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職工福利范文第1篇

關(guān)鍵詞：福利費(fèi)；政策

近年來，關(guān)于規(guī)范企業(yè)職工福利費(fèi)的相關(guān)政策陸續(xù)出臺(tái)，使過去政策不十分明朗甚至有些模糊的職工福利費(fèi)政策，變得越來越明晰。首先是2006年新修訂的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令41號(hào))取消了企業(yè)職工福利費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)提取的政策，要求企業(yè)據(jù)實(shí)列支職工福利費(fèi)，這使得延續(xù)多年的按14％提取職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)制度得以終結(jié)，福利費(fèi)不再是企業(yè)提取以后可以任意自由支配、隨意開支的“大筐”了，這也預(yù)示著國家開始控制和規(guī)范職工福利費(fèi)的開支使用情況了。2009年1月國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號(hào)文件)，其中專門就職工福利費(fèi)稅前扣除問題以及職工福利費(fèi)核算問題進(jìn)行了明確規(guī)定。它從稅務(wù)角度進(jìn)一步明確了職工福利費(fèi)的開支范圍，對企業(yè)的納稅和會(huì)計(jì)核算都產(chǎn)生了重大影響。2009年11月財(cái)政部又專門針對職工福利費(fèi)頒布了《關(guān)于加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào)文件)，該文件盡管是以列舉的方式對福利費(fèi)開支范圍進(jìn)行的規(guī)范，但它給我們指明了哪些是國家允許的福利費(fèi)列支范圍，可以說是解決了近年來困惑企業(yè)的許多難題，讓企業(yè)真正從維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)各方合法權(quán)益的高度去規(guī)范和加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理。

一、規(guī)范和加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的意義

1.原有的“高福利”政策已不適應(yīng)企業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要

隨著我國社會(huì)保障能力的不斷完善、公共服務(wù)水平的不斷提高，以及人們收入水平的不斷提升，過去舊有的低工資高福利的模式已嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，迫切需要通過市場化途徑解決職工福利待遇問題，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。這其中就包括通過企業(yè)薪酬制度改革逐步完善企業(yè)的人工成本制度，逐步將福利費(fèi)納入企業(yè)的工資總額管理；還包括逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)主輔分離和分離辦社會(huì)職能改革等。

2.讓工資反映真實(shí)收入

企業(yè)職工福利費(fèi)是人工成本的重要組成部分，但有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費(fèi)開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)職工福利費(fèi)與工資及其他成本費(fèi)用邊界不清。應(yīng)該看到職工福利費(fèi)相對于工資薪酬，它只是職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，但在不同的行業(yè)、企業(yè)之間，職工福利費(fèi)的發(fā)放存在著很大差距。這樣一來，工資就不能完全反映職工的真實(shí)收入，職工得到的報(bào)酬也不完全是由他付出的勞動(dòng)所決定，而是與他所在的行業(yè)和企業(yè)有相當(dāng)大的關(guān)系，扭曲了社會(huì)勞動(dòng)力真實(shí)成本和市場價(jià)格。因此迫切需要加強(qiáng)和規(guī)范職工福利費(fèi)，讓工資反映真實(shí)收入。

3.明確了職工福利的涉稅問題

過去，企業(yè)對于以職工福利為名發(fā)放的各種補(bǔ)貼的納稅問題并不像發(fā)放工資一樣嚴(yán)格納稅，不少企業(yè)都以發(fā)職工福利為名濫發(fā)錢物，并以此來“避稅”。對于職工福利的涉稅問題全國沒有統(tǒng)一的政策和規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的尺度也各不一樣，造成了稅負(fù)不公。現(xiàn)在文件對職工福利費(fèi)進(jìn)行了明確界定，并明確規(guī)定按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。全國有了統(tǒng)一的政策規(guī)定，不僅能夠遏制一些行業(yè)、企業(yè)以職工福利為名濫發(fā)錢物，也可以有效制止企業(yè)通過發(fā)放職工福利“避稅”現(xiàn)象，可以更好地體現(xiàn)納稅公平，也有利于職工福利的公開透明。

二、新規(guī)值得關(guān)注的具體內(nèi)容

1.對企業(yè)職工福利費(fèi)進(jìn)行了明確界定。

財(cái)企[2009]242號(hào)文件，首先對企業(yè)職工福利費(fèi)進(jìn)行了明確界定，即企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。我們知道企業(yè)的人工成本，可劃分為工資(含年薪、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼)和福利兩大類。其中福利是企業(yè)對職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式。按與工資的相互關(guān)系，又可劃分為兩類，一是按工資一定比例繳納或提取的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老(企業(yè)年金)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，=是其他與工資沒有固定比例的福利待遇支出。文件規(guī)定的職工福利費(fèi)，即為第二類職工福利，所要規(guī)范和加強(qiáng)管理的也正是這類非固定利。

2.福利費(fèi)開支范圍與以前財(cái)務(wù)制度規(guī)定的主要區(qū)別

財(cái)企[2009]242號(hào)文件除繼續(xù)保留《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中關(guān)于福利費(fèi)開支范圍的傳統(tǒng)項(xiàng)目(如：企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、福利部門人工費(fèi)用等)作為福利費(fèi)管理外，文件還特別明確了以下幾方面的內(nèi)容：1、將離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用納入職工福利費(fèi)管理。以前企業(yè)對于這一項(xiàng)目開支的合理性很難找到明確的依據(jù)。現(xiàn)在文件明確規(guī)定將該項(xiàng)支出納入福利費(fèi)管理，為企業(yè)加強(qiáng)這方面的管理提供了理論依據(jù)。2、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補(bǔ)貼”，明確納入職工工資總額管理，尚未實(shí)行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費(fèi)管理。這一條款的規(guī)定，對目前企業(yè)普遍存在的公務(wù)用車改革、住房制度改革后出現(xiàn)的各種補(bǔ)貼給予了明確界定，避免了各種變相發(fā)工資現(xiàn)象的發(fā)生。3、職工療養(yǎng)費(fèi)用、防暑降溫費(fèi)、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼，調(diào)整納入職工福利費(fèi)范圍。這一規(guī)定進(jìn)一步將職工享受的各方面福利統(tǒng)一歸集到福利費(fèi)管理，使發(fā)放的福利項(xiàng)目更加明確和規(guī)范。4、職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費(fèi)用，不再列作職工福利費(fèi)管理。這一規(guī)定使企業(yè)各種基本保障與其他福利待遇嚴(yán)格區(qū)分開來，便于企業(yè)對基本保障利和其他福利的區(qū)別對待。

三、加強(qiáng)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

國稅函[2009]3號(hào)文件第四條要求企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。財(cái)企[2009]242號(hào)第六條明確規(guī)定了企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循的原則和要求，即強(qiáng)調(diào)企業(yè)福利費(fèi)核算要做到制度健全、標(biāo)準(zhǔn)合理、管理科學(xué)、核算規(guī)范。兩個(gè)文件分別從不同角度強(qiáng)調(diào)了企業(yè)規(guī)范福利費(fèi)管理的必要性和重要性。因此，企業(yè)必須建立一套完整地職工福利費(fèi)發(fā)方使用管理辦法，并單獨(dú)準(zhǔn)確的核算企業(yè)全部福利費(fèi)支出。為了滿足準(zhǔn)確核算的目的，筆者建議每次發(fā)生屬于《通知》中規(guī)定的福利費(fèi)開支范圍的內(nèi)容時(shí)，可以編制兩筆會(huì)計(jì)分錄。即首先在發(fā)放時(shí)，全部在員工福利下歸集發(fā)放，再根據(jù)所屬的列支科目進(jìn)行提取。最終員工福利的借方發(fā)生額反映文件所規(guī)范的企業(yè)全部的福利費(fèi)支出情況。具體分錄為：

借：應(yīng)付職工薪酬-員工福利

貸：庫存現(xiàn)金(銀行存款)

同時(shí)：

借：管理費(fèi)用-員工福利(勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi))

貸：應(yīng)付職工薪酬-員工福利

職工福利范文第2篇

2006年財(cái)政部的《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》， 以及2007年財(cái)政部施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費(fèi)處理作出新的規(guī)范，從一定程度上看，新準(zhǔn)則改變了以前按工資總額14％計(jì)提職工福利費(fèi)的做法,而是采用按實(shí)列支的處理辦法，超過稅法規(guī)定允許列支的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

取消應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提，職工福利性質(zhì)費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不再允許有余額，其實(shí)質(zhì)是國家、股東、員工之間的利益關(guān)系得到重新分配。

稅務(wù)規(guī)定

1．2008年以前執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令第137號(hào)）第六條第三款：“納稅人的職工福利費(fèi)，按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除。”

2．2008年以后執(zhí)行的福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

3．福利費(fèi)余額新舊銜接：國稅函[2008]264號(hào)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》第三條，關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

會(huì)計(jì)規(guī)定

1．根據(jù)《關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）等相關(guān)文件規(guī)定，對于應(yīng)付福利費(fèi)余額處理一般有以下幾種處理途徑：

（1）2007年企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。

（2）截至2006年12月31日的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額：（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)；（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。

2．根據(jù)財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2008]34號(hào)，企業(yè)將不再執(zhí)行《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）如下規(guī)定：“截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。”按照[2008]34號(hào)新規(guī)定：《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。也就是說：先用補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)沖抵以前結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)，不再繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。

3．對于上市公司以前年度的應(yīng)付福利費(fèi)余額在首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38 號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)――職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。

財(cái)稅差異協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)與稅法對同一涉稅事項(xiàng)規(guī)定有差異時(shí)，企業(yè)應(yīng)遵循：

1.稅法和會(huì)計(jì)都有規(guī)定的，在納稅問題上會(huì)計(jì)服從稅法，但是不必改變會(huì)計(jì)記錄。即常說的“調(diào)表不調(diào)賬”原則。

2.只要會(huì)計(jì)處理同稅務(wù)規(guī)定不一致，就必須調(diào)整。

3.如果稅務(wù)沒有規(guī)定，而會(huì)計(jì)有規(guī)定的，會(huì)計(jì)規(guī)定構(gòu)成稅法的組成部分。

實(shí)務(wù)處理

實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)在2008年以前是按照工資總額提取14%福利費(fèi)，但是年終匯算清繳時(shí)將超過計(jì)稅工資的部分做了納稅調(diào)增。但筆者認(rèn)為：國稅函[2008]264號(hào)解決的是按照稅法核算形成余額的問題，而對于實(shí)際工作中，有些企業(yè)在2008年以前是按照工資總額提取14%福利費(fèi)，但是年終匯算清繳時(shí)將超過計(jì)稅工資的部分做了納稅調(diào)增。有企業(yè)認(rèn)為，2008年1月1日應(yīng)付福利費(fèi)余額中屬于以前提取但是又做了調(diào)增處理的這部分，不應(yīng)包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)余額”等問題，應(yīng)當(dāng)按照國稅函[2008]264號(hào)的規(guī)定，轉(zhuǎn)化為稅務(wù)核算處理，對于“應(yīng)付福利費(fèi)”余額中屬于以前提取但是又做了調(diào)增處理的部分，不能簡單地認(rèn)為這部分不應(yīng)包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)余額”中，而是應(yīng)當(dāng)根據(jù)最后計(jì)算出來的稅法上的結(jié)余來處理，不論會(huì)計(jì)上是如何計(jì)提的。換句話說，在2008年以前，實(shí)際會(huì)計(jì)處理上是按照工資總額計(jì)提的，匯算清繳的時(shí)候做了納稅調(diào)增，那么稅務(wù)上就沒有欠賬了，稅務(wù)上允許稅前扣除的多少就需要與實(shí)際的支出相比。如果是允許扣除的多于實(shí)際支出的，則形成了結(jié)余，這個(gè)結(jié)余不是會(huì)計(jì)核算賬戶中“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶里的金額，而是作為2008年以后稅務(wù)上職工福利費(fèi)支出首先使用的金額。

案例解析

興達(dá)公司是2005年新成立的企業(yè)。企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資的稅前扣除方式。相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

2005年計(jì)稅工資500萬元，會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提福利費(fèi)80萬元，納稅調(diào)增金額為10萬元（80－500×14%），而實(shí)際使用了30萬元；

2006年計(jì)稅工資600萬元，會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提福利費(fèi)100萬元，納稅調(diào)增金額為16（100-600*14%）萬元，實(shí)際使用50萬元；

2007年計(jì)稅工資為800萬元，新準(zhǔn)則要求不再計(jì)提職工福利費(fèi)，全年實(shí)際使用福利費(fèi)80萬元。稅法上稅前可扣除的金額=800×14%＝112（萬元）

截至2007年12月31日，會(huì)計(jì)上職工福利費(fèi)賬戶余額為20萬元（80＋100－30－50－80）。

為進(jìn)一步說明2008年的職工福利費(fèi)后續(xù)處理，假設(shè)該企業(yè)2008年實(shí)際使用福利費(fèi)120萬元。2008年的工資總額為900萬元。

2007年企業(yè)稅前可扣除的金額為800×14%＝112（萬元）。企業(yè)在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，不再《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及填表說明：附表十二《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》填報(bào)說明中第三條第三款：“第3列第1~5行，填報(bào)納稅人計(jì)提的職工福利費(fèi)”中填列；企業(yè)應(yīng)在附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》中第17行中納稅調(diào)減112萬元。

2008年初稅法上確認(rèn)的“應(yīng)付福利費(fèi)”的余額為：（500＋600＋800）×14%－30－50－80＝106（萬元）,不同于會(huì)計(jì)上的“應(yīng)付福利費(fèi)”賬面余額20萬元。

2008年稅法上應(yīng)確認(rèn)的計(jì)入成本費(fèi)用中職工福利費(fèi)為14萬元（120－106），而會(huì)計(jì)上進(jìn)入成本費(fèi)用中職工福利費(fèi)為100萬元（120－20）。

2008年末，企業(yè)會(huì)計(jì)賬上應(yīng)付職工福利費(fèi)為0元，另外直接在成本費(fèi)用中列支的職工福利費(fèi)為100萬元（120－20），應(yīng)做納稅調(diào)增86萬元（100－14）。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2006年末， A股上市公司應(yīng)付福利費(fèi)余額合計(jì)為212億元，比2005年末的203億元增加9億元。應(yīng)付福利費(fèi)為借方余額（紅字余額，表示實(shí)際支出多于提取的福利費(fèi)）的僅有七家公司，合計(jì)758萬元；另有49家公司余額為零。

職工福利范文第3篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)政稅收 福利費(fèi) 工資 扣除

一、職工福利費(fèi)計(jì)算基數(shù)的確定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”2008年新稅法實(shí)施后，按年度實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)為準(zhǔn)與稅法規(guī)定限額比較，進(jìn)行稅前扣除。低于14%按實(shí)際扣除，高于14%的部分，匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，應(yīng)注意下列問題：工資薪金總額的確定，職工福利費(fèi)支出的確定以及以前年度福利費(fèi)有結(jié)余的情況如何處理。但由于影響福利費(fèi)的規(guī)定有《財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、稅收法規(guī)等，需要結(jié)合實(shí)際情形來判定。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）強(qiáng)調(diào)“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

二、關(guān)于工資薪金的延伸理解

接近于收付實(shí)現(xiàn)制的扣除口徑。準(zhǔn)確的計(jì)算工資薪金總額是確定納稅期內(nèi)職工福利費(fèi)扣除限額的關(guān)鍵。工資薪金若能于當(dāng)年度企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)為當(dāng)年度實(shí)際發(fā)放的工資薪金。這是有別于實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)的權(quán)責(zé)發(fā)生制普遍原則的，這是征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種管理上的變通操作，相當(dāng)于收付實(shí)現(xiàn)制，由此會(huì)造成納稅人資金時(shí)間價(jià)值的損失（稅款的時(shí)間性差異）。

企業(yè)所得稅法對于稅前可列支的工資薪金支出，是實(shí)際發(fā)放的金額。但對于當(dāng)年度發(fā)放的2008年（不含）之前的計(jì)稅工資余額，不予認(rèn)可為當(dāng)期工資薪金，而對于之前計(jì)提的工效掛鉤工資，所屬年納稅調(diào)增，則2008年及之后發(fā)放的，則允許稅前扣除。國有企業(yè)，超過政府有關(guān)部門給予的限額發(fā)放數(shù)額，不得稅前扣除。據(jù)了解，關(guān)于工資薪金，應(yīng)會(huì)區(qū)分國有控股與非國有控股，進(jìn)而區(qū)分高管與普通員工來評價(jià)合理性支出的標(biāo)準(zhǔn)。如以當(dāng)?shù)仄骄毠すべY的倍數(shù)來確定。職工身份的界定。只有為職工發(fā)放的工資薪金才允許作為工資薪金扣除統(tǒng)計(jì)范圍，如為派遣員工發(fā)放的工資薪金，則不能稅前扣除。雖然在實(shí)質(zhì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)上比較明確，但是對于工資薪金對應(yīng)的員工身份，各地卻有著不盡相同的認(rèn)定方式。對于納稅人來講，關(guān)注當(dāng)?shù)毓べY薪金中對于員工身份的界定，是非常有必要的。由于內(nèi)資企業(yè)大多原來適用計(jì)稅工資辦法，執(zhí)行新稅法之后，作為職工福利費(fèi)基數(shù)的稅前扣除的工資薪金總額，將更加有利于納稅人。

三、職工福利費(fèi)核算內(nèi)容解析

（1）福利費(fèi)原則性扣除理解。對于職工福利費(fèi)的使用范圍，之前依據(jù)財(cái)務(wù)制度與企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，對此有過相關(guān)的約定的使用范圍，實(shí)務(wù)當(dāng)中也存在著模糊的現(xiàn)象存在。而且還存在補(bǔ)充醫(yī)療、養(yǎng)老等從應(yīng)付福利費(fèi)過渡使用而實(shí)際又能稅前扣除的情形。職工福利費(fèi)按當(dāng)年度稅前扣除的工資薪金總額的14%，且實(shí)際發(fā)生的準(zhǔn)予稅前列支。但在稅法上，2008年（不含）之前計(jì)提尚未使用的職工福利費(fèi)，應(yīng)先使用余額，之后實(shí)際發(fā)生的才允許列為當(dāng)年度的實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)。

（2）福利費(fèi)扣除核算分析。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)是“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工福利”和“非貨幣利”以及符合上述福利費(fèi)范圍未列入福利費(fèi)科目的其他支出的合計(jì)數(shù)。實(shí)務(wù)中應(yīng)分析企業(yè)實(shí)行的政策，如果作為工資薪金并發(fā)放，稅前扣除沒有問題，但員工必須承擔(dān)個(gè)人所得稅，這種情形下可增加職工福利費(fèi)的基數(shù)。相反如果作為職工福利費(fèi)，稅前扣除并不要求以繳納個(gè)稅作為稅前扣除的條件。稅收余額與會(huì)計(jì)余額的差異表現(xiàn)在，會(huì)計(jì)余額可能有所屬年度納稅形成的余額，而稅收余額僅指舊法下按14%計(jì)提形成的余額。

四、不同財(cái)務(wù)制度下福利費(fèi)結(jié)余的處理方式思考

職工福利范文第4篇

職工福利費(fèi)是中國職工薪酬體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)國家、股東、企業(yè)和職工合法權(quán)益的有效保障。2009年，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部相繼出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》和《關(guān)于加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》，表明了職工福利費(fèi)在企業(yè)管理工作的重要作用。有鑒于此，研究職工福利費(fèi)稅前扣除的財(cái)稅差異，具備相當(dāng)?shù)睦碚撘饬x與實(shí)踐價(jià)值。

一、職工福利費(fèi)計(jì)算基數(shù)的確定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”2008年新稅法實(shí)施后，按年度實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)為準(zhǔn)與稅法規(guī)定限額比較，進(jìn)行稅前扣除。低于14%按實(shí)際扣除，高于14%的部分，匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，應(yīng)注意下列問題：工資薪金總額的確定，職工福利費(fèi)支出的確定以及以前年度福利費(fèi)有結(jié)余的情況如何處理。但由于影響福利費(fèi)的規(guī)定有《財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、稅收法規(guī)等，需要結(jié)合實(shí)際情形來判定。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）強(qiáng)調(diào)“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

二、關(guān)于工資薪金的延伸理解

1.接近于收付實(shí)現(xiàn)制的扣除口徑。準(zhǔn)確的計(jì)算工資薪金總額是確定納稅期內(nèi)職工福利費(fèi)扣除限額的關(guān)鍵。工資薪金若能于當(dāng)年度企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)為當(dāng)年度實(shí)際發(fā)放的工資薪金。這是有別于實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)的權(quán)責(zé)發(fā)生制普遍原則的，這是征管中稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種管理上的變通操作，相當(dāng)于收付實(shí)現(xiàn)制，由此會(huì)造成納稅人資金時(shí)間價(jià)值的損失（稅款的時(shí)間性差異）。

企業(yè)所得稅法對于稅前可列支的工資薪金支出，是實(shí)際發(fā)放的金額。但對于當(dāng)年度發(fā)放的2008年（不含）之前的計(jì)稅工資余額，不予認(rèn)可為當(dāng)期工資薪金，而對于之前計(jì)提的工效掛鉤工資，所屬年納稅調(diào)增，則2008年及之后發(fā)放的，則允許稅前扣除。國有企業(yè)，超過政府有關(guān)部門給予的限額發(fā)放數(shù)額，不得稅前扣除。據(jù)了解，關(guān)于工資薪金，應(yīng)會(huì)區(qū)分國有控股與非國有控股，進(jìn)而區(qū)分高管與普通員工來評價(jià)合理性支出的標(biāo)準(zhǔn)。如以當(dāng)?shù)仄骄毠すべY的倍數(shù)來確定。

2.職工身份的界定。只有為職工發(fā)放的工資薪金才允許作為工資薪金扣除統(tǒng)計(jì)范圍，如為派遣員工發(fā)放的工資薪金，則不能稅前扣除。雖然在實(shí)質(zhì)扣除的標(biāo)準(zhǔn)上比較明確，但是對于工資薪金對應(yīng)的員工身份，各地卻有著不盡相同的認(rèn)定方式。如有的地方特別強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)合同與社會(huì)保險(xiǎn)的繳納，誠然對于員工合法利益的保護(hù)如此規(guī)定有著積極的意義，但是對于目前中國企業(yè)的用工狀況來看，社會(huì)保險(xiǎn)的繳納并未盡完善，教條的適用此條款，我們認(rèn)為這不是稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以改變的現(xiàn)狀。不過對于納稅人來講，關(guān)注當(dāng)?shù)毓べY薪金中對于員工身份的界定，是非常有必要的。由于內(nèi)資企業(yè)大多原來適用計(jì)稅工資辦法，執(zhí)行新稅法之后，作為職工福利費(fèi)基數(shù)的稅前扣除的工資薪金總額，將更加有利于納稅人。 　三、職工福利費(fèi)核算內(nèi)容解析

職工福利范文第5篇

各區(qū)、縣勞動(dòng)局，各企業(yè)主管局、總公司勞動(dòng)處：

現(xiàn)將勞動(dòng)部《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部〈關(guān)于提高國營企業(yè)職工福利基金提取比例調(diào)整職工福利基金和職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)的通知〉的通知》（勞險(xiǎn)字〔1992〕17號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

為了搞好企業(yè)勞保醫(yī)療制度改革，推動(dòng)我市大病醫(yī)療統(tǒng)籌試點(diǎn)工作，各區(qū)、縣、局、總公司要積極開展大病醫(yī)療費(fèi)統(tǒng)籌試點(diǎn)，并不斷擴(kuò)大試點(diǎn)面，可將按（92）財(cái)工字第120號(hào)文件規(guī)定提高的3％福利基金作為職工大病醫(yī)療費(fèi)統(tǒng)籌基金的部分來源。

附件：勞動(dòng)部《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部〈關(guān)于提高國營企業(yè)職工福利基金提取比例調(diào)整職工福利基金和職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)的通知〉的通知》（略）