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外部審計與內(nèi)部審計的區(qū)別范文第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外部審計；協(xié)作

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：試論內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系

收錄日期：2014年1月21日

一、內(nèi)部審計與外部審計概述

（一）內(nèi)部審計含義。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。”

我國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。”

（二）外部審計含義。外部審計師指獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)所進(jìn)行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計。外部審計由兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。

國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計機關(guān)，對被審計單位的財務(wù)財政活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計監(jiān)督。社會審計主體是注冊會計師，它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會中介機構(gòu)進(jìn)行的審計。

二、內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

內(nèi)部審計，國家審計與社會審計組成了我國整體的審計體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計與外部審計的主要工作皆是對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計可以為內(nèi)部審計提供指導(dǎo)，內(nèi)部審計可以根據(jù)外部審計結(jié)果進(jìn)行改進(jìn)與完善。而內(nèi)部審計相當(dāng)于外部審計的基石，可以協(xié)助外部審計，并進(jìn)一步充實外部審計。內(nèi)部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。同時，外部審計人員也有要求內(nèi)部審計人員提供企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計的結(jié)果與反饋的資格。在企業(yè)審計過程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計完美結(jié)合，可以大大減少審計漏洞，完善審計工作。

三、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別

（一）服務(wù)對象不同，進(jìn)而引起審計目標(biāo)不同。內(nèi)部審計的服務(wù)對象一般為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，而外部審計的服務(wù)對象是財務(wù)報告的使用人，一般為國家機關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。服務(wù)對象的不同使得兩者的審計目標(biāo)不同，內(nèi)部審計目標(biāo)是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運營狀況，以此來促進(jìn)企業(yè)增強日常經(jīng)營活動的管理，最終增加企業(yè)價值，提高經(jīng)濟(jì)利益，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，外部審計的目標(biāo)主要依賴于法律和服務(wù)合同，主要是對報表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。

（二）審計的范圍及審計側(cè)重點不同。內(nèi)部審計的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動作為審計的基礎(chǔ)，主要側(cè)重于企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，日常經(jīng)營活動的效率方面。外部審計一般根據(jù)國家法律以及相關(guān)合同確定審計范圍，主要集中在企業(yè)的財務(wù)流程和財務(wù)信息方面，它的審計側(cè)重點在于對所審計資料的合法性和公允性進(jìn)行判定并出具審計報告。

（三）審計方法及所遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同。因為內(nèi)部審計的涉及范圍較廣，所以審計方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計對象來制定要采用的審計方法，一般比較靈活。在審計過程中，內(nèi)部審計大多是以中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。因為外部審計大多對報表進(jìn)行審計，所以外部審計的方法側(cè)重于財務(wù)報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是審計署制定的國家審計準(zhǔn)則；社會審計所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是中國注冊會計師制定的獨立審計準(zhǔn)則。

（四）審計報告的作用不同。內(nèi)部審計部門提出審計報告后，一般情況下，由所在部門出具審計意見書或作出審計決定，審計報告對外沒有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營管理的參考資料，并不向外界公開。社會審計要求向外界公開，有鑒證作用，債權(quán)人、社會公眾、投資者等可以查閱審計報告。國家審計除了對于關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進(jìn)行公開外，其他審計報告都對外公開。

四、內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作

可以看出，內(nèi)部審計與外部審計有很多地方相似相通，但兩者又各有特點，相互補充。若能使內(nèi)部審計與外部審計和諧一致，配合得當(dāng)，將會大大提高審計工作的效率與質(zhì)量。

外部審計與內(nèi)部審計相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復(fù)性工作，使審計工作的效率加快，也可以適當(dāng)?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計外部化審計的費用降低。在審計過程中，內(nèi)部審計的審計深度比外部審計更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計人員比外部審計人員更了解公司的日常經(jīng)營活動與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計互補的特點進(jìn)行審計工作，使內(nèi)外部審計相互協(xié)調(diào)，使公司的風(fēng)險管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

對于內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作方面，雖然我國現(xiàn)階段內(nèi)外部審計已經(jīng)努力進(jìn)行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計工程中還存在著許多的協(xié)作問題需要完善，審計過程也并沒有達(dá)到最高效率。

五、優(yōu)化內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的建議

（一）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，為外部審計提供較好的基礎(chǔ)。適當(dāng)科學(xué)地選擇審計項目，并做好內(nèi)部審計的前期工作，為審計工作做好充足的準(zhǔn)備，以提高審計工作的效率。現(xiàn)場審計工作完成后，應(yīng)規(guī)范編制審計報告，對所查出的問題應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設(shè)性和可操作性的建議。

此外，對于部分項目也可以實行內(nèi)部審計外包化。內(nèi)部審計外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員來實施。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計外包化選擇專業(yè)的人才對企業(yè)的審計項目進(jìn)行內(nèi)部審計，由于外部審計人員的獨立性相對較高一些，這無疑很大程度地提高了內(nèi)部審計的質(zhì)量。但內(nèi)部審計外包化也有一些弊端，公司對于外部審計人員一般不能夠像內(nèi)部審計人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時也不可能像內(nèi)部審計人員只專注于某一家企業(yè)的審計工作，所以，筆者認(rèn)為，企業(yè)對于內(nèi)部審計外包化應(yīng)適當(dāng)采用，并慎重地選擇會計師事務(wù)所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計外包化的優(yōu)勢，盡力避免內(nèi)部審計外包化所帶來的弊端。

內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計就打下了堅實的基礎(chǔ)，外部審計人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計的資料，減少外部審計的重復(fù)性工作，提高工作效率。

（二）加強內(nèi)部審計與外部審計的溝通。內(nèi)外部審計人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計人員應(yīng)該定期對相關(guān)工作進(jìn)行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國際國內(nèi)有關(guān)審計業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、審計的覆蓋范圍，審計程序與方法等。及時有效的溝通可以減少重復(fù)性工作，參考對方的審計資料，提高工作效率，及時對審計程序與方法上的缺陷進(jìn)行改正，明確雙方的審計任務(wù)，使審計工作更加全面，并且能夠減少審計時間，節(jié)約審計費用。

內(nèi)外部審計的溝通不僅可以使外部審計更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關(guān)系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計工作順利開展。

（三）有關(guān)部門應(yīng)盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對于內(nèi)外部審計相協(xié)作的問題，可以頒布詳細(xì)權(quán)威的準(zhǔn)則或文件，相關(guān)準(zhǔn)則與文件可以具體的描述在整個審計工作中，每個環(huán)節(jié)內(nèi)部審計與外部審計應(yīng)該如何協(xié)作與分工。這將會加大內(nèi)部審計與外部審計人員的相互協(xié)作意識，也可以使內(nèi)外部審計人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計與外部審計相協(xié)作過程中，對于提高審計工作效率，減少審計漏洞的方法可以逐漸添加到相關(guān)準(zhǔn)則或文件中，為以后的協(xié)作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認(rèn)為，如果能成立相關(guān)的機構(gòu)可以提供咨詢服務(wù)并在審計工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計人員加強協(xié)作效果會更好。

六、結(jié)論

在公司的治理方面，審計是比較重要的一部分。對于內(nèi)部審計，公司管理層應(yīng)充分給予重視，在日常公司活動中做好內(nèi)部審計，為外部審計打好基礎(chǔ)。對于外部審計，外部審計人員應(yīng)多于內(nèi)部審計人員溝通協(xié)作，并為公司提出權(quán)威的審計報告以及指導(dǎo)性建議。內(nèi)部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計是外部審計的基礎(chǔ)，對外部審計進(jìn)行協(xié)助和補充。而外部審計對于內(nèi)部審計又有指導(dǎo)作用，只有充分了解內(nèi)外部審計的特點，將內(nèi)部審計與外部審計有效結(jié)合，才能提高審計工作效率，擴(kuò)大審計的范圍和深度，使審計工作更加完美，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)！

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]陳凌云，姚順瑜.協(xié)作共贏：內(nèi)部審計和外部審計的合作.商業(yè)會計，2012.4.

[3]王景華.淺談內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào).中國內(nèi)部審計，2011.7.

外部審計與內(nèi)部審計的區(qū)別范文第2篇

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)生活正逐漸復(fù)雜化，企業(yè)的會計活動面臨著多重的風(fēng)險。內(nèi)部審計在加強企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)、完善企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提高等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計在技術(shù)、人才及信息等方面存在一定的優(yōu)勢，其在開展企業(yè)風(fēng)險管理上能起到有效的作用。企業(yè)要想生存發(fā)展，就必須開展風(fēng)險管理活動，這也是內(nèi)部審計生存與發(fā)展的需要。本文將就內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理中的角色定位問題進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部審計概述

（一）內(nèi)部審計的概念

所謂內(nèi)部審計，是在組織內(nèi)部建立，并為管理部門服務(wù)的一種具有獨立檢查、監(jiān)督及評價的活動。在企業(yè)內(nèi)部所設(shè)的本文由收集整理二級審計機構(gòu)或部門以及審計人員，其可檢查、監(jiān)督與評價內(nèi)部牽制制度的充分性與有效性，還可遵循國家的法律法規(guī)，檢查、監(jiān)督和評價會計及相關(guān)信息的真實性與合法性，并依照審計特有的專業(yè)技術(shù)及方法，監(jiān)督評價企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性以及企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績的好壞與經(jīng)營是否合規(guī)。保持相對獨立性地對本組織的財務(wù)活動、經(jīng)營效益和各項管理活動進(jìn)行的審計活動。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物。

（二）內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系與區(qū)別

1、聯(lián)系：內(nèi)部審計與外部審計的共同點是都掌握基本的財務(wù)審計技術(shù)，可能相互借鑒審計結(jié)果。

2、區(qū)別：一是不同的獨立性。內(nèi)部審計與外部審計的目標(biāo)不同和服務(wù)對象不同，所以兩者的獨立性也不相同。二是不同的審計目標(biāo)。外部審計的目標(biāo)是對財報的合法性與公允性作出評價，而內(nèi)部審計的目的是評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。三是關(guān)注不同的重點領(lǐng)域。外部審計主要側(cè)重點是會計信息的質(zhì)量和合規(guī)性，而內(nèi)部審計是對經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)與經(jīng)營效率等進(jìn)行關(guān)注。四是不同業(yè)務(wù)范圍。 外部審計是對財務(wù)報表、內(nèi)部控制、鑒證、盡職調(diào)查等的審計業(yè)務(wù)，而內(nèi)部審計則是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)，并拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動。六是不同的審計標(biāo)準(zhǔn)。法定的獨立審計準(zhǔn)則級相關(guān)的法律法規(guī)是外部審計標(biāo)準(zhǔn)。而非法定的公認(rèn)方針與程序是內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)。六是不同的專業(yè)勝任能力要求。和外部審計相比，由于內(nèi)部審計是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)，改善機構(gòu)的運作并增加其價值，所以內(nèi)部審計對審計工作的管理知識水平有一定的要求，要求內(nèi)部審計人員具備一定的管理知識與水平。

二、內(nèi)部審計的角色定位

（一）內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計職能指的是反映出內(nèi)部審計的本質(zhì)其本身固有的內(nèi)在功能，其職能為實現(xiàn)審計目標(biāo)服務(wù)，并隨著審計目標(biāo)的變化而變化。其主要包括檢查、評價、簽證、建

設(shè)等職能。

首先是檢查職能：主要包括檢查企業(yè)各項業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動是否合法合規(guī)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動資料是否真實可靠以及企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)有效性

其次是鑒證職能。指的是鑒定與證明被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)營成果，并作出審計結(jié)論。為了保證報表的質(zhì)量，簽證是在檢查的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

再次是評價職能。內(nèi)部審計評價必須要具備一套先進(jìn)的、客觀的及具有可比性的標(biāo)準(zhǔn)與評價指標(biāo)體系。主要是對單位的計劃、決策方案、預(yù)算等的可行性與合理性進(jìn)行的評價、對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是否遵循既定的決策與目標(biāo)所進(jìn)行的評價以及對企業(yè)內(nèi)控與管理責(zé)任制度等是否完備、合理及有效的評價。

最后是建設(shè)職能。所謂的建設(shè)職能指的是對企業(yè)在管理上的優(yōu)點給予肯定，同時指出其不足，并提出合理化建議，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理者提高經(jīng)濟(jì)管理活動的效率與效果。

（二）內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中的積極作用

首先，內(nèi)部審計能從戰(zhàn)略高度調(diào)控企業(yè)風(fēng)險管理體系

內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中占有特殊地位，現(xiàn)代企業(yè)要求建立隸屬于董事會的審計委員會，主要是為了讓其能從戰(zhàn)略高度對企業(yè)的風(fēng)險管理體系進(jìn)行調(diào)控。審計委員會是對董事會負(fù)責(zé)的監(jiān)督監(jiān)督者的部門，是現(xiàn)代企業(yè)董事會的二級機構(gòu)，其是站在企業(yè)治理的高度對其內(nèi)部審計監(jiān)控體系進(jìn)行全面的規(guī)劃與評價。

其次，內(nèi)部審計能客觀評價企業(yè)風(fēng)險管理體系，提出有效措施，降低風(fēng)險損失

內(nèi)部審計獨立于各業(yè)務(wù)職能部門，其不直接從事生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動。這就使審計部門得可站在全局高度、客觀的識別與評價風(fēng)險，對企業(yè)進(jìn)行整體內(nèi)部控制設(shè)計的有效性評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，協(xié)助內(nèi)部機構(gòu)確定、評價并實施針對風(fēng)險管理的方法及措施，并及時的為企業(yè)管理部門提出有效的改進(jìn)措施，控制風(fēng)險，加強管理，減少風(fēng)險所帶來的損失。

最后，內(nèi)部審計能對企業(yè)經(jīng)營管理全過程進(jìn)行風(fēng)險審查，從全過程控制企業(yè)風(fēng)險

外部審計與內(nèi)部審計的區(qū)別范文第3篇

(一)控制功能定位。我國內(nèi)部審計制度自1983年推行以來，鑒于內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的重要性，國家再次明確規(guī)定:作為大中型企業(yè)的國有企業(yè)，其內(nèi)部審計要在我國不斷完善的企業(yè)制度中發(fā)揮作用。當(dāng)前我國國有企業(yè)制度改革正處在關(guān)鍵階段，如何建設(shè)企業(yè)治理機制，有效解決內(nèi)部審計問題，關(guān)乎國有企業(yè)改制成功與否。在國有企業(yè)中無作為的現(xiàn)象比較普遍，致使企業(yè)治理機制失衡，一些權(quán)力無法合理搭配，這些都與國有企業(yè)性質(zhì)的特殊性和制度的不完善息息相關(guān)。隨著國有企業(yè)的改革，其內(nèi)部的缺陷日漸明顯，而導(dǎo)致一些國有企業(yè)經(jīng)營困難的原因更多的是內(nèi)部的腐敗。因此，國有企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急就是完善企業(yè)內(nèi)部機制，增加企業(yè)效益，加強內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計自從實施以來，就具有了管理控制的職能，這有利于企業(yè)管理和運營更加合理化和合法化，有利于企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計可以利用控制職能對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督和評價，防止企業(yè)內(nèi)部“蛀蟲”再生和腐敗現(xiàn)象的再現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)制度處于不斷完善中，內(nèi)部審計的作用越來越受到重視和發(fā)揮，逐漸被企業(yè)納入到管理機制中，影響著企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)進(jìn)程。

(二)監(jiān)督職能定位。我國常見的審計有社會審計、政府審計和內(nèi)部審計三種，三者在市場經(jīng)濟(jì)下，各司其職，形成一套比較系統(tǒng)的監(jiān)督體系。我國相關(guān)的法律對三者審計秩序做出了明確規(guī)定，這也為內(nèi)部審計在國有企業(yè)審計中的監(jiān)督職能提供了法律依據(jù)。發(fā)展我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作，首先要做的是清楚三種審計工作之間的關(guān)系和區(qū)別。對于內(nèi)部審計和另兩者的關(guān)系，一直存在著兩種看法，一種認(rèn)為外部審計具有強有效的控制力，國有企業(yè)往往重視外部審計，內(nèi)部審計在國有企業(yè)中只是一種擺設(shè);另一種觀點認(rèn)為三種審計方式在國有企業(yè)中都發(fā)揮著作用，扮演著不同的角色，三者相輔相成，互相補充。這樣一來，很多人對三種審計工作的界定就模糊不清，甚至認(rèn)為內(nèi)部審計是以政府審計為基礎(chǔ)的一種審計。而且，國家擁有國有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)的管理、經(jīng)營等行為直接或間接的受到政府影響，內(nèi)部審計逐漸成為國家監(jiān)督的一種手段。總之，內(nèi)部審計與外部審計的對象、工作性質(zhì)均不同，是兩個獨立的個體。內(nèi)部審計有它自己的特點和功能，以效益、管理審計為主要內(nèi)容，最終落腳點是效益和管理。當(dāng)然，內(nèi)部審計要向外部審計學(xué)習(xí)，接受指導(dǎo)，并且內(nèi)外審計之間互相合作，有利于企業(yè)節(jié)約審計成本，提高審計效率。由于外部審計具有滯后性、間歇性、分散性等缺陷，使其很難有效的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。內(nèi)部審計則避免了外部審計的弊端，在企業(yè)治理不斷優(yōu)化的過程中，顯示出獨有的特征。

(三)組織職能定位。最近幾年，伴隨著企業(yè)創(chuàng)新和業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)，內(nèi)部審計外部化在全球范圍時興起，內(nèi)部審計貌似成了一個多余的部門。其實，要辯證的對待這個問題。現(xiàn)代企業(yè)理念注重資源的利用，促使企業(yè)集中盡可能的集中人力物力提升自己的企業(yè)競爭力。然而現(xiàn)代內(nèi)部審計往往需要消耗大量的資本，內(nèi)部審計的落后習(xí)慣和工作人員的知識匱乏漸漸顯現(xiàn)，無法適應(yīng)新的審計工作要求，所以內(nèi)部審計只能向外部尋求幫助。相反，外部審計成本低，約束力小，審計外部化也就深受企業(yè)的歡迎。企業(yè)自身的內(nèi)部審計會因為各種因素產(chǎn)生低效率，其監(jiān)督控制職能也在內(nèi)部自我解決的過程中逐漸淡化。內(nèi)部審計尋求外援是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、管理模式的一種外在表現(xiàn)，歸根結(jié)底是企業(yè)的外延化，也是企業(yè)軟化形式的體現(xiàn)。實際上，內(nèi)部審計外部化的優(yōu)點和缺點都與其特點有關(guān)。如果對企業(yè)實施外部化缺乏清晰的認(rèn)識，企業(yè)就會得不償失，徒增煩惱。所以，國有企業(yè)對內(nèi)部審計制度的制定要進(jìn)行綜合論證，認(rèn)清內(nèi)部審計的范疇和外部化的目的，權(quán)衡兩者的利弊得失，進(jìn)而決定審計是否需要外部化。其實，外部化并不是全部的外化，而是企業(yè)可以根據(jù)自身的需要，在以內(nèi)部審計為核心的前提下，適當(dāng)決定外部化應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容。近年來，內(nèi)部審計已經(jīng)發(fā)生改變，不再是企業(yè)成本的一個負(fù)擔(dān)，其職能在延伸，在企業(yè)發(fā)展中的地位也在不斷提高。

二、內(nèi)部審計的職業(yè)化

內(nèi)部審計已經(jīng)打破傳統(tǒng)的范圍，其職能擴(kuò)展到了整個企業(yè)的管理、運營、決策等領(lǐng)域，不斷呈現(xiàn)出自主性強、行為規(guī)范、作用顯著的態(tài)勢。國際上也對內(nèi)部審計的性質(zhì)、內(nèi)容、運行模式等賦予更高層次的含義。在我國，每個國有企業(yè)的內(nèi)部審計都有著共同的目標(biāo)，但每個企業(yè)內(nèi)部審計資源又有所不同，國家可以建立培訓(xùn)機構(gòu)，對國有企業(yè)內(nèi)部的審計師進(jìn)行培訓(xùn)，并組織人才交流，建立完善的網(wǎng)絡(luò)信息平臺，在幫助國企之間互相學(xué)習(xí)的同時，促進(jìn)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

三、結(jié)語

外部審計與內(nèi)部審計的區(qū)別范文第4篇

1 內(nèi)部審計運用于公司治理過程的必要性

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。由于風(fēng)險管理、控制和治理程序是內(nèi)部審計的對象，所以，內(nèi)部審計必然參與到企業(yè)的公司治理過程之中。

1.1 內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)要求

在我國，實施內(nèi)部審計的現(xiàn)代企業(yè)制度其本質(zhì)與過去傳統(tǒng)的國有企業(yè)制度不同，它不再是政府直接經(jīng)營、無論虧損與盈利都承擔(dān)無限責(zé)任，而是按照市場經(jīng)濟(jì)制度的要求，實行優(yōu)勝劣汰，生產(chǎn)經(jīng)營落后、連續(xù)虧損企業(yè)自然退出市場，而生產(chǎn)效益持續(xù)健康的企業(yè)，就可以通過兼并、資產(chǎn)重組等方式做大做強。企業(yè)現(xiàn)代的管理制度，管理者與經(jīng)營者也不再由政府直接任命，也不實行過去的接班制度，公司的組成人員來自人才市場，作為自利的經(jīng)濟(jì)人公司相關(guān)利益人之間會出現(xiàn)利益糾紛和各種利益侵占行為，于是，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理等制度應(yīng)運而生。而企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理等制度均要求實施內(nèi)部審計，防止公司的高層人員利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊謀私，同時也監(jiān)督和評價各個運營部門的運營活動，使他們在遵守企業(yè)管理制度的前提下，努力提高工作效率，為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)盡職盡責(zé)。

1.2 內(nèi)部審計是公司治理的內(nèi)在需求

由于現(xiàn)代公司的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)是分離的，本質(zhì)上是一種委托關(guān)系，公司治理作為一種內(nèi)部管理模式，終極目標(biāo)就是用來維持這個委托關(guān)系有效運轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一種方法，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，它的權(quán)力行使能夠增強企業(yè)財務(wù)的透明度，防止高層管理者利用信息不對稱進(jìn)行管理舞弊，從而有利于管理者受托責(zé)任的有效履行。而公司治理是一個整體的管理體系，包含相關(guān)的規(guī)章制度，其終極目標(biāo)是幫助企業(yè)增加價值，這也是內(nèi)部審計作為增值性審計的目標(biāo)。因此，從公司治理與內(nèi)部審計一致的目標(biāo)來看，內(nèi)部審計是公司治理的內(nèi)在要求。

1.3 內(nèi)部審計是管理者與股東利益差距的客觀要求

因為管理層和股東之間是一種受托和委托關(guān)系，從理論來講，管理者應(yīng)該按照股東的委托意愿，追求股東最大利益為企業(yè)財務(wù)目的，在股東的利益安排下進(jìn)行公司管理活動，由于各自的利益不同，管理者在一定程度上不會按照股東的意愿從事公司的活動，甚至?xí)龀鲆恍┯欣谧约海焕谠黾庸蓶|利益的企業(yè)財務(wù)管理活動，本質(zhì)上說是兩者存在一個利益差距，如果這個利益差距很大，管理者就更有可能違背股東的意愿，反之則越小。現(xiàn)代內(nèi)部審計是包括財務(wù)審計和管理審計的綜合審計，對公司進(jìn)行內(nèi)部審計則可以有效地監(jiān)督管理者按照股東意愿去從事公司管理活動，在一定程度上縮小管理者與所有者之間的利益差距，從而能遏止財務(wù)造假，虛報財務(wù)報表等舞弊情況的發(fā)生。

1.4 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制需要

內(nèi)部審計風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是公司治理的兩個重要部分，每個公司都時時面臨著各種風(fēng)險，實施內(nèi)部審計，從企業(yè)的自我控制機制做起，排除存在于業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)管理等方面的風(fēng)險因素，盡可能地降低風(fēng)險。另外，內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個獨立部門，也可以協(xié)調(diào)企業(yè)各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險監(jiān)督，從一個比較客觀公正的立場對風(fēng)險進(jìn)行排查，有利于公司的風(fēng)險治理。在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計可以對有關(guān)的經(jīng)營管理方法、規(guī)則制度進(jìn)行審計測試，對內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致周密的檢查，檢查內(nèi)部控制的科學(xué)性與實用性，發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)上的一些不足之處，進(jìn)而判斷一個企業(yè)的內(nèi)部控制是否合理有效，促進(jìn)內(nèi)部控制對企業(yè)管理保障機制的正常運行。

2 內(nèi)部審計在物流企業(yè)的運行現(xiàn)狀分析

2.1 內(nèi)部審計不能完全發(fā)揮應(yīng)有的作用

按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計的作用有咨詢與服務(wù)兩大職能，我國內(nèi)部審計職業(yè)協(xié)會根據(jù)國際定義以及結(jié)合我國實際情況，將內(nèi)部審計部門的權(quán)限分為企業(yè)監(jiān)督、業(yè)務(wù)咨詢、服務(wù)三項功能，既體現(xiàn)了我國與國際社會接軌的趨勢，又體現(xiàn)了我國的具體國情。然而在大部分物流企業(yè)中，一些內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計職能的時候不能很好地為公司的治理狀況服務(wù)，還有一些內(nèi)部審計職員仍處于先前的傳統(tǒng)概念中，仍舊是檢查財務(wù)工作的疏漏、杜絕企業(yè)財務(wù)造假為最終目的，視野與管理的范圍也僅僅局限于財務(wù)方面，沒有很有效地估計企業(yè)的全局，沒有起到內(nèi)部審計現(xiàn)代的咨詢與服務(wù)的職能，仍處于監(jiān)督的狹小空間里面。

2.2 內(nèi)部審計制度不健全且缺乏獨立性

目前我國物流企業(yè)中，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方式主要有三種：一是從屬于企業(yè)的財務(wù)部門，由財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)。二是獨立的企業(yè)內(nèi)部審計部門，與財務(wù)部門無關(guān)，由企業(yè)的總會計師負(fù)責(zé)。三是由企業(yè)經(jīng)理直接負(fù)責(zé)的審計部門，其在公司位置與權(quán)限高于企業(yè)的財務(wù)部門。對于這三種形式，都或多或少地存在一定影響其審計獨立性的因素，很多企業(yè)目前的內(nèi)部審計部門也是臨時拼數(shù)，為了迎合檢查的需要而成立的，其存在的作用極其有限。在審計獨立性方面，由于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜，審計人員的人際關(guān)系的廣泛，各方利益交錯，來自個人監(jiān)督、利益沖突、親情關(guān)系等方面的影響，都會影響著內(nèi)部審計的獨立性與公正性。這是目前在物流企業(yè)治理過程中遇到的瓶頸，如果不能建立一個有效的內(nèi)部審計制度、保持內(nèi)部審計的獨立性與客觀性，內(nèi)部審計很難為公司治理提供服務(wù)。

2.3 內(nèi)部審計為外部審計不能提供有效配合

企業(yè)內(nèi)部審計的兩項重要職能是咨詢與服務(wù)，一方面包括為企業(yè)內(nèi)部高級領(lǐng)導(dǎo)以及董事會、股東大會提供咨詢與服務(wù)，提供各種公司的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、甚至經(jīng)營管理中的一些問題;另一方面是為外部審計者提供本公司的詳細(xì)信息，包括財務(wù)數(shù)據(jù)、治理情況、特殊事項等方面的內(nèi)容，以滿足外部審計者的審計需要，配合外部審計對所在公司開展業(yè)務(wù)。由于物流企業(yè)的內(nèi)部審計權(quán)限受到經(jīng)理層、財務(wù)部門等方面的壓力與限制，導(dǎo)致在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)之時很難開展工作，沒有從公司整體層面制定審計戰(zhàn)略，也沒有按照風(fēng)險原則和重要性原則確定重點審計領(lǐng)域。又由于審計方法與手段滯后，當(dāng)在企業(yè)管理信息系統(tǒng)較為完善的情況下，內(nèi)部審計還處于手工狀態(tài)，其實效性非常差。因此，物流企業(yè)內(nèi)部審計無法提供外部審計所需要的及時有效信息，從而也很難發(fā)揮內(nèi)部審計對公司治理的作用。

3 內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的策略

3.1 合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，提升審計地位

內(nèi)部審計機構(gòu)的地位影響著它的獨立性與實效性，繼而影響其在公司治理中的作用。物流企業(yè)可以選擇建立一個內(nèi)部審計部門，該部門由董事會或者監(jiān)事會直接負(fù)責(zé)，并區(qū)別于公司的其他部門，這樣會使其具有高于其他運營部門的地位，在審計過程中盡可能地避免其他因素的干擾。另外，內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人的權(quán)利應(yīng)等同于公司的最高決策者但又不能對公司的具體事務(wù)進(jìn)行管理與操作，內(nèi)部審計部門只有建議與審計的職權(quán)，并不能直接地參與到公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，它可以通過股東大會、董事會將近期內(nèi)部審計部門的一些工作匯報給企業(yè)的股東大會或者董事會。另一方面，應(yīng)該將內(nèi)部審計的概念納入公司治理之中，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，它將逐漸從一個監(jiān)督者到一個控制者，公司的管理過程也理應(yīng)有審計部門的參與，并應(yīng)該倍加重視其在公司管理中的位置與意義，使其真正作為企業(yè)管理的部門，來約束企業(yè)管理這種制衡關(guān)系，這樣才能幫助企業(yè)增加長期利益。

3.2 改善企業(yè)員工對內(nèi)部審計認(rèn)識，升華本質(zhì)概念

企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)部審計的宣傳與知識的普及，尤其是在公司的財務(wù)人員之中。隨著社會的發(fā)展，內(nèi)部審計已經(jīng)不再是單純的查賬，防止公司財務(wù)人員舞弊，而是已經(jīng)發(fā)展到參與公司的治理過程不可或缺的重要組成部分，內(nèi)部審計與高層次的監(jiān)督管理聯(lián)系起來，共同發(fā)揮治理作用。對于認(rèn)識不到位的財務(wù)人員、甚至內(nèi)部審計部門中的人員，可以利用組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，發(fā)送宣傳資料，提高企業(yè)相關(guān)人員對內(nèi)部審計的了解，以及其在企業(yè)管理過程中起的重要作用。

3.3 健全內(nèi)部審計制度，增強獨立性

首先，改變現(xiàn)在比較落后的以賬項處理為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計機制，引進(jìn)先進(jìn)的模式，如以企業(yè)風(fēng)險預(yù)測為重點的審計模式、甚至是以治理引導(dǎo)為重點的模式，或者多種模式結(jié)合運用，完善它的的制度建設(shè);其次，內(nèi)部審計應(yīng)該與企業(yè)的內(nèi)在管控與企業(yè)風(fēng)險控制相結(jié)合，它們是互相關(guān)聯(lián)互相影響的整合，內(nèi)部審計是內(nèi)在管控的一部分，也是內(nèi)在管控的基礎(chǔ)與前提，風(fēng)險控制包含內(nèi)在管控，那么內(nèi)部審計也是風(fēng)險控制的一部分，而這三者都是為公司治理而服務(wù)的，加強這三者結(jié)合，更有益于企業(yè)管理。最后，加強對內(nèi)部審計模式管理，從實際出發(fā)合理地運用與改善審計制度，以事實為根據(jù)，一切尊重事實，使公司內(nèi)部審計體制更加完善。

3.4 加強與外部審計的交流，注重內(nèi)部審計的實效性

外部審計與內(nèi)部審計的區(qū)別范文第5篇

（一）由內(nèi)部審計的性質(zhì)決定

內(nèi)部審計是在組織規(guī)模不斷擴(kuò)大、管理層次不斷增加、管理空間不斷拓展的情況下，為加強組織內(nèi)部的管理控制而產(chǎn)生的一種管理活動。組織管理的目的是增加組織的價值。作為經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的一項重要管理職能，內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)是以幫助改善組織的經(jīng)營管理，增加組織的價值，實現(xiàn)組織的目標(biāo)為目的。

（二）由組織所處的內(nèi)外環(huán)境決定

現(xiàn)代組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，集團(tuán)化、全球化、信息化的趨勢日益明顯，外部競爭日趨激烈，外部條件變化日益加快，面臨的不確定因素日益增多。在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計不但要面向內(nèi)部經(jīng)營管理活動，加強檢查、評價，以保證各項規(guī)章制度和管理指令得到及時有效貫徹執(zhí)行，而且要面向組織的外部環(huán)境，加強調(diào)查、，以提供經(jīng)營管理者正確決策所需的建議、咨詢、資料，提高管理效率，為最大限度地增加組織的價值服務(wù)。

（三）有利于內(nèi)部組織充分發(fā)揮作用

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1999年頒布的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)指南》中指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。”（注：國際內(nèi)部審計師協(xié)會。內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則[S].1999.）指南是在對過去成功經(jīng)驗和肯定的基礎(chǔ)上提出的今后工作的依據(jù)。國際上許多國家的內(nèi)部審計工作是以增加組織的價值為目的，與組織管理的總目的相一致的。這不僅有利于內(nèi)部審計人員一心一意地開展工作，為組織增加價值服務(wù)，而且可以使內(nèi)部審計真正成為對組織有用的活動，為組織所真正需要，從而使其能夠得到組織高層管理者的重視和支持，更有利于內(nèi)部審計工作的開展和作用的發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計如何為增加組織的價值服務(wù)

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實業(yè)指南》中指出：內(nèi)部審計應(yīng)通過系統(tǒng)、規(guī)范的，評析和改善組織的風(fēng)險管理和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。也就是說，內(nèi)部審計應(yīng)從下列三個方面為增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營管理服務(wù)。

（一）評價和改善組織的風(fēng)險管理

風(fēng)險是一種潛在的可能的損失。風(fēng)險管理就是通過風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析、報告和規(guī)避等，控制和降低風(fēng)險，防止風(fēng)險顯化為損失。有效的風(fēng)險管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價值。近年來，一方面，組織之間的競爭日益激烈，的信息化程度越來越高，經(jīng)濟(jì)日益全球化，資本市場日益國際一體化，組織所處的環(huán)境越來越不確定，組織越來越難以對其進(jìn)行控制和把握，面臨的風(fēng)險越來越高；另一方面，為了適應(yīng)風(fēng)險日高的外部環(huán)境，組織的規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)翻新越來越快，內(nèi)部組織機構(gòu)變化越來越頻繁，這又使得組織內(nèi)部的風(fēng)險也越來越高。因此，加強和改善風(fēng)險管理已成為關(guān)系組織生存和的大事。在這方面內(nèi)部審計大有可為。

內(nèi)部審計具有相對的獨立性。與組織的其他部門相比，它更能從組織的全局角度，更清醒地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議；與外部審計相比，它更能從組織的利益和實際出發(fā)，更積極主動地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議。內(nèi)部審計還具有綜合性。它要對組織所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、評價，因而它能對組織面臨的風(fēng)險進(jìn)行全面的分析、評估。內(nèi)部審計更具有經(jīng)常性和及時性的特點。它能隨時針對組織的實際需要和發(fā)生的開展審計工作，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解組織面臨的風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面具有獨特的優(yōu)勢。

最近，國際內(nèi)部審計師協(xié)會建立了風(fēng)險自我評估程序和模型、聯(lián)網(wǎng)審計和控制軟件及全球內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)庫，旨在倡導(dǎo)內(nèi)部審計人員充分利用先進(jìn)的技術(shù)和信息處理技術(shù)，對企業(yè)風(fēng)險事件進(jìn)行動態(tài)、實時的識別、監(jiān)控和處理，使內(nèi)部審計重點逐步從管理保障向風(fēng)險保障轉(zhuǎn)變，從被動發(fā)現(xiàn)問題向主動發(fā)現(xiàn)問題和提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面的作用。

同時，內(nèi)部審計還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，大力開展審計調(diào)查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評估、預(yù)測，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時接受他們的咨詢，以幫助組織改善風(fēng)險管理，增加組織的價值。

（二）評價和改善組織的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指單位為了提高信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保管理指令和有關(guān)法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部約束機制的主要，它對于維護(hù)組織的生存、提高組織的活力，防范組織的內(nèi)部風(fēng)險，增加組織的價值，具有重要意義。

每個組織的內(nèi)部控制都是建立在一定的控制環(huán)境中的。隨著社會的發(fā)展，控制環(huán)境不斷發(fā)生變化。這種變化會使原來比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效；同時，隨著人們對內(nèi)部控制的深入了解，人們也需要對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們對現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評價，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，及時加以改進(jìn)和完善，使其趨于健全、有效。組織可以聘請外部審計師進(jìn)行這種評價，但內(nèi)部審計機構(gòu)更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本組織內(nèi)部控制的健全有效性。內(nèi)部審計人員來進(jìn)行這種評價，不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評價更及時。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部控制健全有效性的主要評價維護(hù)者。

為了及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)部審計人員必須時刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項控制程序的有效性，不斷從組織的實際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑。對于控制環(huán)境，要重點關(guān)注高層管理人員經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國家政策法規(guī)、國家經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督機關(guān)監(jiān)督檢查方式等方面的變化及其對內(nèi)部控制的；對于風(fēng)險評估，要重點評價風(fēng)險評估的程度是否合理，方法是否，報告是否及時；對于控制活動，要重點檢查新業(yè)務(wù)出現(xiàn)后，不相容職務(wù)是否合理分離，一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否合理，憑證和賬簿的設(shè)置是否齊全，會計計量和記錄是否真實可靠，各種控制措施是否保證資產(chǎn)的安全完整，預(yù)算程序和方法是否合理，定額是否齊全、合理；對于信息和溝通，要重點檢查憑證傳遞路線是否合理，信息溝通是否暢通等。對于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)審人員應(yīng)查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，向組織的高層管理人員提出完善的具體建議，或隨時接受他們的咨詢。

（三）評價和改善組織管理過程的有效性

組織價值的增加離不開有效的經(jīng)營管理。為了幫助組織改善經(jīng)營管理，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)大力開展業(yè)務(wù)經(jīng)營審計，如基建工程的預(yù)算、決算和招標(biāo)、投標(biāo)審計，物資采購審計，費用成本審計，投資和無形資產(chǎn)開發(fā)可行性審計，人力資源開發(fā)審計等，促進(jìn)組織努力開發(fā)和充分利用各種生產(chǎn)力要素，嚴(yán)格控制成本費用開支，以增加組織的價值；大力開展管理審計，如財務(wù)預(yù)算和計劃審計，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，戰(zhàn)略決策和管理審計，基建工程跟蹤審計等。在審計的基礎(chǔ)上，促進(jìn)組織健全并嚴(yán)格執(zhí)行各項管理制度，保證管理指令和預(yù)算、計劃的有效貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，優(yōu)化管理方法，確保組織的戰(zhàn)略與行動計劃之間高度協(xié)調(diào)一致，保障組織管理的有效性，增加組織的價值。

三、怎樣保證我國內(nèi)部審計為增加組織的價值服務(wù)

（一）必須徹底改變“內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)”的觀念

最初，由國家審計機關(guān)組織和推動我國內(nèi)部審計的建立，是符合我國國情的。但長期把內(nèi)部審計視為“國家審計的基礎(chǔ)”，不利于內(nèi)審職能的發(fā)揮。

首先，把內(nèi)部審計定位于國家審計的基礎(chǔ)，混淆了內(nèi)部審計與國家審計在目標(biāo)上的區(qū)別。在現(xiàn)代社會中，國家和各種經(jīng)濟(jì)組織是不同的經(jīng)濟(jì)利益主體，有著各自不同的意志和要求。內(nèi)部審計代表的應(yīng)當(dāng)是其所在組織的意志，服務(wù)于組織的利益，接受組織的管理、監(jiān)督和指導(dǎo)；國家審計則應(yīng)當(dāng)代表國家的意志，服務(wù)于國家的利益。除非國家直接管理企業(yè)等各類經(jīng)濟(jì)組織，否則，它就不應(yīng)當(dāng)對各個組織的內(nèi)部審計進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。其次，這種做法動搖了內(nèi)部審計存在的必要性。如果內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)，履行與國家審計相似的職責(zé)，那么，它的工作就是對國家審計的重復(fù)，就沒有存在的必要。最后，這種做法限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，給內(nèi)部審計實踐帶來了很大的困難。內(nèi)部審計履行與國家審計相似的職責(zé)，各種組織就無法將內(nèi)部審計作為自身的內(nèi)在需要加以接受，更談不上全力支持這樣的內(nèi)部審計。而內(nèi)部審計機構(gòu)如果得不到組織管理者的支持，其工作就很難開展，作用當(dāng)然非常有限。

要改變這種局面，就必須轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)的觀念，把內(nèi)部審計定位于組織內(nèi)部的能夠增加其價值的一項重要管理職能，使內(nèi)部審計真正成為對組織有用的工作，成為組織的自覺需要。內(nèi)部審計人員履行的職責(zé)應(yīng)與其獲得的經(jīng)濟(jì)利益相一致，這樣，他們才能全心全意開展工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（二）要讓內(nèi)部審計真正內(nèi)部化

內(nèi)部審計的內(nèi)部化是指內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)作為組織內(nèi)部的一項管理控制職能存在并發(fā)揮作用，內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員應(yīng)當(dāng)是組織內(nèi)部的管理機構(gòu)和人員，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在守法、誠信的前提下，以其所服務(wù)的組織的意志和利益為自己的行動指南。內(nèi)部化是內(nèi)部審計與外部審計的本質(zhì)區(qū)別所在。只有真正內(nèi)部化的內(nèi)部審計組織才需要，也才能真正為增加組織的價值服務(wù)。

要讓內(nèi)部審計真正內(nèi)部化，就要防止讓內(nèi)部審計過分獨立化。為了盡可能擴(kuò)大內(nèi)部審計的范圍，保證內(nèi)部審計人員能自由地、客觀地進(jìn)行審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，組織應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員有盡可能高的獨立性。但是，內(nèi)部審計畢竟是內(nèi)部審計，而不是外部審計。所以，內(nèi)部審計的獨立性不是越高越好，不能把內(nèi)部審計獨立于組織之外，使其成為外部審計。那樣不但不能提高內(nèi)部審計的地位，反而會使內(nèi)部審計喪失存在的必要性。內(nèi)部審計只有真正內(nèi)部化，才能保證內(nèi)部審計工作的經(jīng)常性、及時性和針對性，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨特作用。那種把內(nèi)部審計完全承包或委托給外部審計的做法也是不適當(dāng)?shù)模菍?nèi)部審計獨特作用的否定。

（三）要加快實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化

1988年，世界著名的學(xué)家?guī)鞝柼馗岢隽寺殬I(yè)化應(yīng)具備的特征：（1）一般特征：有建立在一定基礎(chǔ)上的執(zhí)業(yè)技能；執(zhí)業(yè)技能需要一定的廣泛而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐嘤?xùn)才能獲得；執(zhí)業(yè)人員應(yīng)通過展示其執(zhí)業(yè)能力；有一個聲譽顯著的協(xié)會來代表和組織眾多的職業(yè)人員；通過職業(yè)道德準(zhǔn)則來維護(hù)職業(yè)的正直與誠實性。（2）與社會相關(guān)的特征：職業(yè)所提供的服務(wù)是利他的；執(zhí)業(yè)人員在某些領(lǐng)域具有執(zhí)業(yè)權(quán)威性，并且需要對其職業(yè)判斷承擔(dān)責(zé)任；職業(yè)服務(wù)是維護(hù)公眾利益所必不可少的；職業(yè)資格需要經(jīng)過認(rèn)證，并得到社會的廣泛認(rèn)可；職業(yè)人員為各個客戶提供服務(wù)時具有獨立性。（3）與客戶相關(guān)的特征：職業(yè)人員與客戶之間具有委托責(zé)任關(guān)系；職業(yè)人員能公平地服務(wù)于顧客，不存在任何特殊利益考慮；職業(yè)人員的服務(wù)能得到固定的報酬。我們認(rèn)為，為實現(xiàn)職業(yè)化，內(nèi)部審計應(yīng)具備上述特征中的大多數(shù)。

內(nèi)部審計職業(yè)化是指內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)作為一種獨特的非自由化的社會職業(yè)存在和。它要求內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)具有能夠自我管理的獨立的職業(yè)組織；應(yīng)當(dāng)具有自己獨特的人才資格認(rèn)定機制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范；在和客戶簽約前，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)是自由的；在簽約后，內(nèi)部審計人員應(yīng)能恪盡職守，為顧客勤奮工作，并據(jù)以獲得相應(yīng)的報酬和待遇；內(nèi)部審計人員與雇主之間應(yīng)當(dāng)是契約關(guān)系，任何被違約侵權(quán)的一方都有權(quán)終止約定。因此，內(nèi)部審計職業(yè)化并不是要求將內(nèi)部審計從組織內(nèi)部獨立出來，成為外部審計，而是為了形成社會公認(rèn)的內(nèi)部審計人才標(biāo)準(zhǔn)和人才市場，以便各種組織可以自由地、放心地聘用到合格的內(nèi)部審計人才；是為了形成社會公認(rèn)的內(nèi)部審計工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計人員行為規(guī)范，以便有關(guān)各方可以公正地評價內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量和價值；是為了形成內(nèi)部審計人才競爭機制，促進(jìn)內(nèi)部審計人才素質(zhì)的提高；是為了更好地維護(hù)內(nèi)部審計人員及其所服務(wù)的組織的合法權(quán)益，增加組織的價值和社會的價值。因此，職業(yè)化是內(nèi)部審計人才和內(nèi)部審計服務(wù)市場化的前提和必然要求；市場化又是客觀確認(rèn)內(nèi)部審計人才及其工作價值的前提條件，是內(nèi)部審計人員能夠依據(jù)其工作獲得報酬的前提條件。所以，在市場發(fā)達(dá)的國家，組織的各種管理人才都已經(jīng)職業(yè)化或有職業(yè)化的趨勢。可見，職業(yè)化并不妨礙內(nèi)部審計的內(nèi)部化，它有利于保證內(nèi)部審計質(zhì)量和內(nèi)部審計人員的利益，提高內(nèi)部審計為組織增加價值服務(wù)的能力。

2000年1月我國內(nèi)部審計師協(xié)會成立，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計職業(yè)化的開始，但仍處于起步階段，還沒有獨立而權(quán)威的人才資格認(rèn)定制度，沒有獨特的審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等。為了提高內(nèi)部審計為組織增加價值服務(wù)的能力，應(yīng)當(dāng)加快我國內(nèi)部審計的職業(yè)化進(jìn)程。

（四）要努力提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能為組織增加價值的根本保證。作為能夠增加組織價值的內(nèi)部審計人員，必須忠誠于組織的整體利益，必須具有很強的法制觀念和規(guī)則觀念，必須能做到客觀、公正、誠實、守信，必須精通、審計、管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等知識，必須掌握內(nèi)部控制，必須嚴(yán)格按審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作等等；作為能夠增加組織價值的內(nèi)部審計機構(gòu)，不但要有足夠的財會、審計人員，而且要有一定的工程、技術(shù)人員等。為此，組織應(yīng)充分利用內(nèi)部審計人才市場的競爭壓力，招聘高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，促進(jìn)他們自覺提高素質(zhì)；應(yīng)加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)、考評和獎懲，保證和促進(jìn)他們素質(zhì)的提高；應(yīng)合理配備、委派內(nèi)部審計人員，保證從事每項審計業(yè)務(wù)的審計人員都有合格的素質(zhì)。

（五）組織要高度重視和充分利用內(nèi)部審計

這是內(nèi)部審計能為組織增加價值的必要條件。內(nèi)部審計為組織增加價值的方式有直接和間接兩種。直接方式包括防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，直接核減預(yù)算、定額等；間接方式包括監(jiān)督或調(diào)查組織的規(guī)章制度和管理指令的貫徹執(zhí)行情況，向組織的經(jīng)營和管理人員提供有價值的建議、咨詢、資料等。顯然，如果沒有組織的高層管理人員的重視和支持，內(nèi)部審計就沒有足夠的獨立性和權(quán)威性，就很難用直接的方式增加組織的價值；如果組織的經(jīng)營管理人員不積極采用內(nèi)部審計人員的建議，不主動向內(nèi)部審計人員咨詢，不注意利用內(nèi)部審計人員提供的資料，內(nèi)部審計也很難用間接的方式增加組織的價值。

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[1]秦永，張宇寧。談內(nèi)部審計的地位和作用[J].內(nèi)部審計，2002，（7）。