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財務會計制度和核算辦法范文第1篇

一、公立醫院財務管理狀況

我國公立醫院是一個較為特殊的機構群體，既要注重社會效益，又要注重經濟效益以維持自身的正常運轉和持續發展。因此，已滲透到醫院各個領域的財務管理成為醫院管理的重要組成部分。而公立醫院財務會計制度就是用以規范和指導公立醫院財務管理的。我國的公立醫院普遍存在一些問題，例如，財務預算方法落后，資產負債反映不真實等等。這些都是公立醫院財務管理不完善引起的，因此，我國財政部會同衛生部等有關部門在二零一一年，修訂定了《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，并于二零一一年七月一日起在公立醫院改革國家聯系試點城市執行，二零一二年一月一日起在全國執行。這些制度的修定與實施，對推動醫院和基層醫療嚴格財務管理制度，規范業務活動提供了很好地政策基礎。

二、新公立醫院財務會計制度的改進

針對公立醫院財務會計上一些普遍的問題，新公立醫院財務會計制度在原有的基礎上主要做了以下三個方面的改進。

（一）醫院收支全部納入預算管理

新制度明確規定，對醫院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法。通過此項規定，將醫院所有收支全部納入預算管理，從而強化了約束機制，可以維護預算的完整性，杜絕隨意調整項目支出等問題，促進醫院規范運營。同時，在明確醫院預算管理總體辦法的基礎上，與財政預算管理體制改革相銜接，使得政府主管部門對公立醫院的財務監管加強。

（二）醫療服務成本測算

新的公立醫院財務會計制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規定，細化了醫療成本歸集核算體系，為醫療成本的分攤與核算提供口徑一致、可供驗證的基礎數據。這些規定對于醫院加強自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的數據支持，并為今后管理部門制定合理的醫療服務價格提供了參考依據。

（三）資產負債應全面披露

公立醫院負債問題一直如同“霧里看花”，不清不楚。新制度要求醫院要完整核算所擁有的資產和負債，全面披露資產負債信息，客觀反映資產的使用消耗和實際價值。同時強化管控手段，限制非流動負債的借入，加強了對大型設備購置的控制，從而加強資產管理與財務風險防范。

三、新公立財務會計制度應用中的問題

雖然新的公立醫院財務會計制度的實施在定程度緩解的上述問題，但是在應用的過程中依然存在一些缺陷和障礙。

（一）新舊機制的銜接不到位

雖然在新的財務會計制度之后，財政部又專門了《新舊醫院會計制度有關銜接問題的處理》，但是這是在新的制度已經運行了一年之后才的，導致醫院無法及時收到相關部門對由于制度變更相關資產負債批復意見，致使醫院資產負債表不能真實發映其財務狀況。

（二）政府對公立醫院的投入狀況反映不合理

醫院取得的財政性預算補助收入主要是財政補助收入。現行制度對事業單位管理辦法要求醫院按照預算級次和預算科目進行核算，專款專用。但實際是，不能合理的反映政府對醫院的財政投入狀況。從現行情況來看，政府部門及相關部門對會計信息質量的要求越來越高，因此細化政府補助，完善現行的醫院財會制度。

（三）缺乏規范科學的資本和成本核算制度

雖然，新的財務會計制度要求反映全部的資產，但是現行的制度在實施過程中，由于一些規定還不夠完善標準尚不明確，使得凈資產的核算不能真實的反映醫院的凈資產的實際狀況，難以滿足資產的管理需求。同時，雖然新的財務會計制度對成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規定，細化了醫療成本歸集核算體系，但仍然沒有得到很好地執行。

四、對新財務會計制度的幾點意見

（一）提高公立醫院的財務管理意識

新的財務會計制度主要是的一些事項的處理原則和處理方法做了說明和規定，沒有對加強公立醫院財務管理意識做出具體要求，但是公立醫院財務管理不善，財務會計制度實施出現層出不窮的問題的一個關鍵點就是公立醫院的財務管理意識的薄弱。因此，公立財務會計制度可以加入關于提高公立醫院財務管理意識的一些制度性的規定，達到提高其財務管理意識，認真執行財務管理制度的目的。

（二）加強信息化建設

一方面，新的財務會計制度對醫院的各種財務信息做出了更高的財務要求；一方面，新制度的實施不只是醫院財務部門的事情，它是一個系統工程，需要各科室的統一配合，而銜接這些部門之間的是計算機網絡系統，成本核算、分病例核算等，這些都離不開計算機系統的支持。因此，醫院應該加強醫療人員的計算機操作訓練，開發會計核算軟件，使得整個醫院系統更為一體化，便于新財務會計制度的實施。

參考文獻

[1]鄧莉芬.淺議新會計制度下公立醫院財務內部控制管理.中國總會計師.2012.01：139-140.

財務會計制度和核算辦法范文第2篇

關鍵詞：新醫院財務會計制度;實施情況;經濟運行;影響

一、新醫院財會制度的主要變化

（一）財務管理制度的變化

新醫院財務會計制度要求醫院要實行“統一領導”的財務管理制度，醫院的財務活動在醫院的負責人統一領導下，由醫院的財務部門集中統一管理。

（二）預算管理的變化

在新的制度規定下，我國對公立醫院實行了系統化的規定，具體內容是“核定收支，定向補助，超支不補，結余按規定使用”的財務預算管理制度規定。要求整個醫院要實行全面的預算管理，保障預算管理的制度的順利實施，它包括預算編制、審批等等。除此之外，醫院還需要與相關部門的預算保持協調一致。

（三）收入、支出和結余的變化

1.收入的變化。縱觀醫院收入的變化，其中醫院藥品的收入結算到醫療收入中，衛生材料的收入結算在醫療收入中，新增加的“結算差額”能夠反映出醫院在結算時出現的差額，比如說醫院與醫保中心進行賬目結算時，除醫院由于違規治療等管理方面的原因被醫療保險機構拒付以外的差額。新增加的“科教項目收入”能夠反映出醫院在用于科研、教學上的非政府財政補助的收入情況。

2.支出的變化。醫院的支出方面上，藥品的支出和醫療支出都合并為“醫療業務成本”，把以往的“提取修購基金”變成“固定資產折舊費”，因此把用于財政資金和科研教育的資金購入的固定資產折舊費不再進入到醫療成本；考慮到會計制度中修購基金的取消，大型的設備修理和房屋的修繕將直接算入到成本中來，增加了“提取醫療風險基金”的支出，增加了“科教項目的支出”科目等等，并且核算出使用除財政補助的收入以外科研教育項目的收入開展科研教育教學項目活動時，發生的各項活動支出情況。

3.收支結余的變化。新的醫院財務會計制度中將醫療收支結余和藥品的收支結余合并成為本期結余。增加科教項目結余，利用此項目專門記錄醫院用于科研教學項目的非財政補助的收支結余記錄情況。

（四）成本管理的變化

新制度規定通過醫院財務的成本核算和分析，進行成本控制的措施，最終降低醫療衛生的成本。新的醫院財務會計制度把醫院的各個科室劃分成幾個類別，其中有臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類等等，這些科室互相關聯，同時，成本應本著相關性、成本效益關系等原則，按照分項逐步結轉的辦法進行分攤，最終所有成本都轉移到臨床服務類部門中來。成本核算分為科室的成本核算、醫療服務的成本核算、病種的成本核算等等。根據成本核算的結果，醫院需要定期安排成本分析報告單，在保證醫療服務質量的前提下，對成本形成的過程進行全方位的控制。

（五）固定資產的變化

新財務會計制度對固定資產的確認標準進行整改，單位價值都有所提高，比如由原來的一般設備單位價值在500元以上，專業設備單位價值在800元以上，提高到一般設備單位價值在1000元以上，專業設備單位價值在1500元以上。新制度同時也規定了對固定資產的變化，把以往的提取修購基金改成提取折舊，目的是真實的反映醫院固定資產的凈值。

（六）對外投資管理的變化

新制度規定公立醫院保證財務工作正常運轉和醫院日常工作能夠正常發展的同時，要以貨幣資金購買國家債券或者實物或者無形資產等等而開展的投資項目，投資的范圍僅局限于醫療服務等相關領域。醫院不能對此使用財政撥款，財政撥款的結余對外投資，同時，醫院不能夠從事有關股票、期貨、基金和企業債券等有關性質的投資。醫院的投資要經過相關部門的充分認可才能夠實施，并且把投資項目報告給相關部門和財政部門，經批準后方可執行。

（七）負債管理的變化

新財務會計制度規定醫院需要加強病人的預交金管理。病人的預交金的額度是根據病人的病情和治療中所需要的實際情況處理的。從原則上來看，醫院是不得借入償還期在一年以上的負債的，但根據病人的實際情況，確實需要借入或者融資租賃的，需要根據有關部門規定報告到主管部門進行審批，并根據負債流程，原則上由政府部門進行償還。

二、新財務會計制度的實施對醫院經濟運行的影響

（一）新會計制度對醫院財務狀況的影響

新會計制度實行之后，由于重新界定固定資產的標準，并且對固定資產的計提實行累計折舊，基建并賬，取消由于固定基金科目和專用基金的修購基金項目，從而鞏固了醫院的總資產，與以往相比，醫院改變了資產負債表的結構，醫院的資產運營效率和資產流動性與以往相比都有了相應的變化，在風險管理能力和償債能力上都有所提高。

（二）對醫院收入支出結余的影響

新的醫院財務會計制度中對醫療衛生機構的收入支出和結余科目重新劃分，同時增加調整了一級、二級科目，改變了相關科目的核算內容。

1.收入總額和收入結構的變化。新的制度設置了“結算差額”的二級明細科目，核算醫院同醫療保險機構結算時，由于醫院按照醫療服務項目的收費標準確認應收醫療款金額和醫療保險機構實際支付的金額不一樣，因此產生的需要調整醫院醫療收入的差異，因此，這就會導致在其他條件不變的前提下，醫院的收入會減少；新的會計制度對收入類科目重新劃分，增加了科教項目收入的一級科目，同時把藥品收入的科目合并到醫療收入科目下，醫療收入的二級明細科目下設了衛生材料收入和藥事服務收入二級明細科目，即改變了醫院的收入結構。

2.支出總額和支出結構發生的變化。新制度下對醫院支出類科目進行了重新分類，新增設了科教項目的支出科目，同時，將藥品的支出合并到醫療業務中進行成本核算，醫院的醫療業務成本科目設置了人員經費、藥品費等無形資產的攤銷費用，改變了醫院的支出結構，也同時改變了醫療業務成本結構；對于新增加的待沖基金和提取醫療風險基金的核算，改變了壞賬準備計提范圍，相應地對支出總額產生了一定的影響。

3.結余的結構和可分配的結余發生變化。由于新的會計制度改革對醫院的支出和收入都產生了影響，它改變了醫院的結余結構，從而導致可分配結余發生了變化；醫院使用財政項目和科教項目資金構建的固定資產折舊、無形資產攤銷以及材料物資形成領用不再進入醫療業務成本，導致醫院的可分配結余也隨之發生變化。

（三）對醫院資產配置方面產生的影響

由于財務會計制度取消了可用于房屋設備構建的“修購基金”，同時事業基金要按照醫院的規定來彌補虧損，所以，醫院的資產配置使用上資金的指標沒有辦法將單一的財務基金賬面上直接提供決策數字，需要綜合的考慮醫院的現金流量、本期結余、項目預算、財政補助、事業基金等等各個方面，這就預示著將對醫院的資產配置上產生一定的影響。

三、對于新的財務會計制度采取的相關對策建議

對于新的財務會計制度在實施的過程中出現的狀況和對醫院產生的經濟運行的影響提出相關的政策建議。

（一）加強醫院資產管理，提高醫院的管理水平

新的會計制度重新劃分了對于固定資產的管理標準，同時將藥品納入了庫存物資進行審核，擴大了存貨的管理和核算的范圍。所以，醫院要協調各個部門的資源配置與應用，充分發揮固定資產的使用和效益，同時也要嚴抓存貨的管理，防止國有資產流失情況的發生。

（二）規范醫院的收入管理

醫院應該根據實際情況建立起相應的收費管理標準，嚴格醫療、藥品和價格的管理，規范收費的行為，合理的規劃組織收入，制定合理的檢查用藥等相關規章制度體系，落實相關的管理部門。醫院還要積極地參與到醫保部門制定的病人醫藥費定額標準當中，讓醫院的醫療服務能夠得到應有的補償，盡所能的減少結算差額。

（三）制定成本管理方法，嚴格控制成本

新的財務會計制度規定醫院要通過成本的核算，對成本進行嚴格的控制，降低醫療成本。醫院的管理層要認真學習新財務會計制度下新的管理政策，制定醫院成本管理辦法和成本費用預測管理制度，建立成本費用分析制度，提出成本控制的措施和方法，利用科學的管理辦法嚴格控制成本，降低病人看病的費用，解決看病難的問題，真正實現醫院的公益性。

四、語結

在新的財務會計制度實施之后，以往的醫院內部會計控制的內容和控制手段已經不能夠適應新的制度管理要求，為此建議醫院要實時調整控制內容和控制的手段，采取新的制度和要求控制相適應的會計控制手段。加強醫院的財務監管和會計的核算管理，讓醫院的財務會計進行相應的內部控制制度，確保國有資產的安全和國有資產的完整性。

作者:李維玉單位:黑龍江省佳木斯大學附屬第一醫院

參考文獻：

[1]王建彬.淺談加強醫院會計內部控制的有效途徑[J].行政事業資產與財務，2011（8）

[2]王慶艷.醫院會計內部控制的途徑[J].黑龍江科學，2015（16）

[3]湯建鳳，王燕，周新燕.醫院成本核算中員工角色管理與人力資源成本分攤模式探討[J].中國衛生經濟，2011（9）

[4]周瑞，金昌曉，于燕.關于醫院成本核算幾種不同理念的思考[J].中國醫院管理，2010（3）

財務會計制度和核算辦法范文第3篇

【關鍵詞】監獄；財務會計制度；弊端；措施

近年來，我國公共財政體制在社會主義市場環境下逐步完善，財政預算管理和政府會計也不斷深化，政府也修訂出臺了新的行政事業單位財務會計制度。監獄的存在主要是為了懲罰和改造罪犯，它是國家刑罰執行機關。因此，完善的監獄體制對監獄發展具有很重大的意義。

一、加強和完善現行監獄財務會計制度的必要性

1.適應和體現公共財政改革需要

為了跟上公共財政體制改革的步伐，我國在很多方面做出了相應的改革，具體來說，包括部門預算、政府收支分類等方面，在相關的管理方面也作出了很深入的改革。

2.適應監獄體制改革，進一步規范監獄財務管理的需要

2010年末，監獄按國家司法的部署完成了“全額保障、監企分開、收支分開、規范運行”的改革目標。在監獄黨委統一領導下，創建了兩套管理體系，分別體現在監管改造和生產經營兩個方面。

3.促進監獄依法執行刑罰，提高教育改造罪犯質量的需要

司法部《教育改造罪犯綱要》明確提出監獄要將提高罪犯教育改造質量放在第一位，最大程度上減少罪犯二次違法的情況。監獄的特殊性決定了它與一般企業的不一樣，除了正常的事項，還有關于罪犯人權保障、生活服務以及與罪犯息息相關的社會服務機構等特別事項。健全完善的現行監獄財務會計制度，有利于提高罪犯教育改造質量。

二、現行監獄財務會計制度存在的弊端

現行監獄財務會計制度存在一些不足，它的弊端主要體現在以下幾點：

1.監獄企業財務活動缺乏具體制度指引

監獄體制改革之后，監獄企業也有了新的目標，主要是為了改造監獄罪犯服務的，在此同時，也要考慮到經濟效益。監獄企業也是遵循《企業財務通則》以及國家統一規定的企業會計制度，但監獄企業雖是國有企業，卻有其特殊性，在生產管理以及組織形式上與普通企業有很多不一樣，其國有資產的管理以及其職能考核等方面沒有具體的制度作指引。

2.監獄經費預算管理機制不健全，財政動態保障不到位，績效管理缺失

監獄體制改革之后，國家將監獄也納入統一的行政單位預算管理當中，履職所需經費納入財政預算予以全額保障。但因為原來監獄經費一直都是由省級地方財政負責的，而每個省份的財政發展又不一樣，就會出現不一樣的保障標準，有些標準與實際不符，還有的根本就不到位，經費正常增長機制缺失。

3.會計核算基礎不適應監獄發展需要，會計報告和特殊經濟事項處理亟待規范

1997年監獄財務會計制度出臺后，國家財政預算和監獄管理體制發生了很大的變化，原有的核算基礎和會計報告已經不符合新形勢的要求了。主要體現在以下幾個方面：一是現行的制度并不能完全的反應出監獄相關的財務情況，只是規定以收付實現制來核算；二是對一些特別財務沒有具體規定，比如代管罪犯個人財務、生活服務等都沒有涉及。

三、加強和完善現行監獄財務會計制度的對策措施

要加快監獄體制改革，逐步完善現行監獄財務會計制度中存在的弊端，進而加快監獄事業的發展，筆者提出以下幾個措施：

1.建立健全預算管理和財政保障機制

一是不再沿用原來的預算管理辦法，而是采用“依法全額保障，定額、定向撥款，超支不補，結轉結余按規定留用”的預算管理辦法。二是對項目經費、非正常項目經費各自建立管理機制，同時建立相關的績效考核評價機制。三是對財政保障進行定期調研及調整，這樣可以跟上監獄體制改革的步伐，將新變化考慮在內。

2.規范監獄特殊事項的核算和管理

監獄的特殊性之一就是體現在它存在帶罪犯管理其財務這一事項，這個資產是罪犯個人負責的，但是由監獄代為保管，代管也應該有相關的規定，應該做到專戶存儲，單獨管理，相應的資產收益也應由罪犯個人所有，在年度報表中應該將代管資產金額列入其中。

3.改革會計核算基礎和財務會計報告制度

第一，在會計核算中引入權責發生制，不再只是以收付實現制進行核算，最完整最真實的將監獄資產負債情況反應出來，加強監獄財務管理并同時加強風險防范。第二，按照國家出臺的《行政單位會計制度》以及財政部門預算要求，將相關報表完全披露，這些報表需要與國家規定的口徑統一。

四、結論

總而言之，為了健全監獄經費財政保障體系，保證監獄各種體制改革的運行，比如將監獄與監獄企業分開、收支分開體制改革等，財政預算管理相關制度的改革對監獄財務會計核算有很深的影響。因此，現行的監獄財務會計制度已不能滿足監獄會計核算和財務管理的需要，在之后的制度改革進程中需要將存在的一些弊端進行逐步改進和完善。

參考文獻：

[1]里程.監獄財務制度執行過程中存在的問題及完善措施[J].時代經貿，2008（03）

[2]李剛.現行監獄財務會計制度存在的弊端及改進建議[J].中國城市經濟，2011（29）

[3]薛小平，土智新.新時期我國監獄企業財務管理制度創新研究[J].中外企業家，2010 （4）

財務會計制度和核算辦法范文第4篇

長期以來，由于受到以“木材利用為中心”的傳統林業經營管理體制和運行機制的影響，我國林業在經濟發展中扮演著“資本原始積累”的角色，以破壞森林資源為代價支持經濟發展戰略。目前我國森工企業執行《關于森工企業貫徹執行新的財務會計制度有關問題的通知》(以下簡稱《通知》)。《通知》規定森工企業原則上執行農業企業會計制度，也可根據業務需要，參照工業企業會計制度增設有關科目和報表。《通知》還結合森工企業的特點，對維簡費和育林費的征收、使用及會計核算做了具體規定，形成了育林基金制度核算體系。國有場圃貫徹《國有林場與苗圃財務會計制度》，《國有林場與苗圃財務會計制度》建立了林木資本金制度，并且將林木的培育和木材的采伐生產作為一個連續完整的生產過程進行會計核算，這是林業會計核算制度上的一個突破。

林業企業中的天然林保護工程專項資金使用單位實施《天然林保護經費會計核算暫行辦法》。財政部于2000年12月進一步頒布了《天然林保護工程財政資金會計處理規定》并加以補充。公益林建設項目的會計核算采用《天然林資源保護工程公益林項目會計核算辦法》。天然林資源保護工程公益林建設項目資金必須專戶存儲、專款專用、專項管理、單獨建賬、單獨核算，這就造成了公益林項目核算與林業企業整體會計核算體系的割裂，事實上公益林建設項目資金的使用也很難與其他有關資金分離，于是會計核算上的困難與問題也就不可避免。

二、林業會計核算體系的問題

第一，林業會計制度核算范圍過窄，而且不統一。目前林業經營單位四套會計核算制度僅適用于特定林業經營單位和特定的經濟業務。其中，森工企業執行《關于森工企業貫徹執行新的財務會計制度有關問題的通知》，國有場圃貫徹《國有林場與苗圃財務會計制度》，而林業企業中的天然林保護工程專項資金使用單位實施《天然林保護經費會計核算暫行辦法》，公益林建設項目的會計核算又采用《天然林資源保護工程與公益林項目會計核算辦法》。其他林業經營單位如集體林場、股份制林場、個體林場和外商投資林場等，由于缺乏相應的會計核算制度，導致這些單位會計核算較混亂。而且四套會計核算制度分別適用于不同的經濟業務，分別設置賬戶、歸集費用、編制會計報表，從而使林業經營單位需分為基本業務、天保經費和公益林項目等方面獨立核算，分別形成不同的會計要素、會計科目、會計賬戶和報表體系，造成一個會計主體、多種會計核算方法并存的局面。

第二，林業會計核算的對象不全，不能滿足林業發展的需要。現行林業會計的收益部分只計算在市場上可以進行交換的貨幣收益，而林業生產經營活動所弓l起的生態、社會效益部分均未得到很好地反映。林業生產成本部分僅包含經濟成本，未包含林業經濟活動對環境資源和環境質量的消耗，造成各林業經營單位和個別收益、個別成本與社會效益和社會成本不一致，從而導致各林業經營單位之間由于資源差異和地域差異而分配不公。只反映了經濟效益，未能綜合反映生態效益和社會效益，不符合現代社會對企事業的評價要求。

第三，未充分考慮林業經營單位的資本保全。林業經營單位按照企業化進行管理，企業生產經營的首要目標應是資本保全，但在林業會計制度中未能體現資本保全原則。主要表現在兩個方面：一方面，林木資產在計價中僅考慮歷史成本。未考慮時間因素影響。目前林木資產采用歷史成本計價，把林木資產的成本分成造撫成本和管理費用兩部分，待到以后林木采伐時，按一定辦法將造撫成本和管理費用分別計人林木生產成本。該做法只考慮了初始投資成本的收回，而沒有考慮時間貨幣價值的變化情況，從而導致林業經營單位無法做到資本保全。在育林基金提取與使用的循環過程中，也未能體現資本保全原則。目前森林資源再生產的資金循環一方面采取森林培育成本從銷售收入中收回。另一方面，因時間因素導致不足的部分以簡化的辦法按一定比例從銷售收入中提取育林基金(或林價)，以維持林業的簡單再生產，而對于育林基金的提取來自于各林業單位的銷售收入，使用時卻采用統籌安排的方式，集中由地方財政安排使用。育林基金是維持林業簡單再生產的資金，卻在提取后由財政統一安排使用，無形中導致林業經營單位無法維護簡單再生產，也就無法實現資本保全。

三、林業會計核算體系的構建

一是以森林資源資產核算為基礎。強化森林資源資產化管理的有效途徑是建立森林資源資產管理體系和價值核算體系：其中價值核算是基礎和龍頭。森林資源資產的入賬價格應采用成本法，因為森林資源資產屬于林業企業的勞動對象，需要管護經營，不斷追加勞動，采用成本法便于核算。到森林資源銷售或轉讓時再按價值計算銷售收入，同時結轉經營成本，計算盈虧，形成有機的森林資源資產的會計核算程序。采用成本法核算森林資源資產簡單易行，便于企業操作。

財務會計制度和核算辦法范文第5篇

《小企業會計制度》（以下簡稱《小企制度》）是根據小型企業相對于大中型企業規模較小、業務比較單一等特點，在《企業會計制度》的基礎上對有關規定和內容適度簡化而制定的。因此，在對企業發生的某些經濟業務事項的會計核算和會計處理上，《小企制度》與《制度》相比，其具體會計處理有一定的差別。

《小企業會計制度》實施范圍和實施的相關要求

㈠ 《小企制度》總說明第二條規定：“本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。”

本制度中所稱“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”，是指不公開發行股票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業標準暫行規定》的企業組織（國經貿中小企[2003]143號中界定的小企業，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業）。具體標準可見上述國經貿中小企[2003]143號《中小企業標準暫行規定》和國務院國有資產監督管理委員會國資廳評價函[2003]327號《關于在財務統計工作中執行新的企業規模劃分標準的通知》。

㈡ 《小企制度》總說明第三條規定：“符合本制度規定的小企業可以按照本制度進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》。

1．按照本制度進行核算的小企業，不能在執行本制度的同時，選擇執行《企業會計制度》的有關規定；選擇執行《企業會計制度》的小企業，不能在執行《企業會計制度》的同時，選擇執行本制度的有關規定。

2．集團公司內部母子公司分屬不同規模的情況下，為統一會計政策及合并會計報表等目的，集團內小企業執行《企業會計制度》。

3．按照本制度進行核算的小企業，如果需要公開發行股票或債券等，應轉為執行《企業會計制度》；如果因經營規模的變化導致連續3年不符合小企業標準的，應轉為執行《企業會計制度》。”

小企業應在遵循《中華人民共和國會計法》和《企業財務會計報告條例》的前提下執行《小企制度》

《中華人民共和國會計法》第二條規定：“國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織（以下統稱單位）必須依照本法辦理會計事務。”。

《小企制度》總說明第一條規定：“為了規范小企業的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》及其他有關法律和法規，制定本制度”。

《小企制度》總說明的第四款至第十款分別依照《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》對會計機構會計人員的設置、會計憑證的填制、會計賬簿的登記、會計檔案的管理、會計核算的前提和假設等相關事項作出明確規定。

根據上述規定可知，小企業在對企業生產經營過程中所發生的一切經濟事項和業務進行會計核算和編制財務會計報告時，必須遵循《中華人民共和國會計法》和《企業財務會計報告條例》及相關文件和《小企制度》的規定。

需要特別強調的是雖然《小企制度》的總說明中未對編制財務會計報告和財務會計報告的對外提供，作出明確具體的要求，《企業財務會計報告條例》第四十五條規定“不對外籌集資金、經營規模較小的企業編制和對外提供財務會計報告的辦法，由國務院財政部門根據本條例的原則另行規定”，但小企業在開始執行《小企制度》和頒發的財務會計報告編制報送辦法后，應在實際工作中嚴格按照《企業財務會計報告條例》的規定，做好編制財務會計報告前的全面清查財產核實債務、檢查會計期間對交易和事項會計處理的合法性，對會計憑證、會計賬簿、會計報表的數據進行核實和核對，有關責任人員對對外提供的財務會計報告，依照一定程序進行審查和批準，均應依照相關規定執行。

應注意嚴格按照《企業財務會計報告條例》的規定，進行會計要素的確認和計量

《企業財務會計報告條例》第九條對資產、負債、所有者權益，第十條對收入、費用、利潤的定義和會計報表的列示分別作出了明確規定，小企業在生產經營過程中，對發生的經濟業務事項應嚴格按照上述規定，分析判定會計要素確認和計量的正確性和合理性。

小企業應嚴格遵循會計核算基本原則進行會計核算和會計處理

《小企制度》總說明第十一條列示的十三項會計核算基本原則和《制度》第十一條列示的十三項會計核算基本原則基本上是一致的，只不過是在個別條款上根據《小企制度》的制定原則進行了修訂和簡化。其中：

㈠ 客觀性原則：《小企制度》要求為“會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映其財務狀況和經營成果”。而《制度》要求為“會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量”。亦即在小企業的會計核算和會計報表編制中不再規定必須提供“現金流量”的會計信息。

㈡ 相關性原則：《小企制度》要求為“企業提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要”。而《制度》要求為“企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要”。其差別在于《小企制度》對外提供的會計信息不再要求“企業的財務狀況、經營成果和現金流量”作必備的內容。現金流量由企業根據具體情況和需要確定是否對外提供。

㈢ 歷史成本原則：《小企制度》要求為“小企業的各項資產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項資產賬面價值的調整，應按照本制度的規定執行。除法律、法規和國家統一會計制度另有規定外，企業不得自行調整其賬面價值”。而《制度》要求為“企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產如果發生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備。除法律、法規和國家統一會計制度另有規定外，企業一律不得自行調整其賬面價值”。另一項差別在于《制度》規定：“各項財產如果發生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備”，即凡所有資產項目發生資產減值均應計提資產減值準備。而《小企制度》僅規定“各項資產賬面價值的調整，應按照本制度的規定執行”，即計提資產減值準備的范圍兩者有所不同（小企業僅計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備三項）。

《小企制度》與現行企業會計準則、《企業會計制度》的銜接

截至目前的現行十六項企業會計準則，除《企業會計準則――固定資產》、《企業會計準則――存貨》和《企業會計準則――中期財務報告》，由于公布時間晚于《企業會計制度》頒布執行時間（2001年1月1日），其規定的內容和要求未能包括在《制度》之內，其他《企業會計準則》的內容和規定基本上已包含在《制度》之中。但根據財政部《執行企業會計制度和相關準則問題解答》及有關的規定，執行《制度》的企業，在執行《制度》的同時必須執行相關的會計準則。因此，固定資產、存貨和中期財務報告的相關規定在執行《制度》的企業已同時遵照準則的規定執行。

《小企制度》是在《制度》的基礎上進行適當的簡化，因此實質上也是對現行十六項企業會計準則的簡化。

㈠ 關聯方關系及其交易的披露和建造合同兩項企業會計準則要求在上市公司執行，為此《小企制度》未對上述事項給予具體規定。

㈡ 現金流量表準則雖要求在所有企業范圍內執行，但《小企制度》規定小企業是否對外提供現金流量會計信息，由小企業根據需要決定，因此，現金流量表準則的相關規定含于《小企制度》之中屬于選擇執行。

㈢ 《小企制度》總說明第十二條根據非貨幣易準則的規定和要求，對小企業發生非貨幣易經濟事項的會計核算和會計處理作出具體規定，總說明第十三條根據債務重組準則的規定和要求，對小企業發生債務重組經濟業務事項的會計核算和會計處理作出具體規定。

㈣ 資產負債表日后事項會計準則，規定在執行企業會計制度的企業范圍內執行，但《小企制度》“5101主營業務收入”的會計科目說明第三條第二項第2款規定：“……對于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設“5801以前年度損益調整”科目核算，并調整報告年度會計報表相關項目。…………”。由上述資產負債表日后發生的報告年度的銷售退回事項的處理，按《小企制度》規定進行的會計處理和資產負債表日后事項準則的規定基本上是一致的；對于準則提及的其他調整事項、非調整事項、股利和持續經營事項可以參照《制度》和《小企制度》的規定，確定其會計處理方法和披露內容。

㈤ 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計準則規定在所有企業范圍內執行。《小企制度》會計報表編制說明第五項會計報表附注第1款規定：“主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：

⑴會計政策變更的內容和理由；

⑵會計估計變更的內容和理由。

小企業執行的各項會計政策，如果法律或行政法規、規章等要求變更，應按相關銜接辦法的規定執行，沒有相關銜接辦法或是銜接辦法未予規定，應進行追溯調整。”

雖然《小企制度》中未單獨對此相關事項的處理作出明確規定，但根據上述規定，小企業應按會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則有關規定進行會計處理和披露。

㈥ 或有事項準則規定在所有企業范圍內執行。《小企制度》會計報表編制說明第㈤項會計報表附注第2款第（2）條的規定：“未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務擔保形成的或有負債”，是小企業的年度會計報表附注應披露的內容。

由于或有事項的發生和存在，對企業財務狀況和經營成果將產生一定甚至較大的影響，為使企業對外披露會計信息能正確反映企業財務狀況，且《會計法》和《企業財務會計報告條例》對或有事項的披露均有具體要求，因此，小企業應對企業資產負債表日存在的或有事項，特別是“很可能”形成的負債，作出合理的判斷，按準則規定進行會計處理和披露。

㈦ 租賃準則規定在所有企業范圍內執行。《制度》會計科目使用說明“1501固定資產”第三條第四項規定：“融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產占資產總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額，作為固定資產的入賬價值”。同時按上述規定計算“未確認的融資費用”按月攤銷。

而《小企制度》會計科目使用說明“1501固定資產”第三條第四項規定：“融資租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入的固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。

由上述規定比較可知，《小企制度》對融資租入固定資產入賬價值的確定和《制度》相比是比較簡單的，因而簡化了融資租賃固定資產 的會計核算。其他內容的會計核算基本上是一致的。

㈧ 無形資產準則雖然規定暫在股份有限公司范圍內執行，鼓勵其他企業試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了《制度》中企業的無形資產應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產減值準備的規定小企業不執行以外，其他核算的方法和內容《小企制度》與《制度》的規定是一致的。

㈨ 存貨準則雖然規定暫在股份有限公司范圍內執行，鼓勵其他企業試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了對已提取的“存貨跌價準備”日常的會計處理，《小企制度》采用了簡化的方法“……除債務重組和非貨幣易等以外，小企業售出商品時可不結轉相應的存貨跌價準備，待年末時一并進行調整”外，《小企制度》與《制度》和準則相關規定是一致的。

㈩ 固定資產準則規定暫在股份有限公司范圍內執行，鼓勵其他企業試行，比較《小企制度》與準則的相關規定（準則的有關規定《制度》尚未修訂），為了簡化小企業會計核算，《小企制度》除了未按準則規定：“如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業應當按可回收金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益”要求，期末檢查固定資產計提固定資產減值準備和相關事項未予規定外（減值后折舊的計提、減值恢復的會計處理等），包括固定資產后續支出的財務處理等均和準則的規定和執行《制度》企業現行的實務操作會計處理是相一致的。

[十一] 借款費用準則規定在所有企業范圍內執行。比較《小企制度》和《制度》的會計核算方法和內容，《小企制度》會計科目使用說明“2301長期借款”第三條規定：“小企業所發生的借款費用，是指因借款而發生的利息以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

為購建固定資產而發生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件至購建固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用，應計入固定資產成本；在固定資產達到預定可使用狀態以后發生的，應于發生時計入當期財務費用……”

根據上述規定，為了簡化小企業會計核算，即不再按準則和《制度》規定劃分借款費用開始資本化和暫停資本化。符合資本化條件期間的借款費用可以全部計入固定資產的成本。

[十二] 收入準則原規定在上市公司范圍內執行，但《制度》的會計核算有關規定已涵蓋了準則的內容。比較《小企制度》和《制度》的內容，其主要的區別是對外提供勞務時，勞務的開始和分屬不同會計年度時收入的確認：

《制度》會計科目使用說明“5101主營業務收入”第二條第二項規定：“……如果勞務開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務的結果能夠可靠估計的情況下，應當在資產負債表日按完工百分比法確認相關勞務收入。當勞務總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關的經濟利益能夠流入企業、勞務的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結果能夠可靠地估計。

在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，應當在資產負債表日對收入分別以下兩種情況確認和計量：

⑴ 如果已經發生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經發生的勞務成本金額確認收入，并按相同的金額結轉成本；

⑵ 如果已經發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本作為當期費用。確認的收入金額小于已經發生的勞務成本的金額，作為損失；

⑶ 如果已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償，但應按已經發生的勞務成本作為當期費用，不確認收入”。

而《小企制度》會計科目使用說明“5101主營業務收入”第二條第二項小企業提供勞務的收入，按以下規定予以確認：

（1）在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入；

（2）如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。

注：小企業在按《小企制度》對外提供勞務確認收入時，從謹慎性原則考慮，亦應充分關注“經濟利益是否能夠流入企業”，以免形成資產的虛增。

（十三）投資準則規定在股份有限公司范圍內執行，并鼓勵其他企業試行。對企業有關投資業務的會計核算和財務處理，在《制度》開始執行以后，財政部以執行《企業會計制度》和相關準則問題解答㈠――㈣中對原規定作出了一些補充和修訂。因此，現行執行《制度》的企業對于有關投資業務的會計核算，應當說是按《制度》和相關問題解答的補充和修訂執行的。

《小企制度》與《制度》和問題解答的規定相比較，簡化的主要內容有：

㈠ 《小企制度》會計科目使用說明“1401長期股權投資”第三條規定：“長期股權投資在取得時，應按實際成本作為投資成本。以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續費等相關費用）作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額，作為投資的實際成本……”；第五條規定：“長期股權投資權益法的賬務處理：㈠采用權益法核算時，長期股權投資的賬面余額應根據享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調整。㈡股權持有期間，企業應于每個會計期末，按照應享有的或應負擔的被投資單位當年實現的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面余額。……”

由上述規定可知，當小企業對外進行長期股權投資按照權益法核算時，不再按準則的規定，根據初始投資成本與按持股比例計算應享有被投資單位所有者權益份額計算差額，將差額借方或貸方分別計入長期股權投資――股權投資差額或資本公積金，而是將上述實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額作為投資成本，反映于長期股權投資的賬面余額，此后，逐年按規定進行調整；

2．根據小企業的實際情況，《小企制度》未要求每年年末對長期股權投資進行逐項檢查，計提長期投資減值準備。

注：綜合前述規定，執行《小企制度》的小企業，按制度應計提的資產減值僅有短期投資跌價準備、存貨跌價準備、壞賬準備三項。

（十四） 對于所得稅的會計核算，《小企制度》只要求小企業實行應付稅款法，未規定要求執行納稅影響會計法。

《小企制度》的會計報表附注會計信息的披露

《小企制度》會計報表編制說明第五項規定：“除法律、行政法規另有規定外，小企業的年度會計報表附注應披露如下內容：

1．主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：

⑴ 會計政策變更的內容和理由；

⑵ 會計估計變更的內容和理由。

小企業執行的各項會計政策，如果法律或行政法規、規章要求變更，應按相關銜接辦法的規定執行，沒有相關銜接辦法或是銜接辦法未予規定，應進行追溯調整。

2．其他重要事項

⑴ 應收票據貼現，用于貼現的應收票據的票面金額、利率、貼現率等；

⑵ 未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；

⑶ 本期購買或處置的長期股權投資的情況；

⑷ 本期內與主要投資者往來事項；