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經營狀況審計報告范文第1篇

【關鍵詞】內部審計；質量管理；內部審計制度；問題；對策

一、加強內部審計質量管理的重要意義

1.有助于改善組織經營狀況并增加組織價值

內部審計的目的是增加組織價值并改進其經營狀況，內部審計活動范圍涉及到一個單位不同的層次和領域，而質量管理則貫串于整個審計活動。單位可以通過加強內部審計質量管理，及時有效地發現和揭示風險、治理管理中的漏洞和內控薄弱點，提出建設性的審計建議并跟蹤落實；能夠把整個組織構架中的各個層次（包括戰略層、控制層和執行層）聯系成一個有機整體，不僅能支持戰略層針對目前需要改進的項目做出科學決策，又能確保執行層按照預定方案進行操控、不偏離目標，最終改善組織的運營狀況，幫助組織達到預期目標并增加組織價值。

2.有益于發揮審計的“免疫系統”功能

內部審計不僅可以使單位內部一些具體的委托受托關系得以正常維系，而且可以促進整個社會委托受托關系之間按既定規則有序運行，從而維護經濟社會發展的秩序，起到預防、揭示和抵御經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險的“免疫系統”功能。只有不斷提高內部審計質量，進一步規范內審行為，維護依法審計、文明審計的良好形象，才能更好地發揮審計的“免疫系統”功能和公共財政“衛士”作用。

3.有利于提高內部審計師工作效率和專業技能

內部審計師工作效率的高低取決于完成既定目標所耗費資源的多少。在完成每一個審計項目時，內部審計師都應按照質量管理要求開展具體的審計工作，通過自我控制和審計主管監視，保證按規定和要求實施既定的審計步驟與審計程序，確保審計工作底稿充分支持審計發現、審計結論和審計建議。加強內部審計質量管理，不僅可以提高內部審計師的工作效率，還可以促進內部審計師在工作中不斷地總結經驗、積累知識、尋找差距，明確學習目標和改進方向，通過接受持續教育、進行培訓、參加資格認證考試等形式提高職業水準，更好地勝任本職工作。

4.有助于維護內審部門自身信譽并樹立權威

建立在嚴格質量管理之上的內部審計活動不僅可以提高審計項目和審計工作的質量，還能有效地減少審計風險；同時，內部審計師通過出色的工作，能夠得到服務對象的理解和信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關系，進而維護內審部門自身信譽，逐步樹立內部審計在組織中的權威。

二、內部審計質量管理中存在的問題

1.內部審計質量管理制度體系建設和執行力度不夠

部分單位對單位內部審計制度建設不夠重視，未建立和形成完善的內部審計項目質量管理制度或辦法，使得內部審計工作的開展缺乏規范和明確的制度約束；實踐中，一些單位沒有全面有效地執行《內部審計準則》和單位內部審計制度，使得部分項目審計準備不充分，審計程序不合規，審計方案制定流于形式，項目審計實施不夠徹底，達不到既定的審計目標和應有的審計效果。

2.對提高審計報告質量缺乏有效措施

審計報告是管理層進行決策的一個重要依據，然而作為內部審計質量核心的內部審計報告的質量卻不盡如人意。一是審計報告的重點往往放在對審計發現問題的描述上，側重于合規性、合法性的內容闡述，對審計建議部分重視不夠，沒有從促進管理和提高效益角度以及風險控制角度提出高質量的審計建議；二是審計報告過于專業化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起公司領導層的重視和理解。如果不采取有效措施提高審計報告質量，將無法達到內部審計的終極目的：增加價值并改進組織經營，也不利于提高審計部門的地位，難以樹立內部審計的權威性。

3.對審計工作底稿重視程度不夠

實踐中，審計工作底稿編制主要存在以下問題：（1）內容不完整。由于內部審計人員專業技術方面的原因（如查賬技巧、審計方法掌握不到位）以及對被審計對象的具體情況不甚了解等影響了審計工作底稿所記載事項的完整性；（2）重點不突出。由于內審人員的審計取證工作不嚴格、不完備，其編制的審計工作底稿反映不出問題的癥結和實質；（3）填制不規范。部分審計工作底稿只交代事實沒有審計結論或只有事實結論卻沒有審計人員的意見，審計工作底稿編制人、復核人未簽名或沒有填制日期等，填制不規范使得審計工作底稿不能充分支持審計報告的結論。

4.未充分應用和擴展審計成果

實踐中能夠充分利用審計結果的單位比較少，一般的內部審計機構一旦提交了審計報告后就認為審計項目的各項工作就已經結束，無論是從廣度上，還是從深度上講都沒有將審計成果資料充分利用起來，沒有將審計結論的作用發揮出來，降低了審計監督的效力，還有很大的潛力需要挖掘。如果能夠充分利用審計結果將對改善組織經營狀況、增加組織價值有著不可估量的作用。

三、加強內部審計質量管理的對策

1.建立健全內部審計制度體系

健全的內部審計制度體系是內部審計工作有效開展的基礎和依據，內部審計人員在內部審計實施過程中需要知道自己應該做什么，不能做什么，應該怎么做，需要有章可循、有據可依。首先單位應建立健全內部審計制度，使內部審計工作有章可循，有規可依，為促進內部審計健康、有序發展提供基本的制度保障；其次需根據內部審計準則，結合單位特點，制訂更為詳細的、可操作性強的業務操作規程，完善審計工作程序，提高審計業務標準，并及時傳達到每一位內審人員；最后內審機構應建立并完善質量管理制度體系，制定專門的審計項目質量控制辦法，以規范內審人員的審計行為，提高審計項目和審計工作質量。同時還應在內審機構內部制定績效考核制度、責任追究制度等，將審計質量的評價和考核內容納入審計人員年度績效評價和考核中，充分調動內審人員的積極性和創造性，在提高審計質量的同時，促進內審人員專業能力的提升。

2.加強審計項目質量全過程控制

在制定了完善的內部審計質量管理制度和規程的基礎上，確保各項制度和規程執行到位是加強審計項目質量管理的關鍵。因此，內部審計部門實施審計項目時，必須按照內部審計具體準則和內部審計質量管理制度的要求對審計準備、審計實施、審計報告和后續審計等階段實行全過程質量管理。

嚴格的審計過程質量控制有助于提高工作效率，是確保審計項目質量的重要途徑。首先，在審計準備階段，內審機構要制定科學的審計方案。作為指導整個項目審計的指導性文件，審計工作方案應在充分調研的基礎上編制，其所確定的審計目標、范圍、內容應當明確，重點突出，分工合理，各項工作措施和要求恰當；其次，在審計實施階段，內審機構要加強審計證據和審計工作底稿質量管理。審計證據是否充分、可靠決定了審計工作底稿的質量以及能否出具客觀、公正的審計報告。審計工作底稿填制要規范、內容應完整、重點要突出；再次，在審計報告階段，應在對審計證據進行綜合整理，編制反映審計過程和成果的工作底稿的基礎上，出具客觀、公正的審計報告，同時應重視完善審計報告的建議部分，盡可能提高審計建議的針對性、實用性和建設性，避免空談或就事論事，應能有助于促進單位加強管理、提高效益；最后，后續審計階段的質量管理重點主要包括檢查和督導落實審計意見、審計成果綜合運用分析。在下達審計建議或意見后，內部審計部門要認真做好審計回訪工作，對被審單位的反饋和整改情況要進行歸納和總結，判斷是否整改到位。

3.提高審計復核層次，加強審計督導

隨著內部審計范圍、內容的不斷拓寬以及審計對象的日趨復雜，審計質量控制難度在加大，建立健全審計項目復核制度就顯得尤為重要。審計復核工作是審計質量的最后一道關口，內審機構應予以足夠的重視。內部審計機構負責人要對審計項目的完成情況進行指導、監督和復核，采取適當措施，提高審計工作效率和質量。復核人員在開展復核工作時，應有大局意識和整體意識，善于對問題進行綜合、歸納和分析，應不斷加大復核工作力度，保證審計項目質量。在確保審計組長、部門負責人的必要復核外，為提高內審項目質量，還應設置專人或專門的復核機構，對整個審計項目過程和結果進行全面的分析復核。

4.充分應用和擴展審計成果

審計項目結束以后，內審部門還應采取有效措施不斷擴展和應用審計成果。一是要將審計情況和相關信息通報組織職能部門，形成成果共享，增強職工對內部審計的了解，改變他們對內審工作的傳統認識；二要重視審計中發現的移交相關部門處理的事項，與這些部門保持聯系，了解深入查處和責任追究情況，消化、鞏固和擴展審計成果；三要與單位高層領導進行溝通和交流，與相關部門召開聯席會議，積極宣傳和推介審計成果，并廣開言路，虛心征求他們對內部審計工作的建議和意見，改進審計工作中的不足和缺陷，不斷提高內部審計工作質量。

參考文獻：

[1]王旭崗.論如何健全內部審計質量控制[J].財會研究，2009（16）.

[2]高喬.我國企業內部控制問題研究[J].商場現代化， 2010（35）.

經營狀況審計報告范文第2篇

本文從債權投資的角度出發，對會計報表中虛假信息的識別方法進行了探討，同時結合我國實際，提出相應的解決辦法和建議。虛假的財務信息不僅損害財務報表使用者的利益，更是嚴重破壞市場經濟秩序。因此，通過分析虛假財務報表的常見作假手段，找到相應識別方法，并提出相應對策，不僅可以維護報表使用者的利益，更利于促進市場經濟秩序的正常運轉。

關鍵詞:

會計報表;虛假;對策

一、虛假會計報表的動因

企業虛構會計報表目的:一是為了欺騙投資者。企業為了獲取投資者的投資，通常粉飾會計報表;二是為了取得銀行貸款及商業信用。經營狀況差又資金短缺的企業，就容易產生粉飾會計報表來獲取貸款和商業信用的動機;三是為了達到少交稅的目的。企業通常通過推遲確認收入，減少當期利潤，從而達到少交稅的目的。

二、虛假會計報表的操作手法

(一)通過掛賬處理操縱利潤有些企業為了達到利潤操縱的目的，不遵守規則權責發生制原則，通過掛賬等手法調減當期費用，以達到虛增利潤的目的。企業通常選擇應收賬款、特別是三年以上的應收賬款進行長期掛賬，另外經常被利用的科目是在建工程。其目的都是調節利潤，粉飾會計報表。

(二)通過非經常性收入操縱利潤其他業務不屬于企業經常發生的業務，但對于一些公司而言，它成了公司調節利潤的大好機會，還有一些企業通過調節投資收益來操縱利潤達到粉飾會計報表的目的。

三、識別虛假會計報表的方法

對于投資人、債權人而言，他們所接觸到的僅僅是經注冊會計師審計過的會計報告。作為外部報表使用者，債權人通常難以接觸到企業的原始憑證和資料，因此我們只能從企業提供的會計報告入手，通過以下手段識別其會計報表的真偽。

(一)信賴注冊會計師的審計報告注冊會計師對財務報表經過一系列的審計程序，出具的審計報告相對而言具有一定的可信度。注冊會計師出具的審計報告類型包括無保留意見、保留意見、拒絕表示審計意見、否定意見審計報告。對于報表使用者而言，通常可以選擇相信無保留意見的審計報告，對于非標審計報告要加以警惕。

(二)分析比較企業的財務指標企業的經營往往有一定的連續性，報表使用者可以通過計算企業本期財務指標，與本企業以前年度進行比較，也可以和同行業進行比較，找到差異點，評價其合理性，從而發現異常情況，識別虛假會計報表。

(三)剔除不良資產剔除不良資產不僅指剔除諸如長期待攤費用、待處理財產損益、長期待攤費用等虛擬資產項目，還應剔除如三年以上賬齡應收賬款、存貨跌價損失、投資損失、固定資產損失等可能發生潛虧的資產項目。運用不良資產剔除法，一是將不良資產總額與凈資產進行比較，倘若不良資產總額接近或超過凈資產，說明企業的持續經營能力可能有問題，也可能是形成的“資產泡沫”;二是將當期不良資產的增減幅度與當期的利潤增減幅度相比較，假如不良資產的增減額及增減幅度超過利潤總額，則表明企業當期的利潤表有虛擬成分。

［參考文獻］

［1］心．會計舞弊手法及其鑒定［J］．中國注冊會計師，2012(7)．

［2］姚衛東，吳云．會計報表審計風險的幾個易發環節［J］．中國注冊會計師，2013(12)．

［3］劉瓊，董麗麗．關注銀行存款審計中的幾個問題［J］．中國注冊會計師，2011(12)．

［4］陳寒幽．虛假財務報告的審計重點［J］．中國注冊會計師，2013(4)．

［5］王治，陳岳忠．審計取證應注意的幾個問題［J］．中國注冊會計師，2012(11)．

［6］孫建軍，劉同伯．往來賬中的奧秘［J］．中國注冊會計師，2013(4)．

經營狀況審計報告范文第3篇

論文摘要：本文從具體審計實務的角度分析影響企業持續經營能力的特征，識別可能影響持續經營能力的經營和 財務 跡象，概括持續經營能力審計的相關內容，著重從審計程序結合案例進行分析，并提出影響持續經營能力的事項對審計意見的影響。

持續經營是 會計 學的一個基本假設或慣例。在持續經營的假設下，企業在編制會計報表時是假定其經營活動在可預見的將來（通常是指資產負債表日后12個月）會繼續下去，不擬也不必終止經營或破產清算，可以在正常的經營過程中變現資產、清償 債務 。

一、持續經營能力評價的作用和影響

持續經營不確定性的會計信息是企業相關利益各方最為關心的問題。當企業不擬或不能持續經營時，應當采用清算基礎等編制財務報表，并在附注中對影響持續經營的重大因素進行充分的披露，相關利益人就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。

但是從我國目前公司治理情況來看， 管理 層仍然缺乏披露企業無法持續經營的動機，甚至還出現過惡意掩蓋公司無法持續經營的案例。而 注冊會計師 的職責之一就是評價企業按照持續經營假設編制會計報表合理性，也就是說只有當注冊會計師采用一定的方法對企業的持續經營能力進行審計評價之后，才能判斷企業財務報告編制基礎的合理性。從另一個方面說，企業持續經營的不確定性增加了注冊會計師的審計難度，導致了 審計風險 。

二、持續經營能力審計實務分析

2004年3月19日，珠海鑫光集團股份有限公司（股票簡稱：st鑫光）股票終止上市公告稱“因公司調整后，經審計的2003年半年度財務報告顯示為虧損，根據

（四）實施的專門 審計 程序

上述審計步驟是建立在 會計 師事務所連續審計，對企業的情況比較了解的基礎上。

如果 注冊會計師 對企業的基本情況不甚了解，或者企業不愿主動明確面臨的經營困境以及企業的改善措施貌似有效時，注冊會計師就需要實施專門的審計程序收集證據。

1、審前 調查 、現場了解，初露端倪。通過調查、了解發現st鑫光長期存在主業不突出、主營業務萎縮以及巨額的 債務 等問題，致使公司年年虧損；公司原本的主業因新 材料 被司法拍賣，公司不得不對稀土生產計劃做出調整。

上述生產經營基本面全面惡化，導致注冊會計師對其持續經營能力產生懷疑。

2、異常 財務 指標紅色預警，發現病因。通過計算st鑫光各種重要財務指標，發現企業營運資金產生負數，負債比率超過100%，企業已經資不抵債、經營發生巨額虧損、資產周轉率低、資產報酬率為負數、凈利潤現金流量為負值。

上述財務指標的逐步惡化，使注冊會計師對其持續經營能力產生懷疑。

3、復核期后事項，持續深入。注冊會計師在復核期后事項時關注到st鑫光與公司實際控制人簽定了《股權轉讓 合同 》。

這一可能導致st鑫光主營業務全面停止的事項，使注冊會計師對企業的持續經營能力產生懷疑。

4、復核借款或債務合同的履行。注冊會計師了解st鑫光2002年9月為珠江光電1128萬元貸款提供的擔保將于2003年9月到期，但是根據公司目前的財務狀況，擔保到期后履約能力具有很大的不確定性。

5、閱讀股東大會、董事會、總經理會議的相關文件。st鑫光處置所 投資 公司50%的股權，但是僅產生投資收益約20萬元人民幣，不能緩解公司目前的債務壓力。

6、向 律師 函證相關訴訟事項。st鑫光涉及到的重大訴訟事項5件，涉訟總額近5000萬元，企業確認的預計負債總額高達1.6億元，一些不可撤銷的擔保事項形成實際損失可能性較大，企業的持續經營能力具有很大的不確定性。

7、向關聯方或第三方確認對被審計單位提供財務支持的安排或承諾。st鑫光與其大股東簽署了《償債合同》，其大股東將3294萬元的資產注入，但尚未從根本上改變公司的主營業務萎縮的問題；st鑫光通過與關聯方債務重組實現快速扭虧，由于相關債務重組事項的公允性及是否符合謹慎原則尚待有關部門確認，公司的持續經營能力仍具有很大的不確定性。

8、評估被審計單位履行客戶訂單的能力。由于st鑫光未從根本上改變本公司的主營業務萎縮的問題，企業發生嚴重的財務困難，主營業務被迫出售，難以履行客戶的訂單，持續經營能力具有重大的不確定性。

（五）實施的進一步審計程序

通過上述審計程序，注冊會計師雖然發現st鑫光存在可能不能持續經營的情況，但是在最終對其 管理 層提出的針對危機改善措施評估前，注冊會計師仍不能得出st鑫光無法持續經營的結論。注冊會計師需要根據管理層的應對計劃實施進一步審計程序：

1、取得并復核st鑫光的資產重組計劃。通過復核st鑫光的重組計劃，注冊會計師得知企業擬進行資產重組計劃以緩解經營壓力，但是上述計劃尚屬構想，并未具體實施，公司巨額訴訟風險仍未化解，公司連續兩年虧損，下一報告期經營成果能否有較大改善，存在一定的不確定性，其仍具有退市風險。

2、取得并復核st鑫光資產處置計劃。公司擬將現有資產用以償債、變賣、剝離以恢復公司的持續經營能力，但是公司的實物資產、股權由于債務的原因已被抵押或凍結，實施處置計劃成功與否涉及到很多現實的復雜問題，而企業尚未對上述問題的制定更具體、更具說服力的解決措施。

3、復核其他應對計劃和緩解措施的效果。通過生產場地的現場觀察，公司原主營貿易業務已完全停止，未來盈利狀況不容樂觀；通過向 工商 部門函證資產的抵押情況，發現企業固定資產中的房屋及配套專項設備、無形資產中的土地使用權均已被作為債務抵押；通過對企業的律師進行函證，發現企業存在大額未決訴訟；通過查看董事會的文件記錄，發現大股東的財務支持（重組）協議仍未簽訂；通過對 金融 機構 函證，發現公司的巨額債務無力償還等。因此，公司的持續經營能力存在較大的不確定性。

（六）對審計報告的影響

當被審計單位出現持續經營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標準無保留意見，至少要加強調事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。如果不具備持續經營能力的公司堅持采用持續經營假設，注冊會計師應該出具更嚴厲的審計意見。

在本例中，在充分考慮上述已經獲得的審計證據以后，注冊會計師認為st鑫光在編制財務報表時運用持續經營假設是適當的，但是未來持續經營能力存在重大不確定性，要求st鑫光在財務報表附注中作出充分披露，st鑫光根據注冊會計師的建議已作充分披露，注冊會計師出具了帶說明段的無保留意見審計報告，即肯定了st鑫光的會計處理與披露，只是通過增加審計報告的信息量表明自己的疑慮和預測。

經營狀況審計報告范文第4篇

關鍵詞：醫院；財務分析；管理水平

        1 我國醫院財務分析報告的現狀

        醫院中的財務分析報告通常是通過財務報表進行。這種財務分析與評價的依據來自財務報表提供的數據，但這并不是完整的財務分析報告，這僅僅是利用報表數據，來進行表面的解讀。醫院完整的財務分析應該是利用醫院的財務報表及會計、醫療器械的統計、藥品市場的分析等相關經濟信息資料，對醫院資金運行結果及其利潤平衡的原因進行分析，全面評價財務狀況和醫院的醫療效益，為下一步的財務預測、財務決策和財務控制提供定量的依據。顯然，醫院的財務分析是對醫療經營結果的分析。形成上述這種認識上偏差的主要原因是對財務分析的目的認識不明確。經營者對醫院財務活動進行分析，不僅是為了正確評價醫院過去的經營狀態，更重要的應該是預測醫院未來發展趨勢，分析醫院未來的價值，通過財務分析為財務預測、決策和控制提供依據。醫院的財務人員在大多將注意力集中在服務的醫院，不大關注宏觀經濟的發展對醫院運營的影響。事實上，醫院也是國民經濟的組成部分，最終面對的是復雜多變的市場，在這個大市場里，任何宏觀經濟環境的變化或行業競爭對手政策的改變都會或多或少地影響著醫院的競爭力。例如近年來大中型綜合醫院業務量、業務收入持續增長，與我國gdp保持近10%的高增長率、消費升級不無關系。因此，會計人員在平時的工作中應多了解一點國家宏觀經濟環境，這有助于進行原因分析和預測[1]。多了解一些國家對醫療保險的相關政策，這對于完善財務分析報告，為人民的醫療保健服務大有益處。

        2 醫院財務分析報告的功能

        我國的醫院財務分析報告是根據醫院的醫療、藥品的賬簿記錄和相關的資料，定期編制的在某一時期內的反映醫院經營狀況、資金收支平衡的文件。是針對醫院財務報告進行分析，就可以掌握醫院的資金對設備、藥品的運用和分布情況，了解有效資金的運轉周期，提高醫院的管理水平。醫院的財務報告分析不是簡單的數據資料，而是一個定性、定量的系統分析工程。合格的醫院財務報告是從適合醫院發展方向的選擇、醫院財務戰略、醫院財務比率、醫院財務效益等方面闡述醫院財務報告分析的過程。這與醫院領導層重視醫院的財務分析相關，醫院的財務工作涉及到醫院的各個職能部門，醫院的財務分析需要各職能部門的支持與配合，需要相關職能部門提供資料，因此，各級領導必須提高認識，從思想上重視這項工作，把財務分析工作放在重要位置，只有有了領導的理解、重視和支持，財務人員才會無所顧忌地做好財務分析工作，這是做好財務分析的組織保證[2]。

        傳統的醫院屬福利性差額補助事業單位，但改革開放三十二年來，一批合資或獨資的個體醫院彌補了醫療系統的匱乏，使醫療體系活躍起來，但無論醫院的體制如何，醫院的財務行為必須按照《醫院會計制度》和《醫院財務制度》的規定執行。醫院會計報表由資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表以及基本數字表等組成。除了基金變動情況表及基本數字表外，其他的四張報表都是財務分析的主報表。醫院常用的傳統財務分析是運用這幾張報表對醫院的財務狀況和經營成果進行分析。同時要根據當地政府對相關醫院管理的規定，醫院管理層要做出與醫院會計有關的要求，針對醫院的醫療運行情況和財務的資金情況。醫院管理層的財務決策對醫院財務報告的形成有很大的影響，包括影響財務報告數據、分析人員對數據的理解等。對醫院的醫療能力進行分析。醫院的流動資金周轉率，比率越高，表明以相同的資產完成的周轉額較多，這些指標既是醫院的經濟指標，又是社會效益指標，不宜過高應相對合理[3]。

        財務分析是指以財務報表為依據和起點，采用專門的方法系統分析和評價醫院某一時期醫療和藥品的費用經營成果、財務狀況及其變動。醫院的財務報告分析的基本功能是將大量的醫療和藥品等收入數據轉換成對特定會計的決策信息，提供給醫院的管理部門，提高管理部門決策的準確性。

        醫院財務分析的內容主要包括醫療經營任務完成情況，同時加強醫療業務的提高、醫療服務內容的加強、醫院經濟指標的情況、固定資產利用率、勞動成本率、新技術與新項目的開發和研究、管理創新以及醫院財務活動、財務收支結余情況等等。重要的是醫院要以人為本，救死扶傷，從社會效益分析設備投資在資本保值增值的前提下所產生的社會效益，而醫院債權債物情況和資金使用率是醫院今后生存與發展、保證醫院目標順利實現的前提[4]。

        3 完善醫院財務報告分析體系的措施

        醫院財務報告分析的方法常用的是比較分析法和因素分析法。比較分析是對醫院在運行過程中兩個或兩個以上相關的可比數據進行對比，分析得到利潤差異的原因。數值比較是分析的簡單方法，在這個過程中沒有比較，分析就無法進行。如果為了使比較最清晰，就必須選擇最佳的比較對象。這些比較對象可以與歷史比、與同類平均值比、與計劃預算值比等。得到的比率比較是最重要的分析結果。因素分析是根據分析指標和影響因素的關系，從數量上確定各因素對指標的影響程度。因素分析方法有差額分析法、指標分析法、連環替代法、定基替代法等。

        我國醫院財務報告分析主要是指標分析，基本財務指標是主要是根據會計報表為依據，通過比率分析達到分析報表的目的。醫院的財務報告分析注重財務指標分析，極少提到審計報告和會計報表附注分析，這就給那些違法投機者有機可乘。這些違法者沒有道德的良心，他們利用醫院報表分析的不完善，操縱利潤，濫用交易手段，雖然可以使虧損的醫院變得利潤豐富。但是，隨著市場經濟的發展，這種缺少誠信的醫療經營一定會付出沉重的代價。現行《醫院財務制度》對于規范醫院會計核算、加強醫院管理起到了積極作用。但隨著會計信息的復雜化，醫院要利用注冊會計師的審計報告對醫院財務狀況進行分析，能夠起到事半功倍的效果。注冊會計師的審計報告是指注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發表審計意見的書面文件。注冊會計師在審計報告中，應對被審計醫院的會計報表的編制是否符合《醫院會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定，會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產負債表日的財務狀況和所審計期間的經營成果、資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。發表意見。根據審計結論，注冊會計師應出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計意見。

        結語

        醫院的財務分析報告要為醫院的發展和建設負責，作為縣級醫院，要以人為本，為全縣人民的身體健康負責，又要為醫院的提高和發展負責。使醫院在市場經濟的過程中得到發展壯大，更好的為人民的身體健康服務。

參考文獻

[1]況景勤.醫院財務分析誤區和缺陷分析[j].衛生經濟研究，2008，2：52.

[2]范黎明.淺談如何做好醫院財務分析[j].科學大眾·科學教育，2009，4：133.

經營狀況審計報告范文第5篇

【關鍵詞】企業 財務報告 審計

一、了解企業虛假財務報告特點確定審計重點

企業的虛假財務報告是以假文件、假評估資料、假合同、假單據，作為其造假的原始根據，企業造假最終要在財務報告中反映出來。在了解虛假財務報告特點的基礎上，抓住財務報告可能出現問題的環節，以確定審計重點。下面就營業收入、資產項目的審計重點進行簡要分析。

第一，審查有無多列營業收入，虛增經營成果。產品銷售收入，目前仍是考核企業的一項重要指標，企業因受經濟利益的驅動，在企業財務信息披露時，可能會硬性擴大銷售額，以虛增經營成果。

第二，審計有無利用資產項目，隱報企業財產損失。企業的財產損失包括固定資產損失和存貨損失。固定資產損失除自然磨損以外，還包括維修保養不及時而造成的提前毀損和報廢。存貨損失是由于管理的不善以及長期積壓等原因，而造成的損失。

二、執行虛假財務報告的審計程序發現財務報告的舞弊

為了能夠在接觸財務報告的時候選擇正確的審計方法、做出正確的審計判斷，審計人員有必要在審計工程中高度關注可能導致企業虛假財務報告的有關信息。下面以云南綠大地生物科技股份有限公司為例，進行簡要說明。

（一）深入了解企業及行業的背景資料

企業的經營狀況不佳，是舞弊的主要原因之一。評估企業的經營狀況，有賴于審計人員對企業及其行業兩方面的了解。以下與行業有關的問題將會增加虛假財務報告的可能性。

（1）企業的背景資料。云南綠大地生物科技股份有限公司成立于2001年3月，其主營業務是綠化苗木種植及銷售、綠化工程設計及施工。2006年11月，綠大地第一次闖關深圳證券交易所中小企業板以失敗告終。2007年12月綠大地終于通過了中國證券監督管理委員會的核準，在深圳證券交易所中小企業板上市。2011年3月17日，綠大地發表公告稱其董事長何學葵因涉嫌欺詐發行股票罪被逮捕。

（2）行業的背景資料。據云南省有關資料顯示，2010年2月至今年2月上旬，云南省平均降水量31.94毫米，比以往同期偏少逾五成，比歷年同期偏少12.1%，且降水時空分布不均，地域差異十分明顯。截至目前，造成種植業直接經濟損失超過6億元。

（二）密切關注企業虛假財務報告的預警信號

在通常情況下，如果財務報告存在舞弊，往往會出現一些征兆。比如：資金短缺已經影響營運周轉；主要客戶經濟困難，造成壞賬可能性加大；迫切需要有力的盈余以維持股價。

下面是云南綠大地虛假財務報告的預警信息：

（1）頻繁變更業績。2009年10月—2010年4月，云南綠大地披露的財務報告由之前的凈利潤預計增加過億，變更為最后的巨額虧損過億元。2009年10月，綠大地2009年財務報告，預計凈利潤同比增長20%—50%。2010年1月，將2009年凈利潤增幅修正為較上一年下降30%以內。2010年4月30日最終2009年年度報告，披露凈利潤-15123萬元。經過多次變更后，綠大地2009年的凈利潤由最初的盈利1.04億元變為最終的虧損1.5億元。

（2）高管變動頻繁。云南綠大地生物科技股份有限公司的董事會成員由2007年的何學葵、趙權、胡虹蔣凱西等人更換為如今的鄭亞光、胡虹、岳健、等人；監事會成員由2007年的高中林、石廷富等人更換為張健、王曉東等人。企業上市以來四任總經理、三任財務總監，董事會秘書更是變更四次，再加之其董事會、監事會的頻繁變更，為公司發展帶來了不穩定信號。

（三）虛假財務報告審計中存在的問題

（1）審計單位獨立性不強。由于執業競爭更加激烈，無序競爭加劇。有些事務所為了自身的生存和發展，在激烈的市場競爭中，采取一些不正當的手段招攬業務，比如惡意壓價、給回扣、付傭金等辦法。更有甚者，有的事務所為了不放走業務，竟有意遷就委托單位的不合理要求，出具虛假不良的審計報告。

（2）審計程序欠規范。面對激烈的市場競爭，審計單位為了爭取客戶以及為了在低廉的收費中保持利潤空間并在規定的時間內完成審計工作，審計人員往往減少或者省略重要的審計程序，弱化謹慎性這一最基本的職業操守原則。

三、對虛假財務報告的審計提出建議，以提高虛假財務報告審計的效率及效果

（一）加強中介機構審計的獨立性

在現行的財務報告審計的委托關系中，理論上是公司股東來委托注冊會計師進行審計，而實際上是公司的管理層在控制著注冊會計師的選擇。管理層占明顯的優勢，這成為審計人員保持審計獨立性的最大障礙，從而影響了注冊會計師獨立客觀地發表意見。因此，我們可以讓企業不再直接聘請會計師事務所對其財務報表進行審計，而是向保險公司投保財務報表的保險，保險公司從而根據風險評估的結果來決定承擔保險的金額和保險費率，并由保險公司來聘請會計師事務所對企業的財務報告進行審計并對其付費，因財務報表的不實陳述而造成的損失，應由保險公司負責對財務報告信息使用者進行賠償。這樣可以保證會計信息的質量和審計報告的質量，從制度安排上來解決注冊會計師獨立性受損的問題。

（二）審計人員要具有專業的審計判斷

審計判斷是指審計人員根據專業標準對有關審計事項作出的專業認定的過程和結果。它是指注冊會計師在執業過程中根據執業標準與自身的經驗對被審計事項進行鑒定、分析，來確定其是否具備某種審計特性的過程。專業判斷能力的強弱是一個注冊會計師基本素質的體現，是注冊會計師在執業過程中所需要的專業知識、職業敏感性和執業經驗的綜合反映。因此，在審計過程中需要通過專業判斷，來確定審查范圍的深度和廣度，以便有充分的依據去發表具有可信度的審計報告。

參考文獻：