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固定資產審計范文第1篇

一、帳外固定資產的形成原因

1、購置費用從成本中列支形成帳外固定資產。以材料費、大修理費支出等形式變通搞計劃外工程，或擠占生產成本自行購置計劃外設備，而不納入固定資產帳目核算，從而形成帳外固定資產。

2、以福利支出為名購置、建造固定資產，未納入固定資產帳目，形成帳外固定資產。

3、通過債務重組以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或計入材料費、低值易耗品，或不及時清理應收款項，因沒有進行正確的帳務處理，從而形成帳外固定資產。

4、收回對外投資的固定資產不及時進行帳務處理，虛列長期投資，形成帳外固定資產。

5、以非貨幣易，以物易物等形式取得的固定資產，不進行相應帳務處理，形成帳外固定資產。

6、將購置或建造的固定資產，列入遞延資產或待攤費用攤銷計入當期損益，形成帳外固定資產。

二、針對帳外固定資產存在，應實施的審計方法

1、審查固定資產當期預算及其執行情況，查閱購置固定資產相應的原始憑據，以確定其是否與預算相符，是否具備相應級別的審批手續，以發現企業是否存在“計劃外工程”和計劃外購置的設備，其帳務處理是否正確。對比分析成本費用中重要成本項目的異常變化，抽查大筆的材料和大修理費支出，審查材料和大修理支出內容，以發現通過成本費用支出，購建固定資產的行為。

2、抽查大筆的福利費開支，審查福利費支出的內容，以發現企業是否存在將購置、建造固定資產支出列入福利費支出，形成帳外固定資產的情況。

3、取得并查閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄等，查明被審計單位當期是否發生債務重組事項、查閱與債務重組事項相關的協議、合同、了解是否存在涉及固定資產變動的事項，審查其會計處理的及時性、正確性，是否附有充分的原始憑據，從而發現未進行正確會計處理，形成的帳外固定資產的情況。審計應收款項時，通過帳齡分析表，對大額的長期掛帳、余額無變動的應收款項進行函證，以發現有無欠款已用固定資產抵銷，而被審計單位沒有進行正確帳務處理的情況。

4、審查當期遞延資產和待攤費用明細帳，根據摘要信息，抽查其記帳原始資料，通過經辦人員了解業務情況，以發現是否存在計入上述帳目核算的固定資產。

無論上述何種途徑形成的帳外固定資產的，均反映其帳實不符,通過對固定資產進行實地盤點，來發現存在的帳外固定資產，是審計帳外固定資產必不可少的手段。具體做法是：以實地為起點，追查至固定資產明細帳、固定資產登記卡片，以獲得實際存在固定資產，是否均已入帳的證據，從而發現存在的帳外固定資產。過程中注意明確固定資產所有權問題，如存在租賃、代管等情況，必要時應查閱相關的合同、協議、產權證明、財產稅單、發票等，以確定其產權歸屬。

三、避免存在帳外固定資產的內控制度

帳外固定資產存在，對企業資產的完整性和當期財務成果的真實性造成不可低估的影響，應引起企業單位的足夠重視。為了避免帳外固定資產存在，需要建立、健全以下幾個方面的內部控制制度。

1、建立、健全固定資產的預算制度。預算制度是固定資產內部控制中最重要的部分。通過預算對固定資產增減和合理運用資金進行預測和控制。明確規定固定資產預算只有通過高層管理部門審批后方可實施；固定資產增減變動必須依據預算，預算外事項必須執行特別的審批手續等，以保證固定資產增減的合法性、合理性和效益性。

固定資產審計范文第2篇

關鍵詞：教育系統 固定資產 審計

固定資產審計貫穿于經濟責任審計、資產審計、專項資金審計等各項審計工作中。在教育經費法定增長的保證下，特別是城市教育費附加經費的較快增長，教育經費在資產上投入較多，審計過程中固定資產的問題也呈現出多樣化，審計人員利用科學有效的審計手段來實現固定資產審計的目標，挖掘問題，進而督促被審單位整改，保障教育資產安全完整，促進其使用效率提升，充分發揮審計效益。

一、手段有效，目標保障

固定資產審計的目標是證實固定資產的存在性、產權的歸屬性、期末資產的完整性、資產分類、計價的正確性等。審計人員通過科學而有效的審計手段來實現審計目標。

（一）制度調查法

現代審計基本都是建立在對制度測試基礎上的抽樣審計。筆者結合教育系統事業單位的特點，設計了制度調查表，包括被審單位的制度制定時間、關鍵點描述、自評執行情況、控制目標等。通過對制度的調查，對固定資產制度執行情況進行描述，詳見下表。

（二）突擊盤點與實地觀察法相結合

突擊盤點是通過對財產物資的清點、計量，證實賬面反映資產是否存在的常用審計方法。實地觀察法是審計人員現場觀察某些業務的處理是否與制度的要求相符，從而判斷制度是否有效的方法。兩種方法結合，能有效判斷資產管理的利弊。

在項目實施過程中，審計人員通常采用對明細賬上金額大、日常使用中流動性強的資產進行抽盤，完成了資產存在性的審計目標而忽略資產的完整性目標。通過實地觀察法，不僅檢查資產業務的管理是否按制度執行，而且通過對現場觀察到的實物、倒擠是否入賬的逆查方法能有效保證資產完整性目標的實現。

（三）實質性測試方法

固定資產審計中的實質性測試方法是對財務報表、明細賬、憑證三者進行檢驗、分析，核實期末固定資產計價的正確性、完整性。教育系統事業單位的固定資產記賬方法與企業不同。因此審計方法略有差異，筆者在固定資產審計中，通常采取將明細賬中“資本性支出”科目、“教育費附加”等科目與“固定資產”科目核查，通過支出類科目原始憑證的抽查，核實固定資產入賬計價的正確性、入賬資產完整性的審計目標。

二、抽絲剝繭，問題呈現

（一）資產管理制度不健全，或制度未有效執行

部分單位內控制度尚不健全，有些學校的制度已經不適合現代資產管理的要求，或者出臺了資產管理的相關制度，但未能有效執行，都給資產管理帶來了一定的問題。如部分被審單位配備特色教育的專業化教室，財務賬上錢款付清，財會核算中心、資產管理員均按發票、合同附件明細清單分別計入固定資產明細賬、資產臺賬，但資產管理員并未驗收資產實物。審計組進場盤點資產，專業化實驗設備仍然在安裝狀態，資產管理的每道程序都非常重要，制度執行不嚴造成資產賬實不符。

（二）擅自改變專項使用用途，造成賬實不符

部分單位預算編制缺乏預見性，項目支出預算不準確，導致在預算執行時，已批復項目與實際需要的資產不符，批復預算購置的資產不適用。被審單位根據實際需要擅自更改已批復的預算項目，在供貨環節與供應商協調更換資產，由于采購資產文件與實際驗收資產不一致，造成資產賬實不符。

（三）計入資產的標準、范圍未能掌握，造成賬實不符

在實質性測試檢查中，有些單位資產管理員，缺乏對資產入賬的基本判斷，把不該入資產的耗材入了固定資產，把單位購買的植物、動物、汽車購置稅等應入資產的未入資產，造成資產記錄不完整，計價不準確，資產賬實明顯不符；有些單位對捐贈的資產不入賬，形成賬外資產，有潛在風險。

（四）固定資產后續支出未計入資產原值

事業單位按收付實現制進行記賬。單位房屋建筑物入賬價值按歷史成本入賬。《中小學會計制度》規定，“為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建或修繕等后續支出，應當計入固定資產成本”，“為維護固定資產的正常使用而發生的日常修理等后續支出，應當計入當期支出但不計入固定資產成本”。歷年發生的房屋及構筑物的維修費用，賬務處理計入基本項目支出房屋維修費，未能同步計入資產原值，資產價值的完整性受損。

（五）部分資產使用率偏低

在教育經費相對寬裕的條件下，對教育教學設備添置資金保障較好。但是，由于學校之間存在攀比現象，部分學校師資配置和培訓跟不上設施設備的配置，導致部分資產利用率偏低，甚至閑置。有的實驗設備價值昂貴，尤其是電子類產品更新換代較快，資產的使用效率較低。

三、加強整改，防微杜漸

如何使被審單位在屢審屢犯的常見問題中得到有效整改，強化資產管理，進一步提高審計效益？

（一）健全內控制度，重視資產管理

制定科學有效的資產管理制度是資產管理長效機制的保證。重視資產管理，不僅要健全內控制度，而且要按制度執行，針對實際操作中呈現的新問題，應及時修訂制度，使制度的執行更貼近教育系統資產現代化的管理。

（二）靈活使用盤點方法，提高盤點質量

資產盤點不僅要重視方法，更要提高盤點質量。傳統的盤點方法從資產明細賬核對資產臺賬，從臺賬到實物的順查盤點方法存在局限性，單位在定期盤點或不定期盤點中應采取順查、逆查相結合的方法，對出現物有賬無的資產，及時調整賬務，避免形成賬外資產，切實提升資產管理水平。

（三）加強提高資產管理員的業務素質

資產管理員應加強提升業務水平，一方面加強流程控制，從請購、審批、采購、驗收、入賬、定期盤點等各個環節嚴格把關，每一道程序都是一道“防火墻”，馬虎不得。另一方面注重標準控制，標準不僅是納入資產范圍、資產價值的高壓線標準，也是驗收環節與合同的檢驗標準。政府采購只是程序的合法化，但并不代表政府采購中的供應商提供的資產是免檢產品，財產管理員應按相關標準加強資產的驗收。同時，財務人員應進一步規范賬務處理，對增加、報廢的資產應及時調整資產賬面價值。

（四）探索采用先進科學的資產管理手段

隨著教育改革的不斷深化，教育現代化水平越來越高，學校教學設備和設施的規模也越來越大，靠傳統的管理手段已經不能滿足資產管理的需要，先進科學的資產管理手段顯得尤為迫切和重要。科學的資產管理手段應該貫穿固定資產的購置預算申報、配置審批、采購控制、驗收使用、財務入賬、維護保養、資產清查、處置等各個環節，每個環節緊密相扣，把資產管理與現代信息技術結合起來，對資產實行動態管理。

四、審計回訪，提高效益

固定資產審計范文第3篇

1.1我們國家的投資審計發展現狀

隨著我們國家經濟的發展和進步，投資審計在社會中的發展已經逐漸成熟，已經形成了適應我們國家的投資審計體系，具體地來說目前我們國家的固定資產的投資審計現狀主要有：首先，投資審計已經引起了國家政府和社會的廣泛關注和重視，開展資產審計不僅提升了企業資金往來的安全性，而且還可以為企業的固定資產的使用效益提升提供了巨大的空間和可能性，其次，隨著社會科學技術的發展，我國的固定資產投資審計已經成為了集團公司企業開展財務管理和財務設計的一項核心內容，最后是我們國家的審計效率過低。

1.2我們國家固定資產的投資審計存在的問題

固定資產投資審計市場較為混亂，規章制度等都還不完善，這主要是由于當下的很多固定資產投資審計過于重視對固定資產的清查，忽視了對于固定資產投資審計的違法違紀現象的審計和處理，最終導致這些企業的固定投資審計結果無法實現其真實的功能——為企業的固定資產投資提供科學依據；其次很多集團公司的固定資產的審計不夠全面，大多數企業選擇在每個會計期末對固定資產進行審計，但是卻并沒有實施事前審計和事中監管，這樣根本無法保證固定資產投資審計的真實可靠，而且也會給實際的審計和投資工作帶來非常嚴重的影響；最后就是目前我國對于固定資產投資審計或者是專業的審計人才的欠缺還很大，現有的審計工作者專業水平和技術能力都有很多的不足，不論是能力上的欠缺還是經驗的不足都會給實際的審計工作開展帶來影響，而且也會影響企業的財務管理和投資效率。這些問題雖然并不是固定資產投資審計過程中存在的全部問題，但是卻是其存在的最為嚴重的幾個方面，而且也是必須要引起社會和國家廣泛關注的企業資產管理問題。

2.改革、完善企業固定資產投資審計的措施和方法

2.1對現有的企業固定資產投資審計的理念和措施進行改革和創新

對現有的企業固定資產投資審計理念和措施進行改革和創新是改革審計制度的前提，只有從理念上進行改革才能指導實踐，為實踐提供指導。傳統的固定資產審計措施和方法已經不能滿足現代社會經濟發展的需求，在現有的經濟轉型的形勢下企業的固定資產投資審計應該增強風險意識，在新的經濟形勢下尋找適合自身企業發展的投資審計準則和制度。目前我們國家正處于經濟轉型的關鍵時期，在這個過程中努力探索審計的新理念，新思路，尋找企業固定資產的投資審計的制度的轉變。這樣的企業固定資產的投資方式的轉變必然會引起企業資金的管理方式、固定資產的籌措方式等都會得到相應的改變，這些變化都會使得固定資產投資審計的措施和方法等發生改變，尤其是審計的環境、對象，內容和審計的方式，而且極其容易出現的就是各個方向改變的程度都可能不盡相同，但是在制定企業固定資產的投資審計制度和模式的時候必須要注意將這些改變和實際的審計需求相結合，制定出符合實際需求和實際需要的制度和規定，使之能夠更好地為提升企業的資產審計效率服務。

2.2改變固有的企業固定資產投資審計的內容、方式

固定資產是企業資產很重要的一部分，但是有很多的企業對于自己的固定資產的情況并不是特別的了解，在財務管理中固定資產可以分為：易損耗品和實用品，易損耗品包括公司的電腦耗材，打印紙等辦公用品，其他的固定資產就是指那些價值比較高，而且會隨著使用的年限增長會不斷折舊的物品，比如辦公桌、電腦等，這些都屬于固定資產，也都是企業進行固定資產投資審計的核心內容，但是在傳統的企業固定資產審計過程中并沒有嚴格按照國家的需要和要求對現有的固定資產進行審計，這不僅造成審計結果的不準確，而且也會影響企業未來的投資決策和外界對該企業的財務監管，因此在未來的企業固定資產投資審計的過程中審計者必須要明確自己所有審計的企業固定資產的分類，將其按照實際的特征和數量進行精確的審查和統計，確保整個審計數據的真實有效性。其次就是審計部門和機關必須要改善自身的審計方式，這也是影響企業固定資產審計的一個關鍵因素。

2.3健全我國的企業固定資產投資審計人才規劃和戰略

人才是發展的第一要素，同時也是最關鍵的一個因素，尤其是對于企業資產審計行業來說更是對專業的、高素質的審計人才有著大量的需求，因為它要求參與審計的人員不僅要有職業道德，更要有扎實的基礎知識做準備，因此在提升企業固定資產投資審計的道路上不可避免的一個項目就是必須要從整體上提升我們國家的專業的審計人才數量和質量，這就要求我們國家必須要積極實施人才發展戰略和規劃，在實際的人才培養和教育過程總著重培養這方面的人才，為我們企業的固定資產投資審計效率的提升做出應有的貢獻。而且恪守自己的職業道德，嚴格要求自己也是每個審計工作者應有的職責和義務，我們現在亟待解決的就是健全我們國家的審計人才的培養規劃，努力平衡社會對專業的審計人才的需求和供應之間的平衡，這也是我們國家在新的經濟形勢下對財務管理改革的需要，也是社會發展的需要。

3.小結

固定資產審計范文第4篇

關鍵詞：固定資產；投資審計；創新

中圖分類號：F239.44

文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)04-0086-02

一、固定資產投資審計存在的問題

1.對于固定資產投資項目的真實性、合法性審計比較多，著重于查錯糾弊，對于效益審計重視不夠。審計人員少有將固定資產投資審計向效益審計擴展的觀念，固定資產投資建設市場秩序較為混亂，違法亂紀現象比較多，這客觀上使審計人員不得不側重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計。

2.對于固定資產投資項目事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。在我國固定資產投資領域，投資決策論證體系不健全，權責分明、制約有效、科學規范的建設項目管理體制和運行機制尚未完全建立，項目管理的科學化、專業化水平還不高，全過程的審計監督更顯重要。

3.固定資產投資審計人才短缺，現有審計人員隊伍知識和能力結構不合理。固定資產投資審計涉及的審計事項復雜、專業性強。例如，為了對工程造價進行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業知識和執業資格；為了對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經驗等。然而，審計機關目前懂財務的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務的人員少之又少。

4.在固定資產投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，主觀判斷多，審計風險難以得到有效控制。關于固定資產投資審計尚未形成具有操作性的準則和指南，對于固定資產投資效益審計的理論研究和經驗總結做得尤其不夠。《審計機關國家建設項目審計準則》的規定比較原則、抽象，對于固定資產投資效益審計也強調不多，審計人員在具體工作中感到缺乏依據和標準。

5.固定資產投資審計就事論事多，為各級政府宏觀決策和管理服務的職能發揮不夠等。審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設項目的建議和改進審計方法的措施。

二、創新固定資產投資審計的對策思考

1.創新固定資產投資審計理念

傳統的以查錯糾弊為主要目標的審計理念已遠遠不能適應形勢發展的需要，應增強宏觀意識，努力研究和把握固定資產投資審計工作的規律和特點，探索固定資產投資審計工作的新理念、新思路。投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調整。在投資管理和項目管理領域正在發生的變化，主要表現為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來源多樣化、融資方式市場化以及項目預算管理和工程合同管理國際化。這一重大變化，使固定資產投資審計的環境、對象、內容和方式等，都已經發生并可能繼續發生不同程度的變化。因此，我們要根據投資管理體制、建設管理體制、財政管理體制、金融監管體制改革的要求，不斷創新固定資產投資審計理念，致力于提高固定資產投資審計的宏觀經濟效應。

我國的經濟增長方式正在由粗放型向集約型轉變，轉變的核心問題就是提高效益。審計的發展要與經濟發展階段相適應，固定資產投資審計的目標要從真實、合法逐步轉到效益上來，開展效益審計是在新形勢下將固定資產投資審計向深層次、高水平推進的必由之路。

在固定資產投資審計中要積極推行效益審計，對項目建設的經濟性、效益性以及效果性進行評價。按照科學發展觀的要求，投資效益審計既要考慮投資結構的合理性，投資規模的適當性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項目建設的宏觀性、公眾性、關鍵性、基礎性、牽動性和對政治、經濟、自然環境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當前效益、經濟效益與社會效益及生態效益統一起來。

2.創新固定資產投資審計內容

固定資產投資是國家公共財政的重要方面，固定資產投資審計作為國家財政審計的組成部分，其工作任務就是要緊緊圍繞國家財政審計開展工作，財政資金走到哪里，審計監督就要跟到哪里。隨著投資體制改革的逐步完善，投資審計也要把公共工程項目作為主要對象，側重于對使用國家財政資金的項目的審計，這是投資審計內容創新的基礎。一是要加大對財政投入較多的基礎性、公益性公共工程和重點建設項目的審計；二是當前經濟運行中反映出的急需解決的熱點、難點問題；三是社會各界、人民群眾普遍關注的問題。對于這些資金和項目，審計部門要提前介入，要將違紀違規現象消除在萌芽階段。在具體審計內容上，將逐步由真實性、合法性審計向效益性審計過渡。作為固定資產投資審計，今后的發展趨勢就是要從效益審計入手，側重于對使用國家財政資金的項目的審計。在效益方面，要特別注重環境效益。充分考慮預防環境污染、改善環境質量、保持生態平衡等方面的環境效益審計將成為今后固定資產投資審計的一個重點。在審計的深度和廣度上，要做到財務收支審計和預算執行、決算審計并重，以建設單位為主，延伸審計施工、監理等與投資活動有關的部門和單位。重點查處亂上建設項目、違反建設程序、虛假招投標、違規轉包分包以及項目建設中偷工減料等違紀違規行為。

3.創新固定資產投資審計的技術和方法

審計技術和審計方法對于提高審計質量、降低審計風險具有重要的作用。隨著經濟的進一步發展和我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，投資主體日益多元化，投資活動日趨紛繁，審計內容越來越復雜，審計工作量越來越大，人們對審計質量的要求也越來越高，而目前審計所采用的審計技術和方法已很難適應新的審計任務。在固定資產投資審計中，往往以資金活動為主線，對會計資料進行詳細檢查，即使是抽樣審計，真正建立落實在內部控制測評基礎上的也很少。采用這樣的審計方法，一是會造成審計成本增加、審計資源和審計任務之間的矛盾更加突出，二是審計質量也很難保證。因此，必須將審計方法轉變為以評價內部控制系統為基礎的抽樣審計，并借助對內部控制系統的評價結果確定審計重點、范圍和方法，同時，將風險分析和防范措施納入審計程序的各個環節。在審計中充分運用分析測試，以分析測試結果作為擬訂審計計劃、實施審查、做出審計結論、表達審計意見的重要參考依據。

會計信息化和網絡技術的發展對審計技術提出了更高的要求，網上交易、網上支付審計、虛擬企業的審計都將成為投資審計的具體內容，這就要求審計技術必須跟上信息時展的步伐，電子計算機將成為審計人員的主要操作工具。固定資產投資審計在運用計算機輔助審計方面起步較早，并且取得了較好的審計效果，大大提高了審計質量和效率。但從實際情況看明顯落后于被審計單位利用計算機的現狀。固定資產投資審計軟件的開發與應用已日顯緊迫，一方面應結合實際應用情況，對原有軟件進行優化更新；另一方面，應針對新的投資審計領域開發出新的審計軟件，使電子計算機在審計查證、分析性復核、審計信息的收集、傳遞等方面發揮應有的作用。

4.加強固定資產投資審計的規范化建設，為實務工作提供客觀標準和指南

科學合理的固定資產審計準則、實施細則和其他規范，能夠反映理論界的研究成果和實務界的實踐經驗，幫助審計人員在業務開展過程中保持應有的職業謹慎并恰當合理地開展審計工作，從而提高審計質量，降低審計風險。固定資產投資審計的規范化建設是目前亟待加強的工作。一是建議審計署制定《審計機關國家建設項目審計準則》的實施細則，及時總結各地審計機關開展固定資產投資審計的先進經驗和優秀案例，為審計人員提供具有操作性的指南；二是建議審計署和財政部、建設部等部門合作，聯合制定有關固定資產投資的績效評價標準作為審計人員開展固定資產投資審計、特別是投資效益審計的依據；三是建議各級審計機關在審計署制定的審計準則及實施細則、財政部的有關規范的基礎上，根據本單位開展固定資產投資審計的實際情況和需要，制定本單位的固定資產投資審計工作規范。

5.加強固定資產投資審計質量控制的其他對策

一是要強化對建設項目前期相關工作事項的審計，包括項目決策、可行性研究、項目資金來源和執行基本建設程序的情況等，它是工程建設必不可少的重要內容和組成部分，與工程質量和效益有著直接的因果關系，是保證建設項目達到預期效果的前提和基礎。二是對重點大中型建設項目，建議審計機關以派駐的方式從項目籌建開始進駐建設項目法人單位，實施事前、事中、事后的全程審計監督。三要整合審計資源，充分發揮審計的整體效能。在審計人員少，專業技術力量不足，專業人員培訓周期較長的情況下，要充分利用社會審計和內部審計力量，整合審計資源，充分發揮整體效能。

參考文獻：

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固定資產審計范文第5篇

關鍵詞：固定資產；投資；審計

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

固定資產投資審計是指審計機關依據國家法律、法規和政策規定，對投資項目財務收支真實、合法、效益的監督行為。它是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段，也是我國審計監督體系的一個重要組成部分。固定資產因其投資金額較大、使用周期較長、投資主體和受關注程度高，所以適時地加強對其審計，是審計工作的一項重要課題，也是提高企業資金使用效率的有效手段。

1固定資產投資審計中存在的問題

1.1固定資產投資審計覆蓋面不夠廣，審計力度不夠大

隨著我國經濟的高速發展，基礎設施等公共建設規模不斷擴大，但審計機關能夠進行審計的投資項目占項目總數的比重、經審計的投資金額占投資總金額的比重還相當低。造成這一問題的主要原因有：第一，審計機關在國家建設項目投資監督體系中的地位不明確，監管權力分散在財政、基建、審計及其他行業主管部門手中，審計的監督力受到一定的限制；第二，審計機關受人員、經費等因素的限制，沒有足夠的力量對投資建設項目全部加以審計。

1.2對投資項目的審計不能提前介入

審計的提前介入是指審計人員從項目立項開始參與項目投資全過程，這樣既有利于加強項目建設決策和程序的合法性、科學性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計大多是事后審計，主要發揮監督作用，缺乏必要的事前預防和事中監控，尤其是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。

1.3現有審計隊伍知識和能力結構不合理，缺乏復合型人才

固定資產投資審計涉及的審計事項復雜、涉及面廣、專業性強。審計機關目前具備財務知識的人員比較多，具備工程、計算機、法律知識的人員比較少，而既具備工程知識又具備財務、計算機知識的人員則少之又少。造成這一現象的原因是：第一，審計機關平時沒有重視相關人才的培養和儲備；第二，審計專業難以吸引工程造價師等專業人才加入審計人員隊伍。

1.4目前固定資產投資審計的內容側重于微觀層面，有時單純“就項目審項目”

審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設項目的建議和改進審計方法的措施。造成上述問題的主要原因是：第一，審計內容仍以查錯防弊為主，真實性和合法性審計是重點，沒有將固定資產投資審計向效益審計、全過程審計擴展的意識，也沒有樹立“跳出審計談經濟，圍繞經濟搞審計”的觀念。第二，由于投資領域的市場動作、建設管理尚不規范，發現和披露建設過程中的違紀違規問題仍然是投資審計的主要內容。第三，由于建設項目大多具有建設周期長、消耗大等特點，且其投入產出是分階段一次性完成的，因此對建設項目的審計要根據項目建設具體情況，分別進行固定資產投資項目概（預）算執行情況審計和竣工決算審計。

2對策

2.1高質量的審計來自高素質的審計隊伍，配備充足、合格的審計人員是審計機關有效開展固定資產投資審計的基本條件

隨著科技的發展和管理手段的日趨智能化，審計人員的單一財會型知識結構已不能適應經濟的發展，要求在精通財務知識的基礎上，還必須掌握法律、經濟、工程技術、計算機等相關知識。因此，審計人員知識結構將向多元化、現代化發展。應采取多種途徑，加強固定資產投資審計的人才培養和隊伍建設。

可以采取如下途徑來加強人才隊伍建設：第一，人才的外部引進，即適當增加編制，用于引進審計機關所亟須的工程技術人才，尤其是既懂工程技術又懂財務審計的復合型人才；第二，人才的內部培養，一方面要通過各種培訓，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應開展固定資產投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學專業知識，獲取專業資格證書；第三，系統內部的人才整合，即上級審計機關對于享有審計權限而又人手不夠的固定資產投資審計項目，可以委托或者授權下級審計機關來辦理；第四，建立外部人才網絡，即與會計師事務所以及其他中介、咨詢機構中的技術專家建立穩定的合作關系，在必要時可以聘請他們參與重點建設項目的審計工作；第五，要提高審計人員的政治素質，加強職業道德建設。近幾年違法亂紀現象較嚴重，職業道德建設勢在必行，要使審計人員樹立堅守的政治信念，加強廉政教育，做到警鐘長鳴。

2.2創新審計技術和方法

目前審計所采用的審計技術和方法已很難適應新的審計任務。加快審計方法的改進和完善迫在眉睫，必須將審計方法轉變為以評價內部控制系統為基礎的抽樣審計，并借助對內部控制系統的評價結果確定審計重點、范圍和方法，同時將風險分析和防范措施納入審計程序各個環節。在審計中充分運用分析測試，以分析測試結果作為擬定審計計劃、實施審查、作出審計結論、表達審計意見的重要參考依據。

2.3從真實性、合法性審計向投資績效審計過渡

自審計機關成立以來，我國投資審計主要是以工程管理、財務收支為主體的真實性、合法性的審計。審計署提出“固定資產投資審計以效益審計為主，促進提高建設資金的管理水平和投資效益，深化投融資體制改革”。由于我國尚處于經濟改革和轉軌時期，按發展中國家所經歷的一般規律，這個時期的建筑市場管理、經濟秩序都比較混亂，容易發生違法違紀和腐敗現象。因此，我國投資審計在一個較長時期內以查錯防弊為主要任務，是從實際出發的必然選擇。

2.4從事后審計逐步向全面參與、全過程跟蹤審計轉變

審計人員作為項目管理的監督部門，應將投資控制視為已任，主動全方位參與到項目的管理之中，除定期參加工程例會，收集情況外，在各相應階段，如可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、監理、竣工決算等各階段，也應廣泛參與獲得信息。唯有把審計關口前移，將事前預防、事中控制和事后監督有機結合起來，才有可能做到及時堵塞漏洞、減少損失浪費、提高審計質量和效果。

固定資產投資活動涉及國民經濟各部門，搞好固定資產投資項目審計，對深化投資體制改革，加強宏觀經濟管理，提高投資效益，促進綜合國力的增長，保證社會主義市場經濟健康發展都有重要意義。

參考文獻

[1]程午生.固定資產投資審計[J].審計研究，1996.

[2]林長彬，蔣君麗.投資體制改革與投資效益審計方向研究[J].當代審計，2003.