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審計(jì)質(zhì)量控制范文第1篇

〔關(guān)鍵詞〕內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量；控制

隨著我國市場體制的建立和改革的不斷深化，審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來越重要，對審計(jì)工作的質(zhì)量提出了更高的要求。審計(jì)工作面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)。同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量也愈益突出，審計(jì)活動(dòng)的管理尤其是審計(jì)質(zhì)量的控制也就顯得越來越重要。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣會(huì)到審計(jì)工作的聲譽(yù)，也會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威和形象，影響到審計(jì)主體能否健康、能否承擔(dān)起賦予的重任。因此，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，努力提高審計(jì)質(zhì)量，是當(dāng)前審計(jì)工作者亟待解決的重要課題。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制及其重要性

審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)部門和審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指由內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門對內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)作用的發(fā)揮程度決定于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣，而要有滿意的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，就必須對內(nèi)部審計(jì)工作的整個(gè)過程實(shí)行質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作效果，促進(jìn)審計(jì)人員提高職業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能作用有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證。質(zhì)量低下的內(nèi)部審計(jì)工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制這項(xiàng)管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成，對一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素，通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作也可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。其次，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)效益的需要。內(nèi)部審計(jì)工作與其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作一樣，都要講究經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)效益體現(xiàn)在以較小審計(jì)投入取得較大的審計(jì)效果，在較短的時(shí)間內(nèi)取得滿意的審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就是以不斷提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率為目的的，即提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率有賴于搞好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。最后，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展和完善的需要，任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部審計(jì)也不例外。在我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制，推行企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，而發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，又必須不斷提高其質(zhì)量，加強(qiáng)其質(zhì)量控制，二者是相輔相成的，不可分割的。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法體系

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制必須有健全的組織機(jī)制做保證，其主要體現(xiàn)在建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)和制定一系列有效的質(zhì)量控制制度。首先，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)即為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，必須有一個(gè)健全有效的組織機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的一個(gè)職能部門，如果企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)較少，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員。設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)必須是健全的與有效的，即該機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的其他分支機(jī)構(gòu)既是緊密相連的，也是相互制約的，所設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員是稱職的，在實(shí)際工作中能真正履行質(zhì)量控制的職責(zé)，完成質(zhì)量控制的任務(wù)。其次，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。只有將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員，才能使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到保證。才能真正使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到良好的效果。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有健全的組織機(jī)制，還不能完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制，取得滿意的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的效果，這時(shí)，還必須建立健全一套內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制。該機(jī)制主要包括以下幾個(gè)方面：一是建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。以控制內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)生差錯(cuò)和弊端，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。健全的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度體現(xiàn)在很多方面，其主要有（1）內(nèi)部業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度。（2）內(nèi)部牽制制度。（3）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)控制制度。二是建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要對內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)或工作進(jìn)行自我檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，同時(shí)還要接受來自其他各個(gè)方面的對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計(jì)工作中的各種問題。

（二）審計(jì)程序質(zhì)量控制

審計(jì)程序質(zhì)量控制是指對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過程進(jìn)行質(zhì)量控制，促使各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時(shí)糾正。這種的實(shí)施體現(xiàn)在四個(gè)階段。（1）制定計(jì)劃階段。這一階段的主要任務(wù)是，對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，找出所存在的，并其造成的原因，以便在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施和實(shí)施計(jì)劃。（2）執(zhí)行計(jì)劃階段。在這一階段，需要落實(shí)第一階段所制定的計(jì)劃。落實(shí)計(jì)劃要有高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員作保證，由其嚴(yán)格按照所制定的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施與實(shí)施計(jì)劃進(jìn)行。（3）檢查計(jì)劃執(zhí)行階段。在這一階段，需要對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，以了解其有無未執(zhí)行或未很好執(zhí)行計(jì)劃的問題或情況，并找出造成問題的原因；如果執(zhí)行了預(yù)定的計(jì)劃，要檢查是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，若存在差距，也應(yīng)找出原因，以便采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。（4）處理問題階段。在這一階段，應(yīng)根據(jù)以前幾個(gè)階段所發(fā)現(xiàn)或存在的問題及其造成的原因，提出處理問題以及消除問題原因的措施，并保證措施的落實(shí)或執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過程就是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的過程。其主要有以下幾個(gè)方面。一是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備過程的控制。主要應(yīng)確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目必須有依據(jù)、確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)通過有關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)、組成合適的內(nèi)部審計(jì)工作小組、需編制全面細(xì)致的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案和下達(dá)審計(jì)通知書。二是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程的控制。主要是與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行座談，以了解與內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)的問題和情況，重視對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評價(jià)，以便確定下一步內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。三是內(nèi)部審計(jì)結(jié)束過程的控制。主要是應(yīng)對實(shí)施階段取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合、整理，以去粗取精，保證審計(jì)證據(jù)的充分與可靠，寫出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報(bào)告，根據(jù)審定的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告做出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與決定，審計(jì)決定須合理、合法、可行，并做好后續(xù)審計(jì)工作。

（三）關(guān)鍵點(diǎn)控制

所謂關(guān)鍵點(diǎn)是指對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量具有重大的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。關(guān)鍵點(diǎn)控制是指對列為關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或活動(dòng)采取各種必要的手段和措施進(jìn)行重點(diǎn)控制和管理。關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制的操作一般按下列步驟進(jìn)行：（1）找出審計(jì)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點(diǎn)。不同的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目，其關(guān)鍵點(diǎn)是不同的，審計(jì)準(zhǔn)備階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)內(nèi)容和范圍，審計(jì)人員的素質(zhì)兩個(gè)方面。審計(jì)實(shí)施階段的關(guān)鍵點(diǎn)可以按審計(jì)內(nèi)容的性質(zhì)不同確定。審計(jì)結(jié)束階段的關(guān)鍵點(diǎn)主要是審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的整理、分析與綜合、審計(jì)報(bào)告的編寫與出具等。盡管不同的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目具有不同的關(guān)鍵點(diǎn)，但是，關(guān)鍵點(diǎn)在不同的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目中也有其共同的特點(diǎn)和表現(xiàn)。判斷是否為關(guān)鍵點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)有二：一是看其是否會(huì)對整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，這種影響可能是直接影響，也可能是間接影響。二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問題。容易產(chǎn)生審計(jì)質(zhì)量問題的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或項(xiàng)目便是關(guān)鍵點(diǎn)，這種關(guān)鍵點(diǎn)可能是一個(gè)較小的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，也可能是一個(gè)較大業(yè)務(wù)范圍。（2）落實(shí)控制責(zé)任。找出關(guān)鍵點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)其所處具體環(huán)節(jié)和特點(diǎn)，以及審計(jì)計(jì)劃和工作分工情況，將其落實(shí)到具體的審計(jì)人員。每個(gè)審計(jì)人員對自己所負(fù)責(zé)控制的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)心中有數(shù)。（3）制定質(zhì)量控制措施。審計(jì)質(zhì)量控制部門對每個(gè)質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任人員應(yīng)制定出切實(shí)可行的控制措施，以保證其審計(jì)質(zhì)量。在制定措施時(shí)應(yīng)充分分析關(guān)鍵點(diǎn)容易發(fā)生的質(zhì)量問題以及所造成的相關(guān)影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問題的原因。

（4）檢查關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作完成以后，審計(jì)質(zhì)量控制部門應(yīng)對關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點(diǎn)責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任，是否達(dá)到了預(yù)想的效果，以便經(jīng)驗(yàn)，為以后的關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制工作所借鑒。（四）、審計(jì)質(zhì)量檢查和考評控制審計(jì)質(zhì)量檢查是指對己完成的或正在進(jìn)行中的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目進(jìn)行重新查證和評價(jià)。以了解審計(jì)質(zhì)量情況，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量不斷提高。對項(xiàng)目較小的審計(jì)業(yè)務(wù)可全面檢查，但對大的審計(jì)項(xiàng)目一般只就其中主要問題和重要的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行抽查。如果審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模較大，也可以組成審計(jì)檢查小組。無論是檢查人員，還是檢查小組，都應(yīng)獨(dú)立于審計(jì)業(yè)務(wù)之外。審計(jì)檢查人員或小組應(yīng)檢查與評價(jià)業(yè)已完成的審計(jì)活動(dòng)是否達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的要求，正在進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)是否符合審計(jì)計(jì)劃和其實(shí)施方案的要求，審計(jì)人員所查證的問題是否按照制度以及其他有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定所做出。

內(nèi)部審計(jì)效果是內(nèi)部審計(jì)工作所取得的結(jié)果，是內(nèi)部審計(jì)工作中所發(fā)生的審計(jì)投入和審計(jì)產(chǎn)出的一種對比關(guān)系，對內(nèi)部審計(jì)效果必須進(jìn)行考核和評價(jià)。考核和評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作效果是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。因?yàn)橥ㄟ^內(nèi)部審計(jì)效果的考核和評價(jià)，可以從總體上了解內(nèi)部審計(jì)工作的最終結(jié)果，才能了解過去，分析現(xiàn)在，預(yù)測未來，也才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部審計(jì)信息，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的提供信息的參謀作用。要科學(xué)考評內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量首先應(yīng)建立健全一個(gè)考評內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面正確地考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、被審計(jì)單位違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計(jì)處理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)能否勝任審計(jì)監(jiān)控工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否及時(shí)、正確處理己查證的各種問題等。其次，制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核的具體操作過程。最后，對考核結(jié)果進(jìn)行綜合、整理，以便得出正確結(jié)論。在對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量優(yōu)良的審計(jì)項(xiàng)目組及其有關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低下的項(xiàng)目組及其有關(guān)人員進(jìn)行處罰，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量不斷提高。

審計(jì)質(zhì)量控制范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量；控制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）02-0-01

在IIA的定義中，內(nèi)部審計(jì)被定位于通過“確認(rèn)”與“咨詢”服務(wù)，評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的有效性，幫助企業(yè)增加價(jià)值。隨著企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)越來越復(fù)雜，外部監(jiān)管力度越來越大，管理層對內(nèi)部審計(jì)保障企業(yè)健康發(fā)展，為企業(yè)增值的期望也越來越高。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員偏少，內(nèi)部審計(jì)壓力卻越來越大，研究加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對于提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，實(shí)現(xiàn)管理層對內(nèi)部審計(jì)的期望有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的涵義

目前盡管關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究較多，但大多都是從注冊會(huì)計(jì)師角度提出。例如Watts和Zimmerman（1980）認(rèn)為當(dāng)客戶發(fā)生違約行為時(shí)，審計(jì)師報(bào)告這一特定違約行為的概率可反映審計(jì)質(zhì)量高低。Jacobson（1985）提出，剩余風(fēng)險(xiǎn)處于合理的低水平的審計(jì)師工作才是有質(zhì)量的審計(jì)。在中國，審計(jì)大辭典（1990）中對審計(jì)質(zhì)量定義為“審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，也即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。”這反映了審計(jì)質(zhì)量是衡量審計(jì)工作水平的一種反映，而審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)是是否能達(dá)到審計(jì)目的。

內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)不同，除關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，同時(shí)關(guān)注企業(yè)法律法規(guī)的遵循性以及經(jīng)營管理活動(dòng)的效果性。尤其是作為電力企業(yè)而言，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)漏報(bào)動(dòng)機(jī)不強(qiáng)，因此內(nèi)部審計(jì)工作者更多關(guān)注后者。這也是管理層對內(nèi)部審計(jì)的期望。因此，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量需要從兩個(gè)維度來衡量，一是內(nèi)部審計(jì)工作程序的規(guī)范性，也就是內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到；二是內(nèi)部審計(jì)提供的審計(jì)結(jié)果能否滿足管理層對內(nèi)部審計(jì)的期望。這也是我們在實(shí)際工作中，做好高質(zhì)量的審計(jì)工作需滿足的兩個(gè)條件。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負(fù)總體責(zé)任。為保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)組織必須其進(jìn)行控制，它是由審計(jì)組織和審計(jì)人員進(jìn)行的，是全體審計(jì)組織和審計(jì)人員共同參與的自律行為。要建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，首先必須分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素。

（1）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境包括文化環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)層對審計(jì)的態(tài)度、員工對審計(jì)工作的認(rèn)可，這些環(huán)境影響著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位、價(jià)值實(shí)現(xiàn)、組織模式設(shè)置等組織模式，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量起到了關(guān)鍵的影響。

（2）內(nèi)部審計(jì)組織模式。內(nèi)部審計(jì)組織模式首先體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性上，獨(dú)立性是審計(jì)最本質(zhì)的特征，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，它是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。在集團(tuán)公司中，內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的設(shè)置對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也造成了影響，集權(quán)與分權(quán)的選擇將會(huì)對集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式產(chǎn)生影響，從而間接影響整個(gè)集團(tuán)公司的審計(jì)質(zhì)量。

（3）內(nèi)部審計(jì)的人力資源。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)需要靠審計(jì)師去進(jìn)行，如何培養(yǎng)合格的審計(jì)師、組成一個(gè)搭配合理的審計(jì)組都是內(nèi)部審計(jì)人力資源要解決的問題，內(nèi)部審計(jì)師素質(zhì)的高低將對內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量產(chǎn)生最直接的影響。

（4）內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法。內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法對內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量具有極其重要的影。尤其是隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，信息處理的介質(zhì)發(fā)生了改變，勢必對審計(jì)技術(shù)與方法有著新要求。一個(gè)能順應(yīng)時(shí)展的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法才能有高質(zhì)量的審計(jì)工作。連續(xù)審計(jì)、抽樣統(tǒng)計(jì)、趨勢分析、內(nèi)部控制測評等現(xiàn)代技術(shù)都給內(nèi)部審計(jì)帶來了變革。

三、建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，全面提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價(jià)三個(gè)方面，結(jié)合實(shí)際，可以從以下幾個(gè)方面完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。

1.建立項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制 加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)。主審對一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量有著直接影響，審計(jì)方案由主審制定，現(xiàn)場審計(jì)資源由主審進(jìn)行分配，現(xiàn)場的審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)思路、審計(jì)方式方法和主審密切相關(guān)，因此首先，要明確主審在審計(jì)項(xiàng)目中的責(zé)任，其次，要定期對主審進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括審計(jì)人員職業(yè)道德、審計(jì)溝通、最新的審計(jì)理念、審計(jì)案例分析等等，可以說，一個(gè)優(yōu)秀的主審是審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中最寶貴的資源。第三，可以試行主審競爭上崗制，在薪酬計(jì)算上對主審主持項(xiàng)目的數(shù)量和質(zhì)量有所考慮。培養(yǎng)一支階梯式的主審隊(duì)伍是集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的有效保障。

2.利用信息化對審計(jì)項(xiàng)目及集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行督導(dǎo)。審計(jì)信息化為遠(yuǎn)程監(jiān)控和集團(tuán)管控提供了可能。在審計(jì)項(xiàng)目方面，一是審計(jì)組長對審計(jì)組進(jìn)行遠(yuǎn)程管控。在實(shí)際工作中，審計(jì)組長大都由部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，大部分時(shí)間不在現(xiàn)場。傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)方式都是主審?fù)ㄟ^電話或者電子郵件形式向?qū)徲?jì)組長匯報(bào)審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)重大發(fā)現(xiàn)等，待現(xiàn)場審計(jì)完成后，審計(jì)組長通過審核審計(jì)取證表對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行掌控，不具備實(shí)時(shí)性。審計(jì)信息化可以使審計(jì)組長全面實(shí)時(shí)掌控審計(jì)進(jìn)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)重大事項(xiàng)，對審計(jì)難點(diǎn)進(jìn)行指導(dǎo)，保證現(xiàn)場審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。集團(tuán)業(yè)務(wù)上，上級(jí)單位對下級(jí)單位審計(jì)計(jì)劃完成情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對計(jì)劃進(jìn)行審批，對進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，對存在的偏差及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而提升了整個(gè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

3.建立內(nèi)部審計(jì)自我評估模型 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)自我評估是評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議，包括對內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)督和定期檢查。持續(xù)監(jiān)督隱含在審計(jì)日常項(xiàng)目管理，以及審計(jì)綜合管理的流程之中，例如主審檢查審計(jì)員是否依據(jù)審計(jì)方案開展工作，審計(jì)程序是否滿足內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的要求，審計(jì)計(jì)劃是否按時(shí)間完成，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后應(yīng)由不參與該項(xiàng)目的審計(jì)人員有選擇性地對工作底稿進(jìn)行同業(yè)互查等方式方法。定期檢查可以設(shè)計(jì)一個(gè)檢查事項(xiàng)，每年評估一次，定期檢查應(yīng)偏向于整個(gè)審計(jì)目標(biāo)的完成情況，包括內(nèi)部審計(jì)章程、目標(biāo)、政策和程序的適當(dāng)性；對公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序的貢獻(xiàn)；審計(jì)業(yè)務(wù)是否遵守了法律、法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)工作為組織增加價(jià)值等。該評估不僅僅是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行評估，而要對管理層、職能部門、下級(jí)單位等進(jìn)行深入的訪談和調(diào)查，從而能夠準(zhǔn)確評估內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)做出的貢獻(xiàn)程度。通過內(nèi)部評估可以適當(dāng)調(diào)整下年度內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)和工作思路，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的持續(xù)提升。

參考文獻(xiàn)：

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審計(jì)質(zhì)量控制范文第3篇

（一）審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀分析

按照審計(jì)主體的不同，可以將我國的審計(jì)劃分為國家（政府）審計(jì)、部門和單位審計(jì)與民間審計(jì)；按照審計(jì)主體與被審單位的關(guān)系也可將審計(jì)劃為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。由于審計(jì)的屬類不同，審計(jì)工作的目標(biāo)、任務(wù)及其責(zé)任關(guān)系有所不同。依照審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)責(zé)任內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，可以得出這樣的結(jié)論：國家（政府）審計(jì)、民間審計(jì)、外部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量側(cè)重于審計(jì)過程的程序性、審計(jì)報(bào)告及其結(jié)論的規(guī)范性、審計(jì)工作的完成性；部門和單位內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量在強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的規(guī)范性和完成性時(shí)，更側(cè)重于審計(jì)工作的效率性和審計(jì)成果的有用性，以及審計(jì)工作對部門和單位內(nèi)部管理效率和經(jīng)營業(yè)績的促進(jìn)性。二者在審計(jì)質(zhì)量方面有所側(cè)重。

在我國，無論是政府審計(jì)、民間審計(jì)、部門和單位審計(jì)，還是外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，總體來看審計(jì)質(zhì)量還不能令人滿意，不能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政府對國家管理、部門和單位內(nèi)部管理對審計(jì)質(zhì)量的要求。表現(xiàn)在審計(jì)成果方面，可以概括為形式多于實(shí)質(zhì)，完成性勝于精品性，過程性勝于有用性，審計(jì)對被審單位的促進(jìn)性和積極性還遠(yuǎn)未充分發(fā)揮出來。

（二）影響審計(jì)質(zhì)量的因素分析

審計(jì)質(zhì)量是多種審計(jì)因素的綜合產(chǎn)物。無論是哪一種審計(jì)因素的消極發(fā)揮都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量的提高，影響審計(jì)作用的發(fā)揮。影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素包括審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)地位、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)工作的組織管理等多個(gè)方面。

1.審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員是承擔(dān)審計(jì)工作，完成審計(jì)任務(wù)的主體。審計(jì)人員素質(zhì)的高低不僅直接地影響著審計(jì)工作效率，而且影響著審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作是一項(xiàng)繁瑣、復(fù)雜需縝密、細(xì)致，體力與腦力兼并的工作。審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)開始到審計(jì)工作完成，需要做一系列的工作，包括編制詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，制定完備的審計(jì)工作方案，進(jìn)行全面地內(nèi)部控制制度評價(jià)，甄別可靠的審計(jì)證據(jù)來源渠道，充分收集各種審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的鑒證、整理，做完整的審計(jì)記錄，確定審計(jì)結(jié)論，編寫審計(jì)報(bào)告等各項(xiàng)系統(tǒng)的工作。沒有高素質(zhì)的審計(jì)人員，審計(jì)工作難以及時(shí)完成，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

2.審計(jì)地位。審計(jì)在政府部門、單位內(nèi)部和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位也是影響著審計(jì)質(zhì)量的重要因素。審計(jì)的地位不僅取決于審計(jì)自身對政府部門、單位內(nèi)部以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身所具有的客觀職能和作用，而且也取決于整個(gè)社會(huì)對審計(jì)的認(rèn)識(shí)。如果社會(huì)、單位和部門內(nèi)部對審計(jì)的職能和作用有比較客觀充分的認(rèn)識(shí)，審計(jì)就有與之相應(yīng)的地位，審計(jì)工作就會(huì)受到相應(yīng)的重視，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)得到相應(yīng)的保證。相反，就會(huì)影響到審計(jì)工作的進(jìn)行，影響到審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)環(huán)境。廣義的審計(jì)環(huán)境是指影響審計(jì)工作質(zhì)量的所有因素的總稱。狹義的審計(jì)環(huán)境主要是指被審單位影響審計(jì)工作質(zhì)量各種因素的綜合。從狹義的審計(jì)環(huán)境來看，影響審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境因素主要包括被審單位對審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)、重視程度，被審單位的配合程度，被審單位相關(guān)基礎(chǔ)工作完成的程度以及從被審單位取證的難易程度等。良好的審計(jì)環(huán)境有利于審計(jì)工作的順利開展，有利于審計(jì)質(zhì)量的保障。

4.審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)技術(shù)方法是指審計(jì)人員應(yīng)用審計(jì)知識(shí)所體現(xiàn)出的作業(yè)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)程序。它是審計(jì)知識(shí)應(yīng)用化、技巧化的理論概括。審計(jì)技術(shù)方法多種多樣，滲透于從開始到結(jié)束的審計(jì)作業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)和步驟。以審計(jì)實(shí)施階段書面資料檢查取證的方法為例，審計(jì)的主要技術(shù)方法就包括核對法、查詢法、比較法、分析法、順查法、逆查法、詳查法、抽查法等。在審計(jì)書面資料取證時(shí)，可能是一種方法單獨(dú)使用，也可能是多種方法并用。隨著新的審計(jì)事項(xiàng)的不斷出現(xiàn)，新的審計(jì)技術(shù)方法會(huì)不斷地被開發(fā)和采用。在審計(jì)過程中，重視審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展創(chuàng)新、選擇和使用有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。

5.審計(jì)工作組織管理。審計(jì)工作的組織管理是指貫穿于審計(jì)工作全過程的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、檢查、評價(jià)、激勵(lì)等一系列活動(dòng)的總稱，是審計(jì)工作按計(jì)劃、按方案有序進(jìn)行不可或缺的基本條件。能否把審計(jì)過程中涉及的各種因素有效地整合起來，完全取決于審計(jì)工作組織管理。也可以說，審計(jì)工作的組織管理是審計(jì)質(zhì)量的最終決定因素。沒有有效的組織管理，審計(jì)工作質(zhì)量沒有保證。

二、審計(jì)質(zhì)量控制對策

從目前我國審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀和影響審計(jì)質(zhì)量的因素來看，要充分發(fā)揮審計(jì)對組織單位和國民經(jīng)濟(jì)的積極作用，審計(jì)質(zhì)量需要進(jìn)一步提高，需要加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的控制，以促進(jìn)審計(jì)服務(wù)于企業(yè)單位，服務(wù)于國民經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)、鑒證職能的發(fā)揮。

（一）建立健全審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系

健全的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，是對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制的工具，無論是對于審計(jì)主體、審計(jì)人員，還是被審單位和審計(jì)委托人都是重要的。對審計(jì)委托人來說，審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是衡量受委托的審計(jì)主體和審計(jì)人員的審計(jì)工作是否達(dá)到審計(jì)質(zhì)量要求的依據(jù)。對受委托的審計(jì)主體和審計(jì)人員來說，審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是判斷審計(jì)工作完成是否符合要求的重要尺度。對于被審單位和審計(jì)其它相關(guān)者來說，符合審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求的審計(jì)對他們才有積極意義。

從審計(jì)工作的內(nèi)容和審計(jì)工作組織活動(dòng)過程來看，審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)就是指審計(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作成果應(yīng)當(dāng)達(dá)到的質(zhì)量要求，由一系列成體系的審計(jì)質(zhì)量規(guī)定構(gòu)成。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要包括審計(jì)方案的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法的使用標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)的取證標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作底稿標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)意見標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是指對審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織協(xié)調(diào)、計(jì)劃控制、監(jiān)督檢查、評價(jià)激勵(lì)應(yīng)達(dá)到的要求，包括審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)組織的職責(zé)權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員的使用和組織分工標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)、對審計(jì)活動(dòng)的檢查和審計(jì)項(xiàng)目考核標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)檔案管理標(biāo)準(zhǔn)等方面的內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)對審計(jì)質(zhì)量的控制，建立健全審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的基本措施。

（二）加強(qiáng)對審計(jì)工作的管理和審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查

加強(qiáng)對審計(jì)工作的管理和審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查是審計(jì)質(zhì)量控制重要的對策措施。審計(jì)工作從頭到尾是一個(gè)有機(jī)整體，任何一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)上的審計(jì)質(zhì)量都會(huì)直接地影響到互為依存的其他環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作的管理就是要合理的配置審計(jì)資源，把涉及審計(jì)工作的各個(gè)因素有效地協(xié)調(diào)起來，使之成為一個(gè)有機(jī)的整體，按照審計(jì)工作的組織要求積極發(fā)揮各自的作用，確保審計(jì)工作的順利完成。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查就是將審計(jì)組織和審計(jì)人員所完成的審計(jì)工作與審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，確認(rèn)審計(jì)工作是否符合審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求，對于與審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)尚有差距的審計(jì)事項(xiàng)，督促審計(jì)組織和審計(jì)人員采取措施改進(jìn)工作，努力達(dá)到審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求。審計(jì)工作的管理和審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查應(yīng)貫穿于審計(jì)工作的全要素、全過程，包括審計(jì)的事前、事中、事后以及涉及的各個(gè)要素，并做到及時(shí)、連續(xù)、全面，只有這樣審計(jì)質(zhì)量才會(huì)有外在的保證。

（三）提高對審計(jì)地位和作用的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)，改善審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量控制范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)程序；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制

[中圖分類號(hào)] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、審計(jì)程序的涵義

程序是指事物發(fā)展所要經(jīng)歷的過程和順序。內(nèi)部審計(jì)程序從審計(jì)實(shí)踐層面有廣義和狹義之分。狹義是指審計(jì)過程的階段與步驟或稱審計(jì)項(xiàng)目所要經(jīng)過的環(huán)節(jié)，如準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告及后續(xù)審計(jì)的過程。廣義的內(nèi)部審計(jì)程序，除狹義的內(nèi)涵外，還應(yīng)包括審計(jì)活動(dòng)必須具有的手續(xù)和要點(diǎn)，如對資產(chǎn)審查所有權(quán)、真實(shí)性、合規(guī)性；對負(fù)債審查全面性、合規(guī)性、真實(shí)性；而在審查負(fù)債全面性時(shí)，需要查明主要環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、評估損失數(shù)量，披露其現(xiàn)有的潛在的負(fù)債數(shù)額等。本文所指審計(jì)程序是狹義的概念，即從時(shí)間角度把某一項(xiàng)目審計(jì)所要經(jīng)歷的過程予以分解，分成若干階段。

結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，一般的審計(jì)項(xiàng)目程序主要包括：審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)審計(jì)。考慮到審計(jì)計(jì)劃的重要性及其對審計(jì)質(zhì)量的影響，本文也將審計(jì)計(jì)劃也納入審計(jì)程序討論。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量內(nèi)涵的探討并不多見，普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)審質(zhì)量是指內(nèi)審工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。這種解釋并沒有錯(cuò)，問題是它僅僅停留在事物的表象上，并沒有從本質(zhì)上把握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)是基于委托關(guān)系而產(chǎn)生的，因此實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)提供的仍然是一種服務(wù)，只是這種服務(wù)存在于企業(yè)內(nèi)部，是受董事會(huì)委托而對其提供的內(nèi)部服務(wù)。作為一種服務(wù)，我們討論其質(zhì)量，應(yīng)該有兩個(gè)方面，其一是客戶滿意度，其二是符合服務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。美國《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》有這樣的定義：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。這一定義已接近這兩個(gè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對審計(jì)作用發(fā)揮水平完全可以理解成客戶滿意度。在這里探討審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵，其意義并不純粹為理論而理論，我們在審計(jì)實(shí)務(wù)中，因?yàn)榇嬖陬愋筒煌膶徲?jì)項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目的目標(biāo)是不盡相同的，計(jì)劃這些項(xiàng)目時(shí)完全出于公司管理層加強(qiáng)某一方面或多方面的管理需要?jiǎng)訖C(jī)，這些項(xiàng)目的目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)則直接涉及到審計(jì)質(zhì)量問題。因此，從這個(gè)角度來看，引入管理層需要對審計(jì)質(zhì)量內(nèi)涵進(jìn)行充實(shí)也是必要的。綜上我們可以將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概括為：按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范要求實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)行為及其結(jié)果滿足管理層需要的程度。

從客戶滿意度這個(gè)角度看，我們將以上程序擴(kuò)展到審計(jì)計(jì)劃也是必要的，因?yàn)橛?jì)劃的制定直接關(guān)系到年度審計(jì)工作能否為決策層提供有用信息，滿足決策層管理需要。

三、審計(jì)程序與關(guān)鍵控制點(diǎn)

（一）審計(jì)程序流程圖

如前所述，我們將含審計(jì)計(jì)劃在內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目所要經(jīng)過的環(huán)節(jié)稱為審計(jì)程序，為直觀理解，我們在這里將所有環(huán)節(jié)用流程圖列示（見下圖），也便于確定關(guān)鍵控制點(diǎn)：

（二）關(guān)鍵控制點(diǎn)的確定

根據(jù)流程圖并結(jié)合審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我們分析得出以下重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)：一是年度經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析；二是組建審計(jì)組；三是審前調(diào)查；四是非現(xiàn)場審計(jì)分析；五是審前培訓(xùn)；六是審計(jì)討論會(huì)；七是審計(jì)工作底稿復(fù)核；八是審計(jì)報(bào)告。

四、質(zhì)量控制措施

（一）主要控制措施

審計(jì)質(zhì)量控制措施是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法等，它是對審計(jì)實(shí)施過程的一種行為控制。采用的一般方法主要是事中控制，即在作業(yè)過程中隨時(shí)檢查發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施制止和糾正，在事中控制的同時(shí)也結(jié)合采用一些事后檢查和事前計(jì)劃等方法。由于審計(jì)質(zhì)量控制的系統(tǒng)性，也需要考慮控制主體的作用，因此也結(jié)合了對審計(jì)人員素質(zhì)的控制等。結(jié)合以上流程圖所劃分的階段來分別闡述控制方法：

1.年度經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估分析

內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)最大的區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對象相對固定，因此內(nèi)部審計(jì)可以在年初對全年的審計(jì)進(jìn)行計(jì)劃，社會(huì)審計(jì)作為委托審計(jì)顯然不可能進(jìn)行年度項(xiàng)目計(jì)劃，必須有委托才能有項(xiàng)目。只因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的特殊性，以及內(nèi)部審計(jì)對管理層決策的重要性，而這些需要通過審計(jì)項(xiàng)目才能體現(xiàn)，因此年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃對內(nèi)部審計(jì)來說是至關(guān)重要的開始。制定年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃不是憑空想象，按照“客戶滿意度”理論，計(jì)劃制定必須要有科學(xué)根據(jù)，依據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告》第2010-1：“制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮……風(fēng)險(xiǎn)和控制過程效果的評價(jià)”，顯然風(fēng)險(xiǎn)評估是科學(xué)制定年度審計(jì)計(jì)劃的重要環(huán)節(jié)。

具體到方法，在風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。年度審計(jì)計(jì)劃制定時(shí)首先從風(fēng)險(xiǎn)評估模型出發(fā)，通過評估風(fēng)險(xiǎn)因素來確定審計(jì)工作重點(diǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。模型中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是年度審計(jì)計(jì)劃制定時(shí)主要考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素，細(xì)化固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低，結(jié)合審計(jì)資源情況，進(jìn)一步確定年度審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)和重大方面。

2.組建審計(jì)組

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量與審計(jì)人員的素質(zhì)和水平密切相關(guān)，項(xiàng)目組長和主審在抽選人員時(shí)應(yīng)考慮兩個(gè)因素：一是人員專業(yè)方向。專業(yè)是審計(jì)分工的首要因素，必須專業(yè)對口才能充分發(fā)揮其作用；二是過去參加項(xiàng)目評價(jià)，根據(jù)其在以前項(xiàng)目中的表現(xiàn)出的水平和特長，在分工時(shí)給予充分考慮。在審計(jì)資料庫和審計(jì)專家?guī)旖⑼晟坪螅@些資料就很容易取得。

3.審前調(diào)查

審前調(diào)查是制定審計(jì)方案的主要參考因素，審計(jì)組在審前調(diào)查中應(yīng)將需調(diào)查了解的內(nèi)容編制成電子表格，要求被審計(jì)單位填制。審計(jì)組應(yīng)對被審計(jì)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施分析性復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)指標(biāo)的異常波動(dòng)和指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)水平的變化，并形成審計(jì)記錄，在現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施時(shí)進(jìn)一步調(diào)查落實(shí)。審前調(diào)查通常重點(diǎn)關(guān)注：一是被審計(jì)單位相關(guān)年度的基本情況，包括被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)概況，機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員編制情況；二是相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，判斷內(nèi)部控制制度可信賴程度，確定審計(jì)重點(diǎn)；三是重大決策的議事規(guī)則和決策程序；被審計(jì)期間發(fā)生的主要投資、擔(dān)保、對外借款、委托理財(cái)和企業(yè)改制等方面的重大經(jīng)營決策事項(xiàng)；四是檢要會(huì)議紀(jì)錄等文件，進(jìn)一步核實(shí)重大決策事項(xiàng)的民主決策情況；五是相關(guān)年度各種內(nèi)、外部審計(jì)、檢查的報(bào)告及決定落實(shí)情況。

4.非現(xiàn)場分析

由于內(nèi)部審計(jì)對象的相對固定性特征，因此現(xiàn)場審計(jì)調(diào)查的時(shí)間和范圍通常較小，有很多工作可以通過非現(xiàn)場分析進(jìn)行，可以說就內(nèi)部審計(jì)來講，非現(xiàn)場分析是審前調(diào)查的重要補(bǔ)充，甚至必不可少。非現(xiàn)場分析通常分析以下資料：一是被審計(jì)單位以前內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或意見書，著重了解曾經(jīng)存在的問題和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；二是審前調(diào)查時(shí)采集的電子財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)（或由被審計(jì)單位自行采集并發(fā)回的數(shù)據(jù)）；三是通過相關(guān)管理部室取得被審計(jì)單位上報(bào)的如財(cái)務(wù)、營銷、工程等指標(biāo)數(shù)據(jù)、計(jì)劃數(shù)據(jù)，并可通過相關(guān)部室了解被審計(jì)單位在對口業(yè)務(wù)管理上的薄弱環(huán)節(jié)。

5.審前培訓(xùn)

審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前，為使審計(jì)組全體成員熟悉了解被審計(jì)單位的主要情況、掌握審計(jì)方案主要內(nèi)容、準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，組織審計(jì)組全體人員進(jìn)行集中培訓(xùn)是重要的途徑。審前培訓(xùn)應(yīng)由項(xiàng)目主審主持，主審負(fù)責(zé)將審前調(diào)查了解的情況作全面深入講解，讓審計(jì)人員在進(jìn)點(diǎn)前對被審計(jì)單位有一個(gè)全面、總體的印象；同時(shí)主審應(yīng)圍繞審計(jì)方案內(nèi)容進(jìn)行逐一講解分析，方案應(yīng)盡可能讓每一位審計(jì)組成員明白自己應(yīng)該做那些工作、工作的程序如何、審計(jì)線索如何確定、審計(jì)方向怎樣等等。我們認(rèn)為通過審前培訓(xùn)能達(dá)到使所有成員在進(jìn)點(diǎn)后能迅速進(jìn)入角色，并可以準(zhǔn)確確定審計(jì)方向。

6.審計(jì)討論會(huì)

審計(jì)討論會(huì)通常是由主審召集、由審計(jì)組全體人員參加、旨在討論各小組在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題或研究下一階段審計(jì)程序安排的專業(yè)會(huì)議。現(xiàn)場審計(jì)工作中，討論會(huì)是不可缺少的，由于審計(jì)人員專業(yè)的差異性和審計(jì)水平的局限性，不能要求每一位審計(jì)人員對所有方面問題都能作出準(zhǔn)確判斷，但就整個(gè)審計(jì)組來說，應(yīng)基本具備審查所審對象的全部內(nèi)容并進(jìn)行準(zhǔn)確判斷和定性的能力。由于審計(jì)分工不同，不同的專業(yè)的審計(jì)人員律屬于不同審計(jì)小組，但本著“分工不分家”的原則，所有審計(jì)人員雖然主要工作在于本小組，但對于審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)原則上都有義務(wù)參與。審計(jì)討論會(huì)正是在這一前提下產(chǎn)生，作為一種集體研究問題的方式，討論會(huì)主要目的在于集合全組力量解決審計(jì)中遇到的難題。討論會(huì)應(yīng)安排專人記錄，以作為主審安排下一階段工作時(shí)的參考依據(jù)。

7.審計(jì)底稿復(fù)核

審計(jì)底稿是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。底稿是形成審計(jì)報(bào)告的基本支撐，因此，底稿是否記錄詳細(xì)、判斷準(zhǔn)確直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低。審計(jì)人員編制底稿以后應(yīng)由其他人員（如：小組長、主審或組長）進(jìn)行復(fù)核，按照通行做法，一般實(shí)施三級(jí)復(fù)核以確保審計(jì)質(zhì)量。對審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核有三個(gè)作用：減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量；及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷的協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率；便于主審對審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制和工作業(yè)績評價(jià)。

復(fù)核人員主要對以下方面進(jìn)行復(fù)核：一是審計(jì)方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否實(shí)施審計(jì)；二是審計(jì)方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行；三是事實(shí)是否清楚；四是審計(jì)證據(jù)是否充分；五是適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準(zhǔn)確；六是審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)；七是其他有關(guān)重要事項(xiàng)。

8.審計(jì)分報(bào)告

項(xiàng)目審計(jì)根據(jù)分工不同，往往將審計(jì)人員分成若干小組，由主審根據(jù)審計(jì)方案內(nèi)容將任務(wù)分解給各個(gè)審計(jì)小組。為提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，要求各審計(jì)小組在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前，由各小組根據(jù)本組審計(jì)情況撰寫審計(jì)分報(bào)告，審計(jì)分報(bào)告的內(nèi)容基本包括審計(jì)基本范圍、基本情況、內(nèi)部控制的健全性和有效性情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)及問題、審計(jì)意見及建議。小組撰寫審計(jì)分報(bào)告的作用主要有：一是重新審視本組審計(jì)方案任務(wù)是否全部完成；二是梳理本組審計(jì)工作底稿，檢查是否有可合并的內(nèi)容或事項(xiàng)；三是培養(yǎng)將底稿內(nèi)容提煉成報(bào)告的能力；四是便于主審匯總形成總報(bào)告，提高工作效率。

（二）控制方法

審計(jì)質(zhì)量的控制歸根到底是對審計(jì)人員的“控制”，也就是將審計(jì)人員安排到合適的位置分配其適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)并在審計(jì)過程中予以適時(shí)督促指導(dǎo)。這時(shí)里我們不妨借用審計(jì)的基本理論——委托理論來指導(dǎo)審計(jì)質(zhì)量控制，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目本來是受公司管理層委托對所屬單位或平級(jí)部門進(jìn)行的審計(jì)，從這個(gè)角度講，審計(jì)部門顯然是受托者。受托的責(zé)任要全面解除就必須按照要求圓滿完成審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目則由審計(jì)組實(shí)施，審計(jì)組則依靠所有審計(jì)人員共同努力。如此看來，受托的責(zé)任實(shí)際上就是要在審計(jì)組內(nèi)進(jìn)行層層分解，這種分解我們?nèi)匀豢梢岳斫鉃椤笆芡小薄８鶕?jù)受托責(zé)任理論，責(zé)任分解是按照正金字塔狀由上向下進(jìn)行，那么責(zé)任的解除顯然是由下向上進(jìn)行。由于審計(jì)組內(nèi)層次分成：組長——主審——小組長——審計(jì)人員，因此我們可以理解成組長將審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)交給主審，主審進(jìn)行分工后交給小組，小組長再按照分工將任務(wù)交給審計(jì)人員。按照層層負(fù)責(zé)制，審計(jì)人員應(yīng)對其小組長負(fù)責(zé)，各小組長對主審負(fù)責(zé)，主審對組長負(fù)責(zé)。

根據(jù)以上原理，我們將審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)按照“受托責(zé)任”原理在組內(nèi)進(jìn)行層層分解，并記錄于“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”上，主審負(fù)責(zé)填小組長的“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”，小組長負(fù)責(zé)填列小組成員的“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”。在“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”中按照審計(jì)方案和其他要求設(shè)定重點(diǎn)控制項(xiàng)，將所有審計(jì)重點(diǎn)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)列入責(zé)任務(wù)內(nèi)，小組長和審計(jì)人員均有責(zé)任卡，對照卡片，實(shí)時(shí)掌握審計(jì)進(jìn)度，控制重要程序?qū)嵤顩r。受托責(zé)任卡及基本原理如上圖：

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]鄧春梅.論內(nèi)審質(zhì)量控制在公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2005（7）

[2]王僑鈺.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制初探[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2008（12）

審計(jì)質(zhì)量控制范文第5篇

一、加拿大的審計(jì)體制

加拿大的國體由議會(huì)、政府和司法三部分組成，公眾通過議會(huì)將權(quán)利和資源賦予政府，政府行使權(quán)力，利用資源，并向議會(huì)和公眾負(fù)責(zé)。對加拿大政府的審計(jì)既涉及國家審計(jì)機(jī)關(guān)，也涉及內(nèi)部審計(jì)和公共師的審計(jì)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)包括聯(lián)邦、省和市三級(jí)，相互之間是獨(dú)立的，沒有隸屬關(guān)系。

聯(lián)邦的審計(jì)機(jī)關(guān)稱加拿大審計(jì)長公署，隸屬于眾議院，總部設(shè)在渥太華，它完全獨(dú)立于政府，直接向議會(huì)負(fù)責(zé)。省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)稱XX省審計(jì)長公署、市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)稱XX市審計(jì)長公署，分別隸屬于省議會(huì)和市議會(huì)。例如：安大略省和多倫多市審計(jì)長公署向同級(jí)議會(huì)負(fù)責(zé)，渥太華市也改革了過去既向市議會(huì)報(bào)告工作，又向市政府行政首長報(bào)告工作的做法，自2003年開始只對議會(huì)負(fù)責(zé)，完全獨(dú)立于政府管理層。

審計(jì)長公署的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能劃分情況各不相同，安大略省審計(jì)長公署由審計(jì)長、副審計(jì)長和7個(gè)部門組成，每個(gè)部門有2個(gè)部門經(jīng)理，每個(gè)部門負(fù)責(zé)審計(jì)若干個(gè)政府部門。多倫多市審計(jì)長公署的組織結(jié)構(gòu)相比要復(fù)雜些，從上到下設(shè)有審計(jì)長、主任、高級(jí)審計(jì)經(jīng)理、審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理和審計(jì)師等多個(gè)層次的職位。

立公眾和政府的有效責(zé)任關(guān)系這一最終目標(biāo)，以其特殊的地位，對政府的責(zé)任和業(yè)績作出獨(dú)立的評價(jià)和建議。這是其作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要責(zé)任。

加拿大各級(jí)政府同時(shí)還設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)長公署與政府內(nèi)審部門既各自獨(dú)立，又相互配合，共同負(fù)責(zé)監(jiān)督政府對公共財(cái)產(chǎn)的使用。作為內(nèi)部審計(jì)，要為政府加強(qiáng)管理，提高運(yùn)作效率服務(wù)，進(jìn)行合規(guī)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估和咨詢服務(wù)等，審計(jì)長公署履行為議會(huì)加強(qiáng)對政府監(jiān)督的職能，進(jìn)行績效審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、舞弊審計(jì)、IT審計(jì)等，而不為政府管理層提供咨詢服務(wù)。對于政府的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，有的是依法聘請獨(dú)立的公共會(huì)計(jì)師來審計(jì)，這項(xiàng)審計(jì)由審計(jì)長公署負(fù)責(zé)管理和付費(fèi)，公共會(huì)計(jì)師直接向議會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。

二、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的主要措施

由于兩國之間所處的審計(jì)環(huán)境不同，加拿大整個(gè)國家已建立起政府、和個(gè)人的信用制度，誠信已成為衡量政府、企業(yè)和個(gè)人的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此決定了加拿大國家審計(jì)的重點(diǎn)必然與我國國家審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)存在很大差異，加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目程序與我國基本相同，同樣分為規(guī)劃、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段，但質(zhì)量控制的重點(diǎn)更多地在項(xiàng)目的“兩頭”，即規(guī)劃階段對審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案的控制以及報(bào)告階段對審計(jì)報(bào)告的形成和落實(shí)的控制，由此形成了自身明顯的質(zhì)量控制特點(diǎn)。

（一）以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)制定的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案

加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)高度重視審計(jì)計(jì)劃的制定，通過對被審計(jì)單位內(nèi)控制度的測評，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，按照其風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)的優(yōu)先順序，并據(jù)以制定中長期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，以此作為審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。

以渥太華市審計(jì)長公署為例，由于市議會(huì)是三年一屆，所以審計(jì)計(jì)劃的制定也以三年為一個(gè)周期，但每年要進(jìn)行更新。制定計(jì)劃的過程包括：第一是對審計(jì)對象進(jìn)行確認(rèn)。第二是對每個(gè)審計(jì)對象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，通過風(fēng)險(xiǎn)因素，加權(quán)打分、分類來確定風(fēng)險(xiǎn)，并按風(fēng)險(xiǎn)大小排序列表。需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：是否為公眾特別關(guān)注；上是否很敏感；是否存在書面的潛在風(fēng)險(xiǎn)；責(zé)任規(guī)定被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜程度，是否經(jīng)常有新的改變；是否很好地理解內(nèi)控結(jié)構(gòu)；資產(chǎn)的流動(dòng)情況，是否被正常使用；最近一次審計(jì)時(shí)間，如果間隔五年沒有審計(jì)，被認(rèn)為是高風(fēng)險(xiǎn)的；是否需要法律顧問服務(wù)等等。第三是確定審計(jì)重點(diǎn)。過去三年，渥太華市由原來的12個(gè)行政區(qū)合并為6個(gè)，因此這三年重點(diǎn)是對政府機(jī)構(gòu)合并標(biāo)準(zhǔn)、合并后內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。第四是收集相關(guān)信息，包括被審計(jì)單位的工作計(jì)劃、支出情況、預(yù)算情況及財(cái)務(wù)報(bào)表等。第五是與被審計(jì)單位的管理人員面談，詢問他們對審計(jì)的需求，從而補(bǔ)充對被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)。第六是與副行政首長討論，征求其對審計(jì)對象列表的意見。第七是按照風(fēng)險(xiǎn)排名從審計(jì)對象列表中選取被審計(jì)單位，起草審計(jì)計(jì)劃。第八是將審計(jì)計(jì)劃征求正副行政首長的意見，進(jìn)一步調(diào)整、補(bǔ)充審計(jì)計(jì)劃。第九是將審計(jì)計(jì)劃報(bào)議會(huì)評審，先由議會(huì)審計(jì)委員會(huì)評估，再由議會(huì)批準(zhǔn)。

多倫多市審計(jì)長公署的審計(jì)計(jì)劃分為三至五年的中長期計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃。每年7至9月份編制年度審計(jì)計(jì)劃，10月份交由各部門交換意見，11月份交審計(jì)委員會(huì)審核，12月份交議會(huì)審批 ，下一年1月份出臺(tái)。年度審計(jì)計(jì)劃一般安排17-20個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，在計(jì)劃中有20%是機(jī)動(dòng)時(shí)間。

對于審計(jì)計(jì)劃確定的每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，在規(guī)劃階段要制定審計(jì)方案。以安大略省審計(jì)長公署為例，審計(jì)方案要列出被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)、由誰提出審計(jì)、審計(jì)的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法等，審計(jì)方案經(jīng)副審計(jì)長、審計(jì)長審閱，審計(jì)長批準(zhǔn)簽發(fā)。

（二）重點(diǎn)把好審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量關(guān)

加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)十分重視審計(jì)報(bào)告的編寫，審計(jì)報(bào)告的編制和要求與我國審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告基本相同。以渥太華市審計(jì)長公署為例，他們的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容大致包括：第一部分：背景介紹，即為何審計(jì)，如何審計(jì)，所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是什么，審計(jì)的目標(biāo)、范圍，審計(jì)所受的限制等；第二部分：總體評估，即審計(jì)報(bào)告摘要；第三部分：具體審計(jì)發(fā)現(xiàn)的和結(jié)果，包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)了什么，為何很重要，被審計(jì)單位采取了哪些糾正措施，被審計(jì)單位管理層的反饋意見，審計(jì)建議等；第四部分：附件，更詳細(xì)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題內(nèi)容。

加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求是比較高的。據(jù)多倫多市審計(jì)長公署介紹，他們平均每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中約有40%的時(shí)間用于審計(jì)報(bào)告起草與審定，要求審計(jì)報(bào)告必須清晰、有意義、有重大問題的結(jié)論，審計(jì)意見客觀公正、無偏見等。審計(jì)報(bào)告形成初稿后，不但審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理、高級(jí)審計(jì)經(jīng)理要審核，主任和審計(jì)長也要復(fù)核。這是對審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的第一個(gè)重要環(huán)節(jié)，主任復(fù)核的內(nèi)容包括：審計(jì)報(bào)告的邏輯性；審計(jì)證據(jù)的充分性；是否提出了相關(guān)建議；語言的通俗性；審計(jì)方案所規(guī)定的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。對審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的第二個(gè)重要環(huán)節(jié)是將審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見，時(shí)間約為二周，同時(shí)需將被審計(jì)單位反饋意見列入審計(jì)報(bào)告。之后將審計(jì)報(bào)告交由行政秘書審核，由審計(jì)長批準(zhǔn)簽發(fā)。最后將審計(jì)報(bào)告送交被審計(jì)單位和議會(huì)審計(jì)委員會(huì)。

渥太華市審計(jì)長公署在審計(jì)報(bào)告形成過程中要由一位資深的質(zhì)量保證經(jīng)理專門來審核審計(jì)報(bào)告及相關(guān)的工作記錄和審計(jì)證據(jù)。安大略省審計(jì)長公署則增加了類似于我國審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)委員會(huì)或辦公會(huì)的評審制度，通過由各個(gè)部門有關(guān)人員組成評審組，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行審核。非績效審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，則由各部門之間進(jìn)行互查。

（三）加強(qiáng)審計(jì)后續(xù)調(diào)查和管理，跟蹤落實(shí)審計(jì)建議

審計(jì)后續(xù)調(diào)查和管理主要包括四個(gè)質(zhì)量控制點(diǎn)：一是建立審計(jì)報(bào)告所反映的問題與其相關(guān)審計(jì)證據(jù)之間的索引聯(lián)系，便于檢索；二是發(fā)放被審計(jì)單位意見調(diào)查表，為了讓被審計(jì)單位充分發(fā)表意見，收回的調(diào)查表不反饋給審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，而是直接送交高級(jí)審計(jì)經(jīng)理；三是對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤調(diào)查，要求被審計(jì)單位提交糾正方案，審計(jì)機(jī)關(guān)在小范圍內(nèi)再審計(jì)，檢查審計(jì)建議的落實(shí)情況；四是定期開展同業(yè)互查。按照IIA的標(biāo)準(zhǔn)，每三年請其他審計(jì)機(jī)關(guān)來進(jìn)行一次同業(yè)互查。主要是針對已經(jīng)完成的審計(jì)項(xiàng)目，重點(diǎn)在程序方面的檢查，而不是實(shí)質(zhì)性的檢查，不審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)結(jié)果獨(dú)立承擔(dān)自己的責(zé)任。

（四）對現(xiàn)場審計(jì)的質(zhì)量控制依賴于審計(jì)人員的素質(zhì)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和信息溝通

對審計(jì)人員現(xiàn)場審計(jì)的質(zhì)量控制更多地依賴于專業(yè)資格認(rèn)證制度，同時(shí)輔以相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計(jì)人員保持應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，這是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。加拿大審計(jì)人員的專業(yè)認(rèn)證程度很高，實(shí)行統(tǒng)一的專業(yè)資格認(rèn)證制度，如要求審計(jì)人員必須具備特許師（CA），或者注冊會(huì)計(jì)師（CGA）、注冊管理師（CMA）等其中至少一項(xiàng)資格。審計(jì)機(jī)關(guān)要求審計(jì)人員每年都要參加一定時(shí)間的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、，并鼓勵(lì)審計(jì)人員參加各種專業(yè)資格認(rèn)證，在考試費(fèi)用和時(shí)間上給予支持。

加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的標(biāo)準(zhǔn)，在現(xiàn)場審計(jì)過程中，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)收集證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿的和格式并無一定之規(guī)。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)過程中，一方面注重加強(qiáng)與被審計(jì)單位的信息溝通，與其保持良好的關(guān)系，以期得到很好的配合，并提供有價(jià)值的意見和建議，幫助審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量。另一方面注重加強(qiáng)審計(jì)人員之間、部門領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)人員之間的信息溝通，通過在審計(jì)現(xiàn)場召開工作例會(huì)和階段性會(huì)議，及時(shí)溝通情況，控制審計(jì)進(jìn)度，解決審計(jì)中遇到的。重視現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束前與被審計(jì)單位管理層交換意見的環(huán)節(jié)，對被審計(jì)單位提出的異議要加以協(xié)調(diào)，這為提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

三、加強(qiáng)審計(jì)管理，提高審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)啟示

（一）完善審計(jì)立法，創(chuàng)造良好的審計(jì)執(zhí)法環(huán)境

總體而言，加拿大的審計(jì)環(huán)境要好于我國，一方面審計(jì)機(jī)關(guān)的地位比較超脫，獨(dú)立于被審計(jì)的政府部門之外，向議會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)獨(dú)立性比較強(qiáng)；另一方面是誠信廣泛建立，遵紀(jì)守法的觀念深入人心，使得財(cái)務(wù)違法、舞弊案件大為減少，被審計(jì)單位依法接受審計(jì)監(jiān)督的自覺性比較強(qiáng)。因此，審計(jì)工作受到的干擾比較小，基本不會(huì)發(fā)生拒絕和阻撓審計(jì)，或者拒不提供會(huì)計(jì)資料等情況。而我國憲法和審計(jì)法所確立的審計(jì)體制與之不同，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性還不強(qiáng)，社會(huì)誠信缺失，法治觀念淡薄，對阻礙審計(jì)執(zhí)法的手段尚不健全，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中經(jīng)常會(huì)面臨來自各方面的干擾，阻撓和破壞審計(jì)工作的事件時(shí)有發(fā)生。在這種審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)執(zhí)法的難度加大，審計(jì)質(zhì)量控制的難度也隨之加大，《審計(jì)質(zhì)量控制辦法》所確定的審計(jì)責(zé)任也難以落實(shí)。有必要以修改《審計(jì)法》為契機(jī)，在不違背憲法要求的前提下，力求進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)職、權(quán)、責(zé)的對等統(tǒng)一，為改善審計(jì)環(huán)境創(chuàng)造條件，為提高審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

（二）重視對審計(jì)人員的職業(yè)道德和誠信

加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)之所以沒有放在審計(jì)實(shí)施階段，除了社會(huì)誠信度高，審計(jì)執(zhí)法環(huán)境好之外，還由于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平較高，他們比較珍視自己的職業(yè)，遵守審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德準(zhǔn)則的自覺性比較高，因此審計(jì)人員徇私枉法、故意“放水”等舞弊行為是不可想象的。他們的審計(jì)質(zhì)量問題多是由于業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗(yàn)不足而造成的過失，或者由于審計(jì)事項(xiàng)本身的復(fù)雜性而引起的風(fēng)險(xiǎn)。這些問題大多可以通過事后的審核控制來發(fā)現(xiàn)并糾正。雖然我國審計(jì)機(jī)關(guān)在情況下加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制是必需的，仍然需要通過實(shí)行“審計(jì)日記”等制度來加強(qiáng)對審計(jì)執(zhí)法過程的監(jiān)管，防止審計(jì)人員出現(xiàn)過失和舞弊，但我們也必須重視通過資格認(rèn)證、職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)教育等手段，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以此來減少審計(jì)過失，防止審計(jì)舞弊。

（三）充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)控測評，提高審計(jì)工作的化水平

在加拿大，無論是國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是公共會(huì)計(jì)師審計(jì)，都十分重視運(yùn)用內(nèi)控測評、風(fēng)險(xiǎn)評估等科學(xué)的審計(jì)。從審計(jì)項(xiàng)目的選擇上，通過嚴(yán)格的內(nèi)控測評和風(fēng)險(xiǎn)評估，以提高決策的科學(xué)性，減少盲目性，使審計(jì)的對象始終是當(dāng)前最需要審計(jì)的，這樣就為保證審計(jì)質(zhì)量提供了一個(gè)基本的前提。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，也要通過內(nèi)控測評和風(fēng)險(xiǎn)評估，科學(xué)地選擇審計(jì)策略，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)抽樣。我們制定《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》的一個(gè)指導(dǎo)思想，就是要提高審計(jì)項(xiàng)目的科學(xué)化水平，在編制審計(jì)方案，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施的過程中，要求運(yùn)用內(nèi)控測評和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估、抽樣審計(jì)等科學(xué)的審計(jì)方法。通過考察學(xué)習(xí)，使我們對此有了更深刻的理解，認(rèn)識(shí)到這是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)計(jì)劃科學(xué)化水平的重要保證。

（四）大力開展績效審計(jì)，充分履行審計(jì)職能

目前，加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)開展的大量審計(jì)項(xiàng)目是績效審計(jì)，涵蓋的范圍十分廣泛。比如：關(guān)于政府部門如何保護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益；警察局如何管理犯案件；垃圾回收是否及時(shí)等等。類似這樣的審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)超出財(cái)政財(cái)務(wù)收支、管理、經(jīng)濟(jì)效益的范疇，許多領(lǐng)域是審計(jì)人員所不熟悉的，需要與許多聘請的業(yè)內(nèi)專家密切合作來完成審計(jì)項(xiàng)目。值得關(guān)注的是，為什么審計(jì)不熟悉、不擅長的事情還要審計(jì)來做？既然要請業(yè)內(nèi)專家來實(shí)施，為什么不直接交由業(yè)內(nèi)有關(guān)部門去完成？這正是由于審計(jì)機(jī)關(guān)處于管理者和被管理者之外，屬于獨(dú)立的第三方，能夠得出更為客觀公正的審計(jì)和調(diào)查結(jié)果，而且審計(jì)機(jī)關(guān)的職業(yè)特征決定了其能力、建議能力比較強(qiáng)。因此，議會(huì)希望審計(jì)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮這些優(yōu)勢，將審計(jì)機(jī)關(guān)的職能最大化，相應(yīng)減少議會(huì)監(jiān)督的成本。我國審計(jì)機(jī)關(guān)的職能也不應(yīng)當(dāng)僅局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)上，應(yīng)當(dāng)加大效益審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的力度，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，充分履行審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)作用。