo)致存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，則要根據(jù)成本高出存貨可變現(xiàn)凈值的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，以前年度減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。但是稅法則基于歷史成本原則考慮，規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不能扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金；如果企業(yè)存貨出現(xiàn)諸如轉(zhuǎn)讓或者其他流出企業(yè)的行為時(shí)，則在結(jié)轉(zhuǎn)存貨的計(jì)稅成本時(shí)，允許根據(jù)歷史成本來結(jié)算。對(duì)于之前調(diào)增應(yīng)納稅所得額的跌價(jià)準(zhǔn)備，要在轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)減。

（二）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

對(duì)于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所確定的無形資產(chǎn)發(fā)生減值，按照應(yīng)減記的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備。這其中無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，在處理無形資產(chǎn)時(shí)，要將已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。而在稅法中規(guī)定處理無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要分為兩種情況，一種是使用壽命有限的無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，其中攤銷以及減值準(zhǔn)備會(huì)對(duì)其損益金額產(chǎn)生影響。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，要在計(jì)算攤銷額時(shí)將減值準(zhǔn)備金額扣除。因?yàn)樵诙惽盁o法扣除無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，所以無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不能將減值準(zhǔn)備剔除；另外一種情況是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，如果無形資產(chǎn)的壽命不確定，在持有這類資產(chǎn)期間無需攤銷，但要計(jì)提減值準(zhǔn)備。在稅法中規(guī)定，如果無形資產(chǎn)的壽命無法確定，要采用直線法攤銷，則攤銷年限至少要大于十年。所以稅法攤銷期間要對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分期調(diào)減。如果本期計(jì)提減值準(zhǔn)備，則要根據(jù)稅法攤銷額與減值準(zhǔn)備存在的差異進(jìn)行納稅調(diào)整，如果稅法攤銷大于減值準(zhǔn)備，按照差額調(diào)減所得額；相反，如果稅法攤銷小于減值準(zhǔn)備，則對(duì)所得額進(jìn)行調(diào)增。

（三）委托貸款減值準(zhǔn)備

在會(huì)計(jì)處理中規(guī)定，可以將委托貸款作為持有至到期的投資項(xiàng)目加以核算，所以企業(yè)要比較委托貸款的本金及其可回收金額，計(jì)量委托貸款時(shí)取較低者，而且根據(jù)本金大于可收回金額的差值計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。在稅法中規(guī)定，不用估算委托貸款的可回收金額，只是針對(duì)因?yàn)閭鶆?wù)人死亡、破產(chǎn)等無法收回的，在計(jì)算所得稅前將其作為財(cái)產(chǎn)損失予以扣除。

（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在會(huì)計(jì)處理中規(guī)定，企業(yè)要在期末資產(chǎn)負(fù)債表日逐項(xiàng)檢查固定資產(chǎn)，如果其市場價(jià)格大幅下跌，并且有證據(jù)證明其實(shí)體已經(jīng)損壞、將會(huì)被閑置、終止使用、陳舊過時(shí)或者其它原因造成其回收金額小于其賬面價(jià)值，則要調(diào)減資產(chǎn)的賬面價(jià)值至可回收金額，其中資產(chǎn)減值損失即為減記金額，將其計(jì)入當(dāng)期損益，并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是在稅法規(guī)定中，企業(yè)所得稅前可以扣除的項(xiàng)目，要以真實(shí)發(fā)生、據(jù)實(shí)扣除為原則，如果稅法中未明確規(guī)定，企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定所提取的準(zhǔn)備金均不得在企業(yè)所得稅前扣除，其中包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

[1]米輝輝.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的會(huì)計(jì)處理探析.會(huì)計(jì)師.2009(5).

[2]王為夏,姜海華.企業(yè)資產(chǎn)損失的稅務(wù)認(rèn)定及其會(huì)計(jì)處理.中國管理信息化.2010(7).

稅法差異范文第5篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅法；協(xié)調(diào)

一、會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異產(chǎn)生的原因

1　會(huì)計(jì)制度與稅法的目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)，是對(duì)會(huì)計(jì)的計(jì)量、確認(rèn)、記錄和報(bào)告給出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和指南，確保企業(yè)為會(huì)計(jì)信息的使用者(投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者)提供真實(shí)，完整的財(cái)務(wù)信息。我國會(huì)計(jì)制度在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上針對(duì)我國國情做了修訂和完善，其目標(biāo)呈現(xiàn)多元化的特征，但其根本點(diǎn)仍然應(yīng)該是為投資者提供足以了解企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)性和盈利可能性的有用信息。而稅法的目標(biāo)主要是保證國家的財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅法遵循的有利原則，要求稅法的制定和實(shí)施有利于足額取得財(cái)政收入，有利于發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。

2　會(huì)計(jì)制度與稅法依據(jù)的原則不同。由于二者的目標(biāo)不同，所遵循的原則也必然存在較大的差異。無論是會(huì)計(jì)核算還是稅款征收，原則都會(huì)決定方法的選擇，甚至是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。實(shí)際上會(huì)計(jì)制度與稅法的基本原則有相通之處，稅法會(huì)遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但是，基于稅法保全稅收和體現(xiàn)政策導(dǎo)向的要求，稅法與會(huì)計(jì)制度在某些基本原則上產(chǎn)生了背離。

3　會(huì)計(jì)制度與稅法遵循的假設(shè)不同。會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集等都以會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)為依據(jù)，由于會(huì)計(jì)制度與稅法目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在遵循這些假設(shè)時(shí)也存在差異。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的具體措施

會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)是一個(gè)相互協(xié)調(diào)的過程，會(huì)計(jì)改革與稅收改革總是相伴而來，會(huì)計(jì)和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。從我國的現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間是可以通過一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，不能片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性，否則會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國應(yīng)積極采取一系列具體措施對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

1　相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強(qiáng)溝通。會(huì)計(jì)和稅收的制度制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個(gè)政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅收在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)調(diào)的一個(gè)重要保證。

2　改革與完善稅收與會(huì)計(jì)制度。稅收和會(huì)計(jì)制度與市場經(jīng)濟(jì)靠得越近，兩者之間存在的差異就越有協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。對(duì)會(huì)計(jì)制度而言，要加快會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同并軌的步伐，縮小“稅會(huì)差異”，要使會(huì)計(jì)在客觀真實(shí)地反映市場行為主體活動(dòng)的前提下，在收入確認(rèn)和納稅扣除方面盡量減少差異項(xiàng)目，真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)稅收的基礎(chǔ)作用。就稅收制度而言，制定稅收法規(guī)應(yīng)盡可能地減少對(duì)市場行為主體的扭曲作用。當(dāng)然，稅收法規(guī)的制訂仍應(yīng)以努力保持稅收收入的穩(wěn)定入庫為前提。

3　加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露和相互宣傳的力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時(shí)我國還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會(huì)計(jì)知識(shí)與稅法知識(shí)的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會(huì)計(jì)制度和稅法的宣傳工作，加深對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的認(rèn)識(shí)，為進(jìn)一步深入貫徹會(huì)計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

4　選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式。結(jié)合目前的情況來看，由于這幾年我國會(huì)計(jì)改革的步伐較快，2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已基本與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，而會(huì)計(jì)國際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，也是我國發(fā)展的需要。因此，目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國際慣例，從保護(hù)我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益，社會(huì)成員的長遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，有限度的允許企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇，逐步采納會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些精神。另外，對(duì)于我國會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型，首先要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問題。