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內部審計后續審計范文第1篇

【關鍵詞】 內部審計功能;審計;拓展

內部審計功能是指內部審計在特定條件下功用、效能和作用的總稱,是內部審計的職能與作用的結合以及內部審計職能與作用之間一系列的中間環節,如內部審計制度、內部審計政策、內部審計方式與方法、內部審計的工作領域等。

首先,內部審計機構的領域拓寬到任何組織,從而擺脫了國家審計從屬的地位,這充分表明我國的內部審計己從國家審計的輔助地位走上獨立行使監督職能,成為真正意義上的內部審計。

其次,內部審計的職責進一步拓寬,包括事前、事中、事后的全過程審計。此時,內部審計不再側重于監督控制,而是著眼于服務,從而提升組織的價值和改善組織的經營管理服務。

最后,內部審計的范圍擴展到“經濟活動”,使內部審計的外延大大擴展,以“促進加強經濟管理和實現經濟目標”,此時不再單單局限于積極興利。根據國際經濟形勢的發展變化,對內部審計核心功能、功能作用的內容和功能的服務對象做了倡導性調整,并合理確定我國內部審計功能及其相關方面在現階段和未來一定時期的發展方向。

一、積極營造利于內部審計功能擴展的審計環境

內部審計較先進國家內部審計的確認功能能夠充分有效的發揮,咨詢功能能夠廣泛的開展,很大程度取決于他們擁有一個適合內部審計功能發展的良好的審計環境,特別是與內部審計功能發展緊密相關的公司治理結構、審計委員會的設置模式和內部審計的組織形式。因此,要發展我國的內部審計功能,首先必須營造一個適合我國內部審計功能發展的良好的內部審計環境。積極探索適合我國國情對策內部審計工作質量的高低和審計功能能否充分發揮,受公司治理結構等多種因素決定,而審計委員會又是公司治理結構中的關鍵一環。首先必須建立和完善我國的公司治理結構、選擇適當的審計委員會設置模式。

二、積極拓展我國內部審計功能的作用領域

確認和咨詢是當前內部審計的兩大核心功能,在國外,無論是確認功能,還是咨詢功能,其功能的作用內容早已不僅僅局限在財務資料方面,而是擴大到了內部控制和經營活動領域,并進一步擴展到風險管理和治理程序。因此,我們必須大力拓展我國內部審計功能的作用領域。

1.風險基礎審計和企業風險審計的意義

在組織的規模變得越來越龐大,組織結構和組織的內外環境變得越來越復雜,有限的審計資源如何有效滿足這些變化的需要,是擺在審計理論界和實務界必須要認真加以解決的問題,在內部審計中,積極開展風險基礎審計有其重要的現實意義。

2.內部審計在風險管理中的作用

隨著風險管理導向內部控制時代的來臨,內部審計的工作重點也發生了變化,現代內部審計除了關注傳統的內部控制之外,更加關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結構。以財務審計為基礎,積極向經濟效益審計發展但我國目前的內部審計還主要停留在以財務活動為內容,以揭示錯誤和弊端為主要目標的財務審計階段,這不僅與國外內部審計較先進的國家相距太遠,與國際內部審計師協會對內部審計新職能的要求格格不入,也不能滿足我國目前經濟發展對內部審計的真正需要。因此,考慮我國的具體實際,我們必須以財務審計為基礎,積極促進內部審計向經濟效益審計發展。

三、加快內部審計的發展,為內部審計的發展創造條件

1.加強內部審計職業化發展的意義

職業化的內部審計的特征,具有更強的獨立性,工作更具客觀性,更廣泛的服務性。實現內部審計職業化,不僅是對我國傳統內部審計的一次革命,也為我國企業制度創新,建立健全科學、合理、有效的內部制約監督機制提供了一個契機。職業化是強化內部審計功能措施的核心明確了內部審計職業化的特征,我們應該加強以下幾個方面的建設,以提高內部審計的質量和內部審計的職業地位,加速內部審計的職業化進程。

2.積極建立、健全我國內部審計職業規范體系

在我國內部審計職業化發展道路上,首要的措施是積極建立、健全我國內部審計的職業規范體系。完善的內部審計職業規范體系應該由內部審計立法、內部審計準則、內部審計職業道德建設和內部審計職業后續教育等規范措施組成。

3.大力制訂并不斷完善內部審計準則

內部審計準則是內部審計職業規范體系的重要組成部分,是對內部審計機構及內部審計人員執業行為的規范,又是衡量內部審計質量的權威性標準,這一制定能促進我國內部審計事業的全面發展、更好的為社會主義市場經濟服務。

4.必須進一步加強內部審計職業道德建設

內部審計人員的職業道德細則,以增強審計職業道德的可操作性。細則一定要注意緊密聯系內部審計工作的實際,要有實質的內容。加強內部審計職業道德教育。職業道德主要屬于自律范疇,因此,必須通過教育培養內部審計人員嚴守紀律、檢點言行,教育應采取生動活潑的形式,切忌呆板機械。系統構建內部審計職業道德的社會機制。審計職業道德的建設和發展是一項艱巨而長期的任務,急需相應的社會機制來維護、發展和完善審計職業道德的必要條件。我們不應該把內部審計職業道德孤立起來,而應以發展內部審計事業為立足點,把內部審計職業道德、內部審計規范、內部審計標準和內部審計原則等的建設看作一個整體,這既有利于內部審計職業道德的發展完善,又有利于整個內部審計事業的發展。

5.注重內部審計職業后續教育

認真確定內部審計職業后續教育的內容內部審計職業后續教育的目的在于使內部審計人員持續的保持專業所需的勝任能力,因此,只要是有利于保持和提高內部審計人員專業勝任能力的各種法律法規、專業知識、技術手段以及技能技巧等都可以也應該成為內部審計的職業后續教育的內容。內部審計職業后續教育的組織內部審計職業后續教育是一項系統性的工作,需要有關各方共同參與,積極配合。特別需要內部審計協會、內部審計所在各企事業單位和廣大內部審計師三方做出各自的努力:內部審計協會應積極倡導,并制定關于內部審計職業制度和措施;制定全國性的內部審計職業后續教育大綱;組織全國性的內部審計職業后續教育教材的編寫、選定、組織、檢查和考核全國性的內部審計職業后續教育活動。內部審計所在各企事業單位應積極響應并支持內部審計協會關于內部審計師職業后續教育的各種活動;考慮內部審計職業的發展,結合單位的實際需要制定切實可行的內部審計職業后續教育實施計劃;督促、鼓勵本單位內部審計師積極參與各種形式的內部審計職業后續教育等。

內部審計后續審計范文第2篇

【關鍵詞】內部審計 質量 管理

上海汽車集團股份有限公司（以下簡稱“上汽集團”或“公司”）是國內A股市場最大的整車上市公司。2011年，上汽集團整車年銷量超過400萬輛，繼續保持國內汽車市場領先優勢，第七次入選《財富》雜志世界500強，排名151位，比2010年上升了72位。

上汽集團審計室職能上隸屬于公司董事會及其下設的審計委員會，并向其定期匯報工作，行政上接受公司管理層的日常領導。成立至今，上汽集團審計室一直致力于對內部審計質量管理的研究。面對公司的高速發展以及外部的監管要求，近年來，上汽集團審計室積極轉變觀念，對審計業務實施了重大調整，由以經濟責任審計、基建工程審計為主的傳統型內部審計，轉變為以內部控制審計為主導的新型內部審計。

一、完善內部審計環境

內部審計環境，即有效履行內部審計職能的各類條件的總和，是內部審計工作質量的基礎保障，一般包括外部環境和內部環境。外部環境主要包括：法律法規的導向、審計行業的發展和主管部門的支持等，企業一般無法實施控制；內部環境主要包括：內部資源配置、運行體制保障、審計職能賦予、質量控制手段和外部資源利用等，企業可以加以控制并不斷完善。

上汽集團十分關注下屬企業的內部審計環境，2007年以來已兩次對部分主要企業的審計環境開展調研工作，2012年初對下屬全部60家企業的內部審計環境實施了一次全面調研，調研內容包括：（1）內審機構設置及人員配備；（2）審計獨立性；（3）審計業務開展；（4）審計工作質量控制；（5）利用外部專家服務以及與外部審計的溝通。

調研結果顯示，上市公司及整車（乘用車）板塊企業內部審計環境比較理想，目前這些企業的內部審計工作普遍開展較為順利，工作成果得到了公司領導的充分肯定。其他板塊企業受審計環境因素的影響，內部審計質量管理總體相對薄弱，審計活動的效率及效果較難滿足既定要求，由此可見，內部審計環境對審計工作質量的重要影響。為提升內部審計工作質量，應當首先從完善內部審計環境入手，不斷優化機構設置、人員配備、制度建設、信息化建設等，以保障內部審計工作的順利開展。

二、加強內部審計過程的質量控制

內部審計過程質量控制是內部審計質量管理的核心內容。內部審計過程質量控制主要體現在工作流程、工作底稿以及內部督導三個方面。

1.完善工作流程。科學、高效的工作流程，是審計工作順利實施的基本保證。近幾年，上汽集團審計室吸收合作外方（如通用汽車、大眾汽車以及菲亞特等）并消化其先進的內部審計理念及經驗，目前已經形成了一套較為成熟的內部審計工作流程。與以往的工作流程相比，現有流程主要優化了初步調查、中期溝通、啟動/結束會議、后續跟蹤等環節，實踐證明上述這幾個環節對提升審計工作質量有很大幫助。

（1）初步調查。在審計方案制定前，通過收集/查閱相關信息（如會計師事務所的審計報告、以往的內部審計報告等）、訪談、現場會議等方式，了解被審計單位及擬審計領域的基本情況。在對收集信息進行初步風險評估的基礎上，制定審計方案。審計方案的優劣對審計活動的最終效果將起決定性的作用，而充分、有效的初步調查是科學制定審計方案的前提。

以往我們對初步調查環節雖有關注但不夠重視，也未將其固化為一個必要的審計流程。在與合作外方的幾次聯合審計過程中，我們發現美國通用汽車等跨國企業非常重視初步調查，前期會安排很多訪談、現場會議等，有時候初步調查所花費的時間甚至要超過現場審計。而我們以往即使開展初步調查，也僅僅是收集、查閱一些基礎資料，也正是因為工作不到位，致使我們忽略了其重要意義。通過多次實踐，我們發現充分、有效的初步調查和風險評估有助于優化現場審計程序，縮短現場審計時間，提升審計工作效率。

（2）中期溝通。即與被審計單位確認審計結論時發現，并由其反饋管理層行動計劃的過程。良好的中期溝通將有利于保障審計發現問題的整改落實。以往我們比較重視與企業負責人的溝通，但是與具體負責實施的相關管理層及員工的溝通比較少，一般都只是口頭形式的，并不要求對方書面確認，而且也不要求書面反饋相應的行動計劃。由于溝通方式的不恰當，導致時而出現在正式出具審計報告后被審計單位仍對審計發現提出異議的情況，進而影響審計發現的后續整改。同時，由于未事先確認相應的行動計劃，后續整改的效果也缺乏保證（朱憲，2012）。通過不斷優化、改進，現已建立了規范、有效的中期溝通流程，針對審計過程中發現的每一項問題均單獨出具統一的溝通單，明確問題性質（重大缺陷/重要缺陷/一般缺陷/增值建議），描述所發現的問題及審計建議，同時要求管理層（一般是部門負責人）書面確認審計發現。一旦被審計單位管理層確認了審計發現，馬上要求其補充制訂相應的行動計劃（包括具體整改措施、責任人以及預計完成時間等）。改變了以往在總體審計報告完成以后，再要求被審計單位制定整改行動計劃的方法，提高了缺陷整改的及時性和有效性（朱憲，2012）。通過優化中期溝通流程，加強后續整改跟蹤，審計發現問題的整改率顯著提升，相關問題基本均能按期整改，由此可見中期溝通流程的重要性。

（3）啟動/結束會議。即分別于現場審計開始前和結束后與被審計單位召開的工作會議，是與被審計單位建立良好溝通的有效手段。啟動會議主要是向被審計單位介紹審計內容、目的、程序、時間安排以及總體評價標準等；結束會議主要是向被審計單位介紹審計結果。啟動、關閉會議均要求被審計單位主要領導、管理層和所屬各部門負責人參加，除了所有信息充分溝通交流外，啟動會議要落實重點審計事項的被審計責任人的人力時間配合工作；結束會議要落實審計結果的整改計劃，由于所有審計結果整改責任均需單位主要領導承擔，所以，關閉會議需要由單位主要領導逐一審核所有缺陷的內容、原因，整改計劃的內容、措施、時間、責任人，若整改計劃需要諸部門協同實施時，更需要單位主要領導落實決定牽頭責任人和協同人，避免產生可能的整改責任推諉、扯皮現象，以確保所有整改計劃能有效實施。

（4）后續跟蹤。即對審計發現問題后續整改情況的跟蹤審計，只有完成后續跟蹤，一個審計項目才能最終關閉。近年來，上汽集團審計室一般每半年定期跟蹤已實施的審計項目的后續整改情況，由被審計單位內部審計機構對審計發現問題后續整改情況進行跟蹤審計，并要求其將結果上報集團相關審計項目負責人復核。對于未按期整改事項，我們還通過發出正式整改通知書的形式，進一步督促企業完成整改（朱憲，2012）。后續跟蹤是審計工作質量的最終保障，缺乏有效的后續跟蹤，將導致審計項目的失敗。

2.優化工作底稿。審計工作底稿是指內部審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論所作出的記錄。編制審計工作底稿的目的，一方面是提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；另一方面是提供證據，證明已經按照內部審計準則和企業審計工作手冊的要求執行了審計工作。工作底稿是內部審計過程質量控制的重要載體，是實施內部督導的基礎，內部審計機構應當根據審計目的，設計并使用規范化的審計工作底稿，以確保審計活動的效率及效果達到既定要求。

為確保工作質量，內部審計機構應當建立符合自身需要的標準工作底稿。上汽集團審計室針對不同審計類型逐步建立了包括經濟責任審計、內部控制審計、基建工程審計等在內的各類標準工作底稿，其中為保證經濟責任審計的工作質量，設計有審計報告文件夾索引、審計報告格式、審計報告意見征詢記錄、審計任務清單、審計計劃、審計進度跟蹤表、董事會議題清單、任職期間主要工作摘要、保值增值計算表、所有者權益變動表、前任審計調整事項明細表、歷年指標完成情況表、內部控制檢查記錄表、缺陷等級認定表、問題溝通單、法律法規遵守情況說明以及廉政工作說明等一系列標準底稿。建立標準工作底稿，一方面是為了指導內部審計人員開展具體的審計工作，以保證其所實施的審計程序能夠實現既定的審計目標；另一方面也是為了加強對內部審計人員工作質量的監督，提高審計工作底稿復核工作的效率及效果。

為進一步提升審計工作質量，上汽集團通過創建審計作業系統，推進審計工作底稿的信息化。目前，審計作業系統主要解決了以下幾個方面的問題：一是，通過設置復核功能，強化審計工作底稿的三級復核制度；二是，通過設置底稿關閉功能，有效控制審計工作底稿的隨意變更；三是，通過設置檢索功能，方便工作底稿的查閱（朱憲，2012）。

3.強化內部督導。督導應當貫穿于審計項目的全過程，包括審計準備、審計實施和審計終結三個階段。近年來，集團審計室抓好審計計劃制定、工作底稿復核等常規內部督導工作的同時，還運用傳統的項目管理方法，對審計項目實施全過程監控，以確保審計活動的效率及效果達到既定要求。目前，在審計項目實施過程中均要求項目負責人編制項目進度跟蹤表（甘特圖），定期向部門負責人匯報項目的實施進度及進展情況。通過對項目進度的實時跟蹤，使督導人員能夠及時發現并解決影響審計實施的重要問題，有效控制工作進度和方向，確保審計項目的順利實施（朱憲，2012）。

三、實施內部審計質量評估

內部審計質量評估，即由相關人員實施的、旨在評價內部審計工作是否遵循內部審計準則和企業內部審計手冊，以及審計活動的效率及效果是否達到既定要求的活動。內部審計質量評估是內部審計質量管理的重要組成部分，是檢驗內部審計工作質量的有效手段。根據實施主體的不同，內部審計質量評估分為內部評估和外部評估，其中內部評估由公司內部人員負責實施，外部評估由公司外部獨立第三方負責實施。

1.內部評估。上汽集團是一家大型的國有企業，下屬二三級子公司、合營企業、聯營企業近一百家，需要在下屬企業和總部兩個層面開展內部審計質量評估工作。

（1）下屬企業。從2007年開始，上汽集團建立了對下屬企業內部審計機構的實時監控和考核機制，要求企業每月上報審計工作月報，匯報各類審計工作的開展情況以及對企業各項主要經濟指標的跟蹤情況（跟蹤主要經濟指標，目的是及時發現風險，以便進一步安排審計工作，建立以風險為導向的內部審計機制）。同時，上汽集團通過年度工作評價，建立了對下屬企業內部審計機構的考核制度。在實施考核過程中，我們主要關注機構獨立性、工作覆蓋面、貢獻度（審計建議等）、月報及時性/準確性等。通過上述措施，集團所屬企業的內部審計環境及工作質量得到了顯著提升，內部審計工作也得到了公司管理層的充分重視。

通過與合作外方的業務交流，我們發現定期實施對下屬企業的內部審計質量評估，也是其加強對下屬企業內部審計工作質量控制的重要手段之一，而且均建立了相應的質量評估手冊。下一階段，上汽集團審計室計劃建立對下屬企業內部審計質量的定期評估機制。目前，我們正在學習、研究合作外方的質量評估方法，在此基礎上，將建立符合自身實際的質量評估手冊，明確評估內容及方法。

（2）上汽集團總部。近年來，上汽集團通過不斷優化審計工作流程，規范審計工作底稿，同時加強審計項目督導，為后續的內部審計質量評估創造了有利條件。因資產重組，2012年上汽集團對《內控手冊》進行集中修訂。同時，審計室也對《企業內部審計手冊》進行了全面修訂，建立了內部審計質量評估制度，重點明確審計質量內部評估的程序及要求。上汽集團實施的質量評估活動主要是針對單個審計項目，計劃分為兩大類：一是項目評估，即每個審計項目完成之后，由項目負責人對已實施審計項目的實施過程及結果進行自我評估；二是周期性評估，即由審計人員不定期抽取部分已實施完畢的審計項目樣本，進行交叉復查。

在實施項目評估過程中，我們重點關注：（1）審計計劃的完成情況；（2）審計工作底稿歸檔的及時性；（3）審計工作底稿的規范性、完整性；（4）審計證據的充分性、相關性及可靠性；（5）審計發現的客觀性、恰當性及有效性；（6）審計建議的合理性、可行性。同時，我們還將采取定性、定量相結合的方法，制定審計項目評估的評分標準，通過評分結果直觀反映審計項目的實施質量，評估結果最終還將應用于對審計人員的績效考核。

2.外部評估。外部評估由組織外部的合格獨立的檢查人員或檢查小組負責實施（如會計師事務所等），但目前在中國，外部評估還不是強制要求，而且定期實施外部評估的條件尚不完全成熟。鑒于此，現階段企業首先應當致力于改善內部審計環境、優化內部審計過程質量控制、加強內部評估，在提高自身內部審計質量管理水平的基礎上，適時引進外部評估機制，進一步檢驗內部審計工作質量。

近年來，上汽集團審計室通過自我探索，積極吸收并消化合作外方的先進理念及經驗，內部審計質量管理水平有了顯著提升。下一步在幫助企業完善內部審計環境的同時，將進一步推進對下屬企業的內部審計質量的評估，并與日常考核相結合，督促企業不斷提升內部審計工作質量。

參考文獻

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[2] 中國內部審計協會.內部審計具體準則第19號――內部審計質量控制[S].2005-05-01.

[3] 中國內部審計協會.內部審計質量評估辦法（試行）[S].2012-04-17.

[4] 中國內部審計協會.中國內部審計質量評估手冊（試行）[S].2012-04-17.

內部審計后續審計范文第3篇

關鍵詞：內部審計；質量控制；實踐

內部審計的質量決定了內部審計工作的優劣程度，體現了內部審計的規范程度，關系到內部審計的效果。只有加強內部審計質量控制，內部審計機構才能充分履行審計職能，為實現組織目標保駕護航，為提升組織價值出謀劃策，并有效提高內部審計工作的效率和效果，促進內部審計工作持續、健康發展。

一、內部審計質量控制的含義

根據中國內部審計協會2013年8月頒布的《中國內部審計準則》（以下簡稱審計準則）第2306號具體準則解釋：“內部審計質量控制，是指內部審計機構為保證其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的制度、程序和方法，分為內部審計機構質量控制和內部審計項目質量控制。”由此可見，內部審計質量控制的主體是內部審計機構，內部審計人員作為該機構的成員，是審計質量管理的基礎力量。內部審計質量控制的客體是內部審計的管理質量和業務質量，即審計機構對每一項具體的內部審計工作可控制的內容和范圍。內部審計質量控制的手段為制定和執行相關制度、程序和方法。

二、內部審計質量控制的目標

內部審計質量控制目標主要包括以下三個方面：保證內部審計活動遵循內部審計準則和本組織內部審計工作手冊的要求；保證內部審計活動的效率和效果達到既定要求；保證內部審計活動能夠增加組織的價值，促進組織實現目標。

內部審計質量控制的目標分為三層次含義：一是保證審計活動在內部審計準則的框架下運行。二是內部審計活動必須履行審計職能，即促進組織實現目標、增加價值。三是內部審計活動本身必須科學高效。

三、內部審計質量控制的重要性

（一）內部審計質量控制是社會經濟發展的需要

隨著國有企業改革的不斷深化，非公有制經濟的不斷發展，現代企業制度的建立健全，企業對內部審計要求越來越高。內部審計機構通過對審計質量的控制履行職能，同時不斷完善內部審計的質量控制體系，這對企業建立內部監督激勵機制，乃至對社會經濟體制改革都具有重要推動作用。

（二）內部審計質量控制是內部審計自身發展和完善的需要

我國內部審計的發展進程及成熟程度與國外發達國家存在一定差距，主要表現為技術手段缺乏科學性和嚴謹性、審計人員的知識面狹窄、審計環境不理想等。要樹立內部審計的權威性、彰顯影響力，為自身發展創造良好的氛圍和環境、贏得必要的空間和支持，只能以審計成果說話。而可靠的審計成果來源于良好的審計質量，即內部審計的生命線就是審計質量控制。

（三）內部審計質量控制是實現審計目標的需要

在內部審計實踐中，難免會由于審計方案制定的偏差、被審計對象個體差異、審計情況的錯綜復雜、審計人員專業勝任能力不足、審計復核缺位等原因，造成審計程序完成質量不高、審計證據不充分可靠、審計結論欠準確。強化內部審計質量控制，則能較大程度地改善以上情況。

四、內部審計質量控制的實踐及存在的問題

（一）內部審計質量控制的實踐

根據筆者對國有企業內部審計工作的調查，內部審計質量控制工作主要能夠做到以下方面：

（1）審計職責及權限基本明確。企業均制定了內部審計管理制度，對審計范圍、審計對象、審計內容、審計報告關系進行界定，明確了審計機構在履行審計職責時享有的權利，如要求資料權、審計檢查權、調查取證權等。在內部審計制度設置方面基本能滿足需要。

（2）審計計劃管理基本到位。內審機構能按照企業工作重點和要點，以及內部審計的戰略目標，制定年度計劃，對項目種類、單位數量、時間要求等予以確定，并按照要求報送相關領導批準。

（3）審計方案基本在審前制定。絕大多數企業均能進行審前調查，據此制定審計方案，保證審計人員進場前對審計程序、審計內容和審計重點做到心中有數，有利于提高審計效率，最大限度地減少審計人員工作的隨意性。

（4）審計報告按照程序簽發。企業審計報告的編制基本能按照審計組起草審計報告、征求被審計單位意見、有關領導簽發審計報告的程序進行，簽發程序基本合規。

（二）內部審計質量控制實踐中存在的問題

（1）審計機構的獨立性普遍不高。在國有企業中，內部審計部門完全由董事會下設的審計委員會管理的很少。大多數企業的內部審計機構日常工作由經營層人員分管，雖然審計報告的最終簽發者為公司董事長，但履行的程序往往是一般公文簽發流程。這削弱了內部審計的獨立性，降低了內部審計的客觀有效性。

（2）審計人員的綜合素質有待提高。企業內部審計的內容已遠遠超出了財務審計范疇，對于企業戰略目標管理、人事薪酬管理、項目管理、合同管理等方面的專項審計比比皆是，這就要求內部審計人員的素質能夠滿足工作的要求。目前，內部審計人員大多由財務人員轉崗而來，知識結構有待更新，在發現問題、分析問題、解決問題、溝通協調能力等方面略顯不足。同樣，受專業能力限制，內部審計人員的宏觀意識、開拓創新意識比較薄弱，思維方式、審計手段單一落后，在專業領域知識匱乏等等，都制約了審計項目的全過程質量控制。

（3）審計質量管理體系尚不完善。目前，除《中國內部審計準則》中對審計質量控制予以表述外，各省市內部審計協會依據各自情況自行制定審計質量管理辦法。以江蘇省為例，2008年江蘇省內部審計協會制定了《江蘇省內部審計質量控制辦法（試行）》并于6月1日施行，同年，南京市內審協會出臺了《南京市內部審計項目質量考核辦法》。但從筆者對上述辦法執行情況的調查來看，一是內部審計質量檢查和考核基本依賴于被審機構負責人對本單位內部審計工作質量的自我檢查和考核，而本轄區內部審計協會對各單位審計工作質量的檢查考核不夠。二是審計質量的責任不明，缺乏相應責任追究制度，往往使質量檢查考核流于形式。三是審計質量控制標準難以量化，在操作中存在空白。督導和檢查人員如何對審計方案制定的質量；審計證據的充分性、可靠性、相關性；審計工作底稿編制的質量；審計建議的可行性等內容進行檢查，檢查手段有哪些，操作路徑幾何，在制度中均無解讀，影響了審計質量檢查的公允性和規范性。

（4）質量控制措施難以執行到位。1）審前準備的質量控制難以到位。審前準備要求內審人員對被審計單位進行深入的了解，根據審計目標、被審計單位的經營規模、涉及業務的復雜程度、審計人員的專業特長等因素，編制恰當的審計方案。由于審計人員對被審計單位審前調查質量、審計人員的業務經驗和判斷、方案審核水平等原因，審計方案編制的質量往往受到限制。沒有高質量的審計方案，審計質量自然難以令人滿意。2）在實施過程中，質量控制難以到位。審計證據是內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，并以此為依據做出審計結論和建議。審計證據的獲取受到抽樣方法、要求的審計風險水平、成本與效益的合理程度等因素影響，而對上述因素缺乏科學的判斷和分析，直接影響到對于獲取審計證據的正確決策，進而影響審計質量。同時，在審計質量控制中還規定了內部審計機構應當建立審計工作底稿的分級復核制度，審計工作底稿的復核應由內部審計機構中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經驗的人擔任，但是目前絕大多數企業由于審計人員編制的限制，難以做到嚴格的分級復核，即便做到了復核，復核質量也難以保證。3）后續整改的監督落實難以到位。后續審計是內部審計機構為檢查被審計單位對審計發現的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計，評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。后續審計是確保審計成果，形成審計效應的最好途徑，也是審計質量控制的必要環節。但是多數企業或者由于主觀不重視，后續審計走馬觀花，搞形式主義，或者由于審計力量不足，無法有效開展后續審計，或者由于后續審計結果對企業缺乏約束力等原因，使得后續審計工作的開展難以達到理想的效果，審計質量大打折扣，審計目標難以實現。

五、提高內部審計質量控制的措施

（一）強化內部審計質量控制的意識

內部審計人員要牢固樹立審計質量意識，要從風險、責任、考核、業績等多方面對內審人員的質量意識進行強化。內部審計機構要努力營造審計質量控制的氛圍，構建審計質量控制文化，創造審計質量控制條件，樹立審計質量為先的理念，為內部審計質量控制的開展和完善創造良好的基礎環境。

（二）提升內部審計從業人員的素質

審計質量控制的主體是人，以人為本、合理運用人力資源是提升內部審計質量的保障。內部審計是一項專業性和技術性很強的工作，審計人員不但要具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，以及較強的口頭和文字表達能力，更要具備經營管理知識，還要對本部門、本單位的生產經營及技術方法有一定了解。因此，內部審計機構要加強審計人員隊伍建設，通過后續教育、專題培訓、討論交流、聯合審計等多種方式，加強對審計人員多方位的培養，使其更好地符合審計項目質量控制的要求。

（三）完善內部審計質量控制制度和機制

企業要建立涵蓋內部管理的基礎制度并制定相應規范性手冊，使審計工作的實施和管理有章可循、有制可依。同時，建立審計質量指標體系以及審計質量責任制，加強對內部審計人員及其工作質量的考核，健全內部審計工作激勵和約束機制，使審計質量控制有落腳點和著力點。有條件的企業，可以考慮建立審計機構互評或聘請中介機構對審計質量進行評估的制度，通過互評找差距，通過專家會診，聽取專家的意見和建議，促進審計質量的全面提升。

（四）加強內部審計質量的過程管控

在外部環境和制度都健全的情況下，落實審計質量控制的途徑就是依靠審計人員自身。審前，審計組應對被審計單位進行深入地了解，并召開審計方案討論會議，對審計分工、審計程序、審計手段、審計依據予以明確，使得審計組成員熟悉并能運用恰當的方法開展審計工作。審中，審計項目負責人應對審計工作進度、審計重點全面及時地把控，根據審計現場情況，調整審計方案和人員，對重要事項開專題小組會議，并可向審計機構主要領導匯報并征求意見。對于審計人員獲取審計證據的內容、途徑、形式，以及審計證據的充分性、相關性、可靠性，力爭在現場即明確并提出修正意見，以提高效率，減少不必要的重復或返工。審后，審計報告應充分征求被審計單位以及個人的意見，對于確未查實的或者與審計人員所掌握情況有出入的事項，應予以再明確，并追究相關審計人員的責任。被審計單位根據審計建議采取的整改措施，審計機構應當明確后續檢查的時間、人員、方案，并確保各項措施落實到位。例如，發現確系被審計單位主觀執行不利的，應向有關主管部門進行匯報，確保審計整改的效果。根據審計項目情況，內部審計機構可以適當地安排事后討論與交流，審計人員互相溝通心得體會、總結經驗方法，幫助審計人員逐步成熟和獨立，以加快審計質量控制由強制到自覺的進程。

參考文獻：

[1] 李金華.審計理論研究[M].中國時代經濟出版社，2001.

內部審計后續審計范文第4篇

關鍵詞:商業銀行;內部審計項目;質量控制

內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。

一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義

中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。

二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性

1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑

審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要。可以說，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。

2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制

我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。

3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段

開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越小；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。

4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎

科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。

三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施

商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。

1.立項階段的質量控制

高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。

2.準備過程的質量控制

準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求。《職業道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。

(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質量控制

審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險。現場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。

4.審計報告的質量控制

審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規為準繩，引用法規條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續的質量控制

做好以下項目后期及后續的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。

(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。

(2)后續審計質量控制。后續審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續審計的質量得到控制，首先，應將后續審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續審計中，審計人員應重點關注審計發現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規避審計風險，保證項目質量。

6.商業銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導的平行作業機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環節督導的質量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。

綜上所述，商業銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發揮內部審計的作用。超級秘書網：

參考文獻：

[1]中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.

[2]中國內部審計協會編譯，《內部審計實務標準---專業實務框架》，2005年8月.

內部審計后續審計范文第5篇

摘要：內部審計人員的素質不能適應現代內部審計發展的需要，因此，對內部審計人員應進行后續教育。但要保證后續教育的質量和效果，必須科學安排教育內容，靈活選擇教育方式，并強化其領導和管理。

關鍵詞：內部審計人員后續教育內容方式管理

后續教育，又叫“繼續教育”，是對專業技術人員不斷進行知識、技能的更新和補充，以拓展和提高其創造、創新能力和專業技術、職業道德水平，完善其知識結構的教育。審計署《關于內部審計工作的規定》第五條指出：“內部審計人員實施后續教育制度”。這無疑將促進內審人員素質和內審工作質量的進一步提高，但要實現這一目標，需要解決好以下幾個問題。

一、科學安排后續教育的內容

內審人員后續教育的內容，是內審人員進行學習的客體，是其豐富新知識、提高業務能力的主要信息來源和實現學習目標的基本保證，其安排是否科學、合理，直接關系到教育效果的好壞。在確定內審人員后續教育內容時，首先要考慮內審人員的職業特性，通過廣泛征求意見，明確內審人員需要學習什么。其次要考慮內容的實用性，保證學有所用，學能以用。第三要考慮不同內審人員的理論和業務水平、工作經驗、所在行業或單位的特點等，針對不同層次、不同閱歷、不同行業的內審人員安排不同的教學內容，采用不同的后續教育方式。只有這樣，才能使后續教育產生廣泛的認同感和強烈的號召力，才能保證后續教育真正落到實處，取得良好的教育效果。從總體上來講，目前的后續教育內容應主要包括以下幾個方面：

1.計算機知識的教育。目前在國際內部審計工作各個環節，已經普遍運用了計算機審計手段，并將一些審計軟件、計算機測試技術運用到審計實務中。但在我國仍有很多內審人員不熟悉計算機的應用，能利用審計軟件開展審計工作的人就更少了。因此，應加強對內審人員進行計算機知識的培訓，讓他們熟練掌握計算機的一般知識和會計電算化軟件的操作，掌握利用計算機進行輔助審計和借助計算機審計軟件來開展內審工作。通過培訓，造就一批能運用計算機審計的高水平專業技術人才，使內審工作跟上時代步伐，以提高內審工作效率和質量。

2.審計新知識、新技能的教育。隨著改革開放和內審研究的不斷深入以及市場經濟的不斷成熟，對內審的要求越來越高。內審的作用從局限于監督與評價逐步向風險管理和促進單位發展轉移，審計范圍不斷擴大，審計方法不斷創新。內審人員只有不斷更新審計理論和實務知識，掌握先進的審計方法，并及時運用于內審實踐，才能適應時展和內審要求的需要。

3.相關政策法規的教育。市場經濟是法制經濟，市場經濟越發展，法制就越健全；而審計工作本身是一項政策性、專業性非常強的業務工作。如果內審人員不能及時掌握相關政策法規的變化，不僅不能有效地保證審計質量，而且還會增加審計風險，影響內審工作地位的提高和內審作用的發揮。因此，內審人員必須及時掌握國家有關方針、政策、法律、法規的變化，切實保證依法開展審計工作。內審人員應熟悉掌握的政策法規主要包括審計法規、會計法規、稅收法規、財政金融法規等。

4.審計職業道德規范的教育。國家審計署《關于內部審計工作的規定》第七條指出：“內部審計人員辦理審計事項，應當嚴格遵守內部審計職業規范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。”中國內審協會也頒布了《內部審計人員職業道德規范》。但在內審實際工作中，內審人員不依法認真履行職責，不堅持原則，隨意泄漏所知悉的資料，甚至、等，在一定程度上仍然存在，嚴重地影響著內審工作的質量。因此，在后續教育中強化職業道德教育，促進內審人員職業道德水平的進一步提高，是非常必要的。

5.相關管理知識的教育。現代內部審計的目標是側重于促進加強管理、提高效益。而要實現這一目標，必須要求內審人員掌握現代管理的相關知識，也只有這樣，內審工作才能夠上臺階、上層次。內審人員應掌握的相關管理知識主要包括會計知識、戰略管理知識、財務管理知識、市場營銷知識等。

總之，后續教育的內容應突出兩個字：“新”和“實”，必須內容新穎和實用，內審人員應做到自己缺什么就去學什么，學了什么就要能夠在工作中用什么，充分保證后續教育的有效性。

二、靈活選擇后續教育的方式

后續教育方式的選擇是否靈活、合理，直接關系到后續教育工作能否順利進行，也直接影響到教育效果。選擇教育方式，既要考慮其對內審工作本身的沖擊，單位經費的保障程度，還要考慮內審人員的素質高低，單位領導對內審工作的重視程度等因素，不能盲目地搞一刀切。筆者認為，為保證后續教育的質量和效果，除采用傳統的集中統一培訓上課這種模式外，還可采用以下方式：

1.由內審協會或審計學會牽頭舉辦研討會，針對改革中的審計理論和實務問題，組織同行業和同學科中理論基礎好、學術水平高、工作經驗豐富的內審骨干力量進行深入探討，并將成熟的討論結果采用合適的途徑傳播。

2.組織內審人員到內審工作有特色的地區或單位召開現場經驗交流會，也可出國考察，以不斷借鑒吸收國內外的先進經驗。

3.請有關專家學者到本行業或本地區舉行報告會或專題講座，介紹審計理論、審計實務或審計法規的最新動態和發展前景。

4.充分發揮網絡快速傳遞信息的優勢，努力辦好內審網站。

5.辦好內審刊物，鼓勵內審人員積極參與課題研究，撰寫學術論文。

6.采取有效措施，鼓勵內審人員參加各類資格考試。