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股權投資的步驟范文第1篇

一、權益法的目標

通常認為，權益法是指投資企業以成本記錄對被投資單位的投資后，投資的賬面價值需隨著被投資單位所有者權益的變化而變化的一種核算方法。其中，所有者權益的變化包括被投資單位凈損益以及凈損益以外的其他權益的變化。權益法的這一定義表明，最初運用權益法的目標是通過調整投資賬戶來反映被投資單位所有者權益的變化，并最終使投資賬戶的賬面價值與被投資單位所有者權益的份額相等，從而使投資者可以直觀清晰地了解所占被投資單位所有者權益的份額。

在權益法下，通常將投資企業和被投資單位作為一個整體對待，這同將母公司和子公司作為一個整體（經濟主體）對待從本質上講是一樣的。因此，美國會計原則委員會第18號意見書《普通股投資核算方法中的權益法》（apb第18號意見書）指出，如果對被投資單位的投資采用權益法，那么，通過權益法和完全合并法（編制合并財務報表）所獲得的應歸屬于投資企業的凈損益和股東權益通常應當是相同的（除非出現超額虧損等情況）。兩種方法的差別主要體現在財務報表的具體項目上。比如，在權益法下，對被投資單位的投資通常在資產負債表上以單一賬戶（如“長期股權投資”）列示，同樣，來自投資的損益，通常在利潤表上也是以單一賬戶（如“投資收益”）列示，因此權益法也稱單行合并法。而在完全合并法下，則需要將類似長期股權投資或投資收益的單一項目具體化，將其還原為具體的資產、負債、收益和費用項目（也稱逐行合并法）。

因此，從權益法的演變來看，其目標可概括如下：（1）使投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變化而變化，并最終使投資賬戶的賬面價值與被投資單位所有者權益的份額相等（目標一）；（2）作為一種合并方法，使得通過該方法所獲得的應歸屬于投資企業的凈損益和股東權益同完全合并法一致（目標二）。

對權益法目標的定位不同，其核算的步驟和程序會存在差別。

二、權益法的運用

（一）何時應當運用權益法

通常只有當投資企業對被投資單位具有重大影響或更大影響時，才能夠運用權益法。當投資企業對被投資單位具有重大影響或更大影響時，采用成本法通常是不合適的。這是因為：

（1）將收到的股利確認為收益可能不是投資企業對被投資單位所賺取收益的充分計量，因為收到的股利可能和被投資單位當期的業績沒有任何關系。通過使長期股權投資的賬面金額隨被投資單位所有者權益的變化，可以使投資企業及時確認基于投資而導致經濟資源的增加和減少，從而更好地滿足了權責發生制的要求。

（2）投資企業可以通過股利發放的時點來操縱收益。因此，apb第18號意見書規定，發行股票的公司，對下述企業（未合并的子公司、合營企業、持有被投資單位50%或以下的股份，但能對其經營和財務活動施加重大影響的公司）的投資應當在合并報表和母公司報表中采用權益法核算。并且母公司也應當在母公司報表中對子公司的投資采用權益法。

（二）如何運用權益法

權益法的運用取決于權益法的目標。不同目標下權益法的運用步驟如表1所示。如果將權益法視同一種合并方法，其核算的步驟和程序應當比較完全合并法的步驟和程序進行。

在運用上述步驟時，需要注意以下幾點：

表1 權益法的運用

1.權益法作為一種單行合并方法，投資企業在資產負債表和利潤表中通常都只以單一項目來反映對被投資單位的成本，以及被投資單位凈損益和其他權益的變化。

2.初始確認時，長期股權投資通常以成本入賬，但我國準則中將企業合并區分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。因此，我國長期股權投資準則也相應地區分企業合并形成的長期股權投資和企業合并以外其他方式取得的長期股權投資。對企業合并形成的長期股權投資，需進一步區分為同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并兩種情況分別處理。

3.對投資成本與投資日占被投資單位所有者權益份額差額（長期股權投資差額）的處理。長期股權投資差額（如果形成母子關系，編制合并報表時則稱合并價差）的組成可以通過投資成本、投資日占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額和投資日占被投資單位凈資產賬面價值份額來進行分解。

長期股權投資差額（合并價差）

＝投資成本－投資日占被投資單位所有者權益份額

＝（投資成本－投資日占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）+（投資日占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額－投資日占被投資單位所有者權益份額）

＝商譽＋投資日凈資產公允價值變化額

從會計的角度看，對長期股權投資差額的處理至少包括以下幾種方法：（1）不單獨確認，確認投資收益時也不考慮；（2）單獨確認，但不攤銷；（3）單獨確認，在一定年限內綜合攤銷；（4）不單獨確認，但確認投資收益時需考慮；（5）下推到被投資單位確認。

在我國，會計制度改革中權益法運用的變化主要體現在對長期股權投資差額處理上。1995年以前基本是采用第（1）種方法，1995-1997年主要采用第（2）種方法，1998-2006年采用第（3）和（5）種方法，2007年新會計準則實施后則采用第（4）和（5）種方法。顯然，只有在第（3）、（4）和（5）種方法下，即對長期股權投資差額進行攤銷和減值，或者在確認投資收益時進行考慮，或者下推到被投資單位確認，才可能實現目標一。

在目標二下，對這一差異需要比較完全合并法進行處理：

（1）初始計量中，對初始投資的利得（投資成本小于被投資單位凈資產公允價值份額的部分）需單獨確認。作為一種單行合并方法，對投資成本大于被投資單位凈資產公允價值份額的部分不單獨確認為商譽，而是反映在投資的初始入賬金額中。

（2）因為購買日后，編制合并財務報表時應當基于購買日子公司資產和負債的公允價值計算歸屬于母公司的凈利潤，所以權益法下，后續計量時應當基于投資日被投資單位可辨認凈資產公允價值計算的凈利潤份額確認投資收益。

4.對投資企業和被投資單位之間內部交易的處理。

權益法兩種目標下運用步驟的差異主要表現在對投資企業和被投資單位之間內部交易的處理。在目標一下，無需對投資企業和被投資單位之間的內部交易進行處理，特別是在“順流”交易中，未實現的內部損益并不影響被投資單位的凈損益，因此調整長期股權投資的賬面金額缺乏依據。相反，如果根據內部交易對長期股權投資賬面金額進行調整，就不可能實現目標一。然而，在目標二下，則需要比較完全合并法的做法對內部交易進行相應的處理。

總體來看，我國新會計準則主要是按照目標二來設定權益法的運用步驟，但對投資企業和被投資單位之間內部交易的處理略有不同。主要表現在以下幾個方面：

（1）對順銷交易，只要求按比例抵消未實現內部交易損益，而不是完全抵消。

（2）如果投資企業需要編制合并財務報表，那么投資企業首先要在其賬面上進行如下會計處理（假定為順流銷售的未實現銷售利潤而不是銷售虧損）：

借：投資收益

貸：長期股權投資

而且還需要在合并財務報表工作底稿中做進一步的調整處理（下面的調整只是在合并財務報表工作底稿上進行，并不需要在投資企業的賬面上反映）。即：如果是逆流商品銷售，因該內部交易的未實現損益的影響體現在投資企業持有的相關資產的賬面價值當中，故應在合并財務報表工作底稿中編制以下調整分錄（假定為逆流銷售的未實現銷售利潤而不是銷售虧損）：

借：長期股權投資—損益調整

貸：存貨、固定資產等

如果是順流商品銷售，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資收益的基礎上進行以下調整：

借：營業收入

貸：營業成本

投資收益

5.追加投資導致成本法轉換為權益法的處理。

股權投資的步驟范文第2篇

關鍵詞：長期股權投資 成本法 權益法 二者之間的轉換

伴隨著中國經濟的高速成長，企業并購、投資越來越多，所以對企業會計的要求也越來越高，筆者認為：應按“投資時、持有期間、處置時三個步驟結合成本法、權益法對長期股權投資進行會計核算。

一、長期股權投資的核算范圍及核算方法。

長期股權投資核算的范圍和相應的核算方法歸納如下：

二、成本法的核算

成本法的核算分為投資時、持有期間二個步驟：

（一）投資時的核算

長期股權投資在取得時，應按初始投資成本（公允價值、賬面價值）入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分別企業合并和非企業合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況：

1．企業合并形成的長期股權投資的初始計量

在同一控制下的企業合并，因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬；在非同一控制下，應采用“公允價值”入賬。

（2）企業合并形成的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

1）同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

2）非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當區別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權投資的初始投資成本。

①一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。

②通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

2．非企業合并形成的長期股權投資的初始計量

除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照付出資產的公允價值確定其初始投資成本。

（二）持有期間的核算

成本法下持有期間有兩件事：現金股利的處理和期末計提資產減值：

1．現金股利的處理

根據財政部2009年6月的《企業會計準則解釋第3號》的規定，持有期間被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應一律確認為當期投資收益。

2．期末計提減值

（1）對子公司的投資，應當按照“資產減值”準則的規定處理。（2）按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值，應當按照 “金融工具確認和計量” 準則有關規定處理。

（三）處置時 處置長期股權投資，核心問題是確定轉讓損益：應將長期股權投資賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期損益（投資收益）。

三、權益法的核算

長期股權投資權益法的核算分為二步：投資時、持有期間的核算。

（一）投資時的核算

投資時的核算應先確定初始投資成本，然后對初始投資成本進行調整：

1．確定初始投資成本

長期股權投資采用權益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業合并形成的長期股權投資一樣，應當按照付出資產的公允價值確定其初始投資成本。

2．調整初始投資成本

（1）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。

（2）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業外收入，視同捐贈利得），同時調整長期股權投資的成本。

（二）持有期間的核算

采用權益法核算下，持有期間有二件事：確認權益、計提減值：

1．確認權益

（1）由于被投資企業凈利潤的變動，投資企業應確認投資收益，同時調整長期股權投資。應注意：

1）應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。在確認投資收益時，應對被投資單位的賬面進行調整，以調整后的凈利潤確認投資收益。調整因素有三個：

①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致，應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。

②以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業取得投資時公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤進行調整。

③在確認投資收益時，對于投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷。

2）投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

3）投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。

被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

（2）被投資企業凈利潤以外的權益變動，投資企業應確認資本公積（其他資本公積），同時調整長期股權投資。

2．期末計提減值

長期股權投資采用權益法核算時，計提資產減值應當按照“資產減值”準則有關規定處理。

（三）處置時的核算（確定轉讓損益）

處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。同時因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益（投資收益）。

四、成本法與權益法的轉換

長期股權投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權益法或由權益法改為成本法。轉換時會計處理如下：

(一)成本法轉換為權益法

長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時,應區別形成該轉換的不同情況進行處理：

l.追加投資由成本法改為權益法

原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,因追加投資導致持股比例上升,能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的,在自成本法轉為權益法時,應區分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資兩部分分別處理，總的思路是：應采用追溯調整，看成是最初就采用權益法一樣。

2.處置投資由成本法改為權益法

因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

在此基礎上,應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益。

對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額,一方面應當調整長期股權投資的賬面價值, 同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已發放及已宣告發放的現金股利及利潤）中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益；其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,應當計入“資本公積――其他資本公積”。

(二)權益法轉換為成本法

1．因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的,應重新按成本法對長期股權投資賬面價值進行調整。

2．除此之外,因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法(投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價,公允價值不能可靠計量的長期股權投資)的,應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。

參考文獻：

股權投資的步驟范文第3篇

新準則在后續計量中變化最為顯著。在原有的核算辦法中，無控制且影響較小的情況用成本法就可以解決，其他控制且影響較大的使用于權益法。在新準則中將控制、共同控制或者是影響較大的項目也全部歸為成本法的范圍內。對權益法核算的調整則體現在取消了原有對差額的核算，不再分期攤銷。另外，新舊準則在減值轉回處理上也有較大的差異，新準則更注重分情況討論。

二、長期股權投資核算的概要

《長期股權投資》的新準則不再籠統概述核算辦法，而是規定了每一種情況的具體辦法，這大大增加了新準則的內容，使其顯得更加繁雜。但是，在仔細的研讀的基礎上我們還是可以根據三大基本方面理清其基本核算思路。

(一)會計確認

長期股權投資的確認是進行核算的首要前提。在新準則中提出了兩大分類標準：首先可以直接將取得企業控制權的股權（或共同取得）對企業發展有重大影響的股權直接認定為長期股權投資。除此以外的股權則要根據實際情況進行認定，主要是觀察其是否在活躍市場上有報價、其投資目的是否是長期的，從而區分是長期股權還是交易性金融資產。

(二)會計計量

會計計量分為初始計量和后續計量兩個步驟。對初始計量來說首先就是根據初始投資成本進行分情況討論。分類標準在新準則中已經有明確規定了。例如，這對于同一控制下的企業合并來說，這些合并的企業受到了長期永久性的控制，在企業內部的凈資產是不會出現較大的變化的，與合并前的狀態應該是保持一致的。這類股權往往在活動市場上也是不能進行簡單交易的，因此，其長期股權投資核算的基礎只能是賬面價值。非同一控制企業合并和非企業合并的初始投資成本核算方式上存在著較多的共同點。如果長期投資股權是以支付現金的方式取得的，那么應當其初始投資成本就應當是購買價、稅金和手續費。證券形式取得股權就應當以證券的公允價值作為標準。如果是協議取得的就按照協議規定計量，但排除其中不公允價值。后續計量要點就是根據成本法還是權益法計量股權。這一劃分標準在新準則中也已經有明確規定。其別需要注意的是，長期股權投資成本法和權益法之間存在著轉換條件，兩者適用情況并非是固定不變的。當投資企業因種種因素減少投資，失去對企業的控制權，但仍然對公司股權有重要影響時，此時應當將原先的根據成本法結算轉變為根據權益法結算。反之，投資企業增加投資，占據控制權時，長期股權投資核算就應當根據成本法進行。

(三)披露

披露作為投資企業進行股權投資核算的最后一個環節，應當格外注意在核算清單中附注中將所涉及的信息進行公示。其中子公司、合作企業信息、當前的財務情況都應當包括其中，盡量做到公開透明化。

三、長期股權投資核算的實踐

股權投資的步驟范文第4篇

[關鍵詞]財務公司 金融股權投資 集團

[中圖分類號]F832.39 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2013）11-0129-01

一、財務公司金融股權投資的必要性分析

（一）金融股權投資的開展滿足了集團多層次的金融服務需求

財務公司開展金融股權投資，幫助集團擴張和延伸金融產業鏈條，最終滿足集團多層次的金融服務需求。通過這種延伸金融產業鏈條，使得集團具有相對可控的金融服務平臺，因此對于集團戰略化的發展具有重大的實施意義。

（二）金融股權投資的開展是財務公司完善金融功能的重要步驟

如果缺乏金融股權投資功能，將會導致財務公司的業務及資產過度的集中在貸款，將完全違背了多元化的金融機構資產業務的發展規律和趨勢，也不能更好的發揮財務公司在集團中的金融支持功能。如若與其他金融機構形成合作互動和優勢互補，財務公司將完成資本協同、管理協同、人才協同和技術協同等多方面的協同收益。

（三）金融股權投資的開展有助于入股機構獲得穩定的股東業務

隨著集團產業范圍日趨增大，規模的不斷擴張，其多樣及巨大的金融需求將為其財務金融機構提供大量的業務，為入股金融機構的業務提供新的支撐，并除去因經濟周期而引發的的收入及盈利波動。另外，通過分散相關金融機構的股權，財務公司金融股權投資的開展，可以幫助實現股東間的相互制衡，有利于改善參控股金融企業的公司結構。

二、地方性商業銀行是財務公司開展金融股權投資的良好載體

擁有財務公司的企業集團的資金存量以及流量很高，且業務規模比較龐大，使得其具有范圍經濟和規模經濟等一系列特點，因此在集團的運營過程中需要龐大的資金支持。就業務種類來說，作為存款類非銀行金融機構的財務公司和商業銀行存在著較大的相似性。一般來說，地方性城市商業銀行注冊資本金小于5億，即便按照財務公司戰略入股20%計算，財務公司的金融股權投資金額也不足1億。因此，集團產業所在地的城市商業銀行是財務公司戰略性金融股權投資的良好載體，而且可以保證對產業金融服務的快捷性和貼身性等。

三、財務公司金融股權投資的風險

金融股權投資具有高風險性，這些高風險性決定了在投資過程中的財務公司要充分防范投資前、中、后期的風險。

（一）信息風險

在進行金融股權投資以及選擇入資方式時，財務公司必定要以相關的信息為依據。而在金融股權的投資的過程中， 中標的企業可能會控制著信息的真實性與全面性，這就使得財務公司在信息方面處于被動的狀態，這將是是財務公司在金融股權投資實施過程中遇到的最大的信息風險。

（二）內部人控制風險

財務公司金融參股到其他金融機構后，參股多少決定了其在其他金融機構中的管理權限。即便是出于控股狀態，財務公司也要保證其參股的金融機構管理層的穩定性。因此，這些都難免形成金融機構在經營管理中的內部人控制風險。

（三）過度支付風險

資本和資產的定價在財務公司的整個投資過程中尤為重要和復雜。對被投資企業的低位定價可能會致使財務公司的金融股權投資難以形成，高位定價可能會影響財務公司的收益。財務公司的金融股權投資過程中的高過度支付風險，將會造成財務公司的資金的過度支出，現金流的減少，最終影響到財務公司對集團的服務。

四、對財務公司金融股權投資的建議

（一）充分認識財務公司金融股權投資對集團發展的重要性

從長遠發展的需求來看，集團公司需要具有自己掌控的融資平臺，是企業發展的必由之路。80%的世界500強企業已經成功地完成了金融資本與產業資本的結合，二者的結合已經成為市場發展的必然趨勢。因此，財務公司要結合金融業發展趨勢、產業發展特點以及同類型企業發展的成功經驗，并向集團公司提交研究報告，使集團公司逐步認識到財務公司入股金融機構的重要性，認識到金融股權投資將會對集團公司產生促進作用。

（二）集中操作加強金融股權投資的集團管控

目前，部分集團公司旗下的金融股權投資較為分散，其必定會影響到集團公司對金融的整體調配和使用能力。作為非銀行金融機構的財務公司不僅具有熟悉金融市場的優勢，而且也具有綜合經營的優勢，與此同時還具有大量的金融人力資源，因此對金融股權投資會比其他非金融機構更有較大的優勢。集團公司授權財務公司進行金融股權投資后，不但能夠行之有效地完成集團金融資源的融合，而且可以通過財務公司的金融股權投資進行社會化金融資源的串聯，為集團產業的飛躍發展提供更加廣泛和更為持久的金融支持。

【參考文獻】

[1]中商經濟研究院.2013-2018年中國財務公司行業發展趨勢及投資前景分析報告[R].2013（11）.

股權投資的步驟范文第5篇

【關鍵詞】 合并報表 成本法 編制

自2006年新會計準則頒布以來，關于企業合并財務報表會計處理的規定也隨之發生較大變化。其中新準則中明確要求母公司在編制合并財務報表時對子公司的長期股權投資要調整為權益法核算，在母公司個別財務報表中則采用成本法核算。同時《企業會計準則講解》指出，企業可以直接在成本法下直接編制合并報表，即在工作底稿中不對母公司個別財務報表進行調整，對有關項目直接進行抵銷。具體到會計實務操作，企業會計準則講解和現有教材則沒有給予詳細介紹。因而，為簡化合并報表編制方法，本文詳細探討了在成本法核算下如何直接編制合并工作底稿抵銷分錄。

一、成本法下直接編制合并報表的理論分析與具體步驟

1、成本法下合并報表直接編制的理論分析

《企業會計準則》合并報表第十一條規定，“合并報表準則也允許企業直接在對子公司的長期股權投資采用成本法核算的基礎上編制合并財務報表，但是所生成的合并報表應當符合合并報表準則的相關規定。”母公司在編制對全資子公司的合并報表工作底稿抵銷分錄時，操作相對較為簡單。一方面，對于全資子公司的會計核算，新企業會計準則中允許企業將購買子公司日其可辨認凈資產公允價值“下推”反映至子公司賬簿之中，這樣購買日后編制合并報表就進一步得到了簡化。另一方面，對于非全資子公司的會計核算，除需要抵銷企業內部交易影響因素以外，更為關鍵的是要確定子公司中少數股東權益份額，以更加科學合理地進行合并報表的編制。企業合并財務報表中要對少數股東權益進行確認，少數股東權益并非源于子公司經營或交易事項，也非源于母公司經營或交易事項，其計量與母公司對子公司長期股權投資成本選用何種核算方法沒有相互聯系。編制集團內部交易抵銷分錄后，再通過準確計量子公司利潤中包含的少數股東損益以及子公司凈資產中的少數股東權益，就可順利編制出集團企業合并報表。

對于非同一控制下的控股合并，在購買日母公司對子公司的長期股權投資將以成本入賬，如果長投不發生減值、發放清算性股利、減少或追加投資，那么成本法下母公司在購買日后對子公司的長期股權投資賬面價值一般不變。但隨著子公司留存收益及其他所有者權益項目的增加變化，子公司的所有者權益項目會有所改變，因而，子公司所有者權益項目通常不能與母公司長期股權投資賬戶金額直接抵銷。子公司在購買日后發生的所有者權益變動應當分別確認歸屬于母公司的所有者權益與少數股東權益份額，而不需要將其抵銷。

在成本法核算下直接編制合并抵銷分錄時，可用購買當日所有者權益數額與購買日后子公司所有者權益變動兩項來表達購買日后年末子公司所有者權益情況。具體來說：第一，在購買日，確定少數股東權益，對子公司所有者權益項目和母公司長期股權投資進行抵銷；第二，在購買日后集團企業內部交易事項已經抵銷的基礎上，首先對購買日后子公司所有者權益變動金額中少數股東權益進行準確計量，而后將其中剩余變動部分自動分配給母公司股東。

2、成本法下合并報表直接編制的具體步驟

（1）成本法下購買日后在第一年末直接編制合并報表。第一，調整子公司可辨認凈資產賬面價值為公允價值并確認商譽。同時，將購買日子公司所有者權益金額與相應的母公司長期股權投資賬戶金額相互抵銷，并確認少數股東權益。第二，在長投后續計量中，要持續關注商譽、子公司賬面價值與其可辨認凈資產公允價值之間差額的后續會計處理。第三，編制當期集團內部交易事項的會計抵銷分錄。第四，將當期子公司實現的凈利潤（基于購買日可辨認凈資產公允價值而計算的）及其他除留存收益以外的所有者權益項目中少數股東應享有的份額相應增減少數股東權益，并確認少數股東損益。第五，確認少數股東權益受子公司股利分分配的影響，編制子公司當期股利分配與盈余公積計提的抵銷分錄。

（2）成本法下購買日后在第二年末直接編制合并報表。購買日后在第二年末直接編制合并報表的思路與第一年末大致相同。但考慮到母子公司個別報表上并未反映上年度合并抵銷分錄情況，因而，在第二年度直接編制合并報表時就要先還原或調整報表中的年初未分配利潤等項目。具體來說：第一，調整子公司可辨認凈資產賬面價值為公允價值并確認商譽。同時，將購買日子公司所有者權益金額與相應的母公司長期股權投資賬戶金額相互抵銷，并確認少數股東權益。第二，調整商譽并確認購買日后至本期期初子公司賬面價值與其可辨認資產公允價值間的差額對當期資產負債表、損益表及期初未分配利潤的影響。第三，對購買日后至本期期初間少數股東權益的變動予以確認，并確認該變動對期末未分配利潤及其他的呢者權益項目的影響。第四，編制購買日后至本期期初所發生內部交易事項對期初未分配利潤影響的抵銷分錄，并編制當期集團內部交易的會計抵銷分錄。第五，編制購買日后至本期期初子公司所計提盈余公積對期初未分配利潤影響的抵銷分錄。第六，將子公司當期凈利潤中少數股東應享有的份額相應增減少數股東權益，并確認少數股東損益。最后，確認少數股東權益受子公司股利分配的影響，同時編制子公司當期股利分配與盈余公積計提的抵銷分錄。

二、成本法下直接編制合并報表的案例分析

假設20×8年1月1日，母公司（甲）斥資300萬元銀行存款購買乙公司80%的股權使其成為子公司，在此之前甲乙不受共同的一方控制，合并屬于非同一控制下的企業合并。乙公司為股份有限公司，合并后乙受甲控制。甲公司在其合并備查簿中記錄了購買日乙公司的各項可辨認資產、負債及或有負債公允價值。除了備查簿中顯示的一項固定資產賬面價值（為60萬元）與公允價值（為70萬元）不相等外，其他負債、資產的賬面價值均與其公允價值一致。而且知道該項固定資產采用平均法計提折舊，尚剩余20年的折舊年限。此外，還知道購買日，乙公司股東權益總額為350萬元（其中股本200萬元，資本公積150萬元）；甲公司股東權益總額為700萬元（其中股本400萬元，資本公積80萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤120萬元）。

20×8年12月31日，甲持有乙80%股權，其在個別財務報表中對乙的長期股權投資金額為300萬元，以成本法進行核算。乙公司股東權益總額為400萬元（其中股本200萬元，資本公積160萬元，盈余公積10萬元，未分配利潤30萬元）

在20×8年度，乙實現凈利潤100萬元，分配現金股利60萬元（其中向甲分配48萬元，向其他股東分配12萬元）并提取了10萬元的法定公積，未分配利潤為30萬元。此外，乙因其所持有的可供出售金融資產公允價值變動而使其當期資本公積增加10萬元。

在20×9年度，甲乙公司沒有發生其他內部交易事項，乙實現凈利潤200萬元，分配現金股利60萬元（其中向甲分配48萬元，向其他股東分配12萬元）并提取了20萬元的法定公積，未分配利潤為120萬元。此外，乙因其所持有的可供出售金融資產公允價值變動而使其當期資本公積增加20萬元。

20×9年12月31日，乙公司股東權益總額為560萬元（其中股本200萬元，資本公積180萬元，盈余公積30萬元，未分配利潤1150萬元）。

1、購買日在成本法下直接編制合并報表

在購買日，需要確認商譽，調整乙公司可辨認凈資產賬面價值為公允價值，同時編制乙公司所有者權益與甲公司長期股權投資的會計抵銷分錄，并確認少數股東權益（單位：萬元）。

借：股本 200

資本公積 150

固定資產 10

商譽 12 [300-（350+10）？鄢80%]

貸：長期股權投資 300

少數股東權益 72 [（350+10）？鄢20%]

2、購買日后在成本法下直接編制20×8年末（第一年末）合并報表

第一，對照乙公司可辨認凈資產在購買日的公允價值，調整其賬面價值并確認商譽，同時確認少數股東權益，編制乙公司所有者權益項目與甲公司長期股權投資項目的抵銷分錄（詳細分錄同上一步驟）。

第二，調整購買日乙公司可辨認凈資產賬面價值與其公允價值間的差額。

借：管理費用 0.5

貸：固定資產 0.5 [（70-60）/20]

第三，確認乙公司20×8年度中實現的凈利潤對少數股東權益增減變動的影響。

借：少數股東損益 19.9

貸：少數股東權益 19.9 [（100-0.5）？鄢20%]

第四，計算直接計入所有者權益且歸屬于少數股東的損失或利得，將資本公積的其他變動調整為少數股東權益。

借：資本公積 2

貸：少數股東權益2

第五，編制當期乙公司盈余公積計提的會計抵銷分錄。

借：盈余公積 10

貸：提取盈余公積 10

第六，編制乙公司股利分配的抵銷分錄。

借：投資收益48

少數股東權益 12

貸：對股東的分配 60

至此可知在20×8年末，少數股東權益金額合計為81.9萬元（72+19.9+2-12）。可以驗證的是，這個計算結果與成本法調整為權益法后再進行抵銷分錄編制的計算結果完全相同。

3、購買日后在成本法下直接編制20×9年末（第二年末）合并報表

第一，參照上述步驟，同樣需要先確認商譽和少數股東權益，調整乙公司可辨認凈資產賬面價值為購買日的公允價值，同時編制乙公司所有者權益項目與甲公司長期股權投資項目間的抵銷分錄。

第二，將購買日后至本期期初調整金額對期初未分配利潤的影響加以確認，同時調整購買日乙公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值間的差額。

借：管理費用0.5

期初未分配利潤 0.5

貸：固定資產 1

第三，確定少數股東權益在購買日后至本期期初的變動情況，同時確認其對期初未分配利潤及其他所有者權益項目的影響。

借：資本公積――期初 2

期初未分配利潤 7.9

貸：少數股東權益 9.9

第四，編制購買日后至本期期初盈余公積的計提對期初未分配利潤的影響。

借：盈余公積 10

貸：期初未分配利潤 10

第五，確定乙公司本期實現的凈利潤對少數股東權益的影響。

借：少數股東損益 39.9

貸：少數股東權益 39.9 [（200-0.5）？鄢20%]

第六，計算直接計入所有者權益且歸屬于少數股東的利得與損失。

借：資本公積 4

貸：少數股東權益 4

第七，編制乙本期盈余公積計提的抵銷分錄。

借：盈余公積 20

貸：提取盈余公積 20

第八，編制乙公司本期股利分配的抵銷分錄。

借：投資收益48

少數股東權益 12

貸：對股東的分配 60

截至20×9年末，少數股東權益金額合計為113.8萬元（72+9.9+39.9+4-12）。可以驗證的是，這個計算結果同樣與成本法調整為權益法后進行抵銷的結果相符。

【參考文獻】

[1] 財政部：企業會計準則講解[M].人民出版社，2008.