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財政財務審計報告范文第1篇

關鍵詞：財務報告 內部控制 審計與財務報表 審計 

縱觀國外內部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業和會計師事務所的成本。如何實現內部控制審計與財務報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內部控制審計順利實施的關鍵。 

一、整合內部控制審計與財務報表審計的現實性意義 

（一）有利于提升企業的審計效率，確保財務報表的可靠性 

內部控制審計和財務報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質上說是一種性質相同的業務，都是為了合理保證和鑒證責任方的認定。財務報表審計是由注冊會計師參照相關審計準則的規定，對企業的財務報表信息的合法性和公允性經過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務報表的可靠性。在進行財務報表審計時，需要企業的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務報表信息的絕對可靠性。內部控制審計是企業委托注冊會計師對企業內部控制設計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發表審計意見的一種審計活動，內控審計更多的是依靠企業管理人員應該充分熟悉企業的相關運行和管理內容，能夠將企業內部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學認定內部控制的有效性程度，再經由注冊會計師針對相關的內控認定和說明部分的內容進行相應的審計。將兩者有機結合，有助于提升企業的審計效率，確保財務報表的可靠性。 

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風險 

內部控制審計和財務報表審計在內容上具有十分密切的關聯性，這種內在的關聯性實現了兩者間的相互支持和有效補充，財務報表審計結果可以在很大程度上為審計人員認識到內部控制中可能會存在的一些漏洞環節，而內部控制審計的結果可以幫助審計人員及時優化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務所的業務量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風險。此外，在審計過程中所收集的證據和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。 

（三）節約審計資源，提高審計質量的必經之路 

在財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內部控制進行了解，并進行相應的風險評估，確定進一步應該執行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試  [h: 0px" />

內部控制審計中根據財務報表審計中風險評估對企業環境的證據及通過重大程序發現的具體錯報等收集到的有關信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務報表審計中發現的重大錯報，明確財務報告內部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。 

二、內部控制審計與財務報表審計實現整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計企業及企業內部的環境 

要想有機整合財務報表審計和內部控制審計，就必須按照風險導向審計方法的原則，通過多種途徑對被審計企業及其內外部的相關環境進行了解，明確出被審計企業所面臨的風險，這是財務報表審計和內部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應注意，內部控制審計在了解被審計企業的內部環境時比財務報表審計要求更高。當前我國企業所使用的《企業內部控制應用指引》從內部環境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業的內部控制情況，內部控制審計的成果可以被財務報表審計中充分利用，以了解企業的內部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統一業務組來執行，在審計過程中只需要執行一次即可；如果是由不同業務組執行審計業務時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業及相關的內外部環境情況，是有效整合得以進行的基礎。 

（二）對內部控制設計與運行的有效性進行測試 

內部控制審計的核心程序是控制測試。現代風險導向審計明確提出要求，財務報表審計在特定的情況下必須進行相應的內部控制測試，尤其是在對重大錯報風險急性評估認定時，或是當單一采用實質性程序無法提供充分、適當的審計證據時。對企業在相關期間或時間內的運行有效性進行測試控制，實質上是對財務報告內部控制實施審計。因此，內部控制測試環節是實施內部控制審計與財務報表審計整合的關鍵環節。在整合審計過程中，注冊會計師對內部控制設計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當的審計證據，對內部控制有效性發表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當的審計證據，對控制風險的評估結果進行有力的支持。在測試控制設計與運行的有效性時，注冊會計師應當綜合運用多種方法，如對適當人員進行詢問、認真觀察經營活動及對相關文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據支持對財務報告內部控制有效性發表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質性分析程序和細節測試 

實質性分析程序和細節測試是財務報表審計中實質性程序所包含的兩大內容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質性分析程序主要是通過對數據間的關系進行研究，從而對認定的準確性進行科學的評價，主要適用于特定時間內存在可預期關系的大量交易。細節測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務報表是否存在重大的錯報，采取實質性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數據，而這些數據的真實可靠性又取決于內部控制的有效性程度。因此，當內部控制審計的結果只關系到財務報表的內部控制是否存在缺陷時，財務報表審計就不必采用實質性分析程序，而應相應的采取細節測試。當內部控制審計結果證明財務報表層次的內部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節測試，可以直接采用實質性分析程序。實現財務報表審計和內部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質性程序，才能實現二者的有效整合。 

三、結論 

綜上所述，可以看出財務報告內部控制審計與財務報表審計是相互區別但又緊密聯系的兩項業務，社會經濟的發展為兩者的結合既提出了必要性，也提供了一定的現實性基礎和依據。兩項工作的不同點在于一個是監督審計工作的過程，一個是對審計結果進行鑒證。企業各相關管理者和決策者只有熟知二者的內在邏輯關系，才能將其進行有機整合，真正實現審計的終極目標，才能達到相互利用證據、相互印證結果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務報表的策略，因此，應加強會計事務所與被審計單位的溝通，強化內部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業應加強對相關審計專業人才的培養，從而真正發揮出內部審計在企業發展戰略中的重要作用。 

參考文獻： 

[1]謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國上市公司整合審計研究[J].會計研究，2009，（9）：88-94 

[2]王美英，鄭小榮.對內部控制審計與財務報表審計整合的思考[J].財務與會計，2010. 

[3]李錦.論財務報表內部控制審計與財務報表審計的整合[J].商業會計，2010，（2）：43-44. 

[4]劉玉延，王宏.提升企業內部控制有效性的重要制度安排——關于實施企業內部控制注冊  [h: 0px" />

[5]裘宗舜，周潔.美國財務報告內部控制審計的發展與啟示——財務報告內部控制審計與財務報表審計的比較[J].財會月刊，2013，（2）：35-36. 

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[7]潘秀麗.對內部控制若干問題的研究[J].會計研究，2001（6）. 

財政財務審計報告范文第2篇

第三條：財政審計局根據當年內部審計計劃派出審計組，審計組可由機關專職審計人員和熟悉財務工作的人員組成，也可聘請中介機構專業審計人員。

第四條：審計組的主要職責：

(一)檢查會計憑證、賬簿、報表、預決算、資金、財產，查閱有關的文件、資料。

(二)對審計中發現的問題進行調查并索取證明材料。

(三)對正在進行的嚴重違反財經法紀、嚴重損失浪費行為，報經領導批準作出臨時制止決定。

(四)提出改進財務管理，提高效益，以及糾正、處理違反財經法紀行為的建議。

(五)對嚴重違反財經法紀和造成重大損失浪費的人員，向領導提出追究其責任的建議。

(六)對審計工作中發現的重大違法事項移送監察室進一步審理。

第五條：審計人員必須依照法律、法規規定的職責、權限和程序進行審計監督。

第六條：內部審計包括：內部財務審計、領導干部經濟責任審計和專題審計。

第八條：內部財務審計每兩年進行一次。

第八條：內部財務審計的主要內容

(一)財務收入是否真實、合法；

(二)財務支出是否遵循財務規定的開支范圍和標準，有無違規違紀行為，列支手續是否完備；

（三）銀行開戶是否符合有關規定，有無儲蓄存款、公款私存行為和多頭開戶；

（四）固定資產內部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實，核算是否符合會計制度的規定，購建、調撥、報廢和處理是否符合有關制度規定；

（五）有關財務收支的其他問題。

第九條：內部財務審計的主要程序

(一)實施審計前10日向被審單位送達審計通知書；

(二）通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，核查現金、實物、有價證券，向有關部門和個人調查等方式進行審計，并取得證明材料；

（三）審計終了，提出審計報告。

第十條：山水城管委會直屬事業單位負責人離任前，必須進行任期經濟責任審計。

第十一條：領導干部任期經濟責任審計的主要內容

(一)財務、會計制度執行情況；對本單位違反財經紀律應負的責任；

(二)國有資產管理情況；對本單位國有資產流失應負的責任；

(三)重大經濟事項進行調查研究、論證、集體討論情況；對決策失誤造成經濟損失或不良后果應負的責任；

(四)重大問題反映、報告情況；對本單位財務數據及有關重大經濟問題的報告失實、延誤應負的責任；

(五)個人遵守財經法規和財務制度情況；

(六）其他需要審計的事項。

第十二條：領導干部任期經濟責任審計的主要程序

(一)對山水城管委會直屬事業單位負責人的任期經濟責任審計，由人事處提出建議，報局領導審批后實施；

(二)財政審計局在接到人事處建議15日內，組成審計組，在實施審計前3日，向被審計單位送達審計通知書，并抄送被審計領導干部本人；

(三)被審計領導干部所在單位接到審計通知后，應當向審計組真實、完整的提供下列資料：

1、領導干部任職期間的工作總結；

2、內部管理制度及人員的職責和分工情況；

3、會計憑證、賬簿、報表和財務分析報告；

4、資產情況；

5、需要說明的其他情況；

(四)審計組在審計結束后，提出審計報告。

第十三條：專題審計是財務處根據管委會領導批示或有關部門的要求，對某些問題進行的審計。專題審計的程序和方式按照內部財務審計的有關規定執行。

第十四條：被審計單位必須與財政審計局派出的審計組積極配合，認真落實內部審計結果。

第十五條：內部審計結果是指內部審計終結后，按規定出具的審計報告、審計意見書和審計決定等反映的內容。主要包括：

（一）內部審計報告；

（二）領導干部任期經濟責任審計報告；

（三）內部審計意見；

（四）內部審計決定

（五）內部審計發現的重大違法違紀事項。

第十六條：內部審計結果必須以事實為依據，符合法律、法規有關規定，遵循公正、合法、及時、有效的原則。

第十七條：內部審計報告的內容包括：審計的基本情況、發現的問題、審計結論和建議。

第十八條：審計報告應當在審計終了15日內提出，并向被審單位征求意見，領導干部經濟責任審計報告應同時征求被審單位負責人本人的意見后，報局領導審閱。

第十九條：被審單位自接到審計報告征求意見書15日內提出書面意見。限期未提出的，視同無異議。

第二十條：財政審計局根據審計報告中存在問題的程度，分別作出審計意見或審計決定，報經本單位領導批準，送達被審計單位執行。

第二十一條：領導干部經濟責任審計決定或審計意見，報經管委會領導批準后，送達被審計單位執行，并抄送被審單位負責人本人和有關部門。

第二十二條：被審單位應當在接到審計意見或審計決定3個月內，向財務處書面報告執行情況（附被查出問題糾正的相關實證資料）。

第二十三條：審計發現的重大違反財經紀律的事項，應及時報管委會領導，經批準后移送監察室處理。

第二十四條：財政審計局向監察室移送審計事項時，應當將“審計結果移送處理書”（格式見附件）及相關證據一同移送。

第二十五條：監察室應將移送事項的審理結果向財政審計局反饋，以便財政審計局將審計情況完整歸入審計檔案。

財政財務審計報告范文第3篇

摘要 隨著計算機技術普及，信息系統在企業運營中起到越來越重要的作用，信息系統審計也受到了各方的關注，但是由于信息系統審計發展的時間短，人們對其的認識還不夠全面。本文將在明確信息系統審計內涵的基礎上，深入探討信息系統審計的組織方式及其適用性。

關鍵詞 信息系統審計 內涵 組織方式 適用性

隨著計算機技術普及，各種信息系統在幫助企業改善運作與管理水平的同時，也帶來了許多風險。這些風險如果得不到及時發現和控制將會對企業形成巨大威脅，因此對信息系統的審計被日益關注。但是其發展歷史還不長，此概念為我國企業管理人員和社會審計人員所認識已經是21世紀。因此，我們對于信息系統審計的認識還不夠全面深刻。本文將通過對信息系統審計內涵的深入剖析，引申出其審計的方式，并針對不同的審計方式初步探討信息系統審計的適用性。

一、信息系統審計的內涵

信息系統審汁是在電子數據處理審計基礎上發展起來的。目前學術界對信息系統審計概念沒有統一的意見，但主流概念有兩種：一是Ron Weber在1999年提出的“信息系統審計是一個獲取并評價證據，以判斷信息系統是否能夠保證資產的安全、數據的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現組織目標的過程”；二是日本通產省在1996年提出的“為了信息系統的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的信息系統審計師，以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統進行綜合的檢查與評價，向信息系統審計對象的最高領導，提出問題與建議的一連串的活動”。這兩種概念都是審計目標出發來定義的，信息系統審計的目標都是針對信息系統的安全、可靠、有效來實施的。

二、信息系統審計的兩種組織方式

審計是為了解除受托方對委托方的責任而產生的，能集中反應受托方的履約責任的載體是一個企業的財務報告，因此，審計的主要對象一直是集中在財務審計上的。而信息系統審計根據其與財務審計關系可以分為兩種組織形式：與財務審計相結合的組織方式和專門進行信息系統審計的組織方式。

（一）與財務審計相結合的組織方式的目標和特點

與財務審計相結合的信息系統審計是從財務審計出發的，以財務審計為主，信息系統審計為輔，這種信息系統審計是為減少財務審計風險服務，為財務審計提供最低限度保證。其審計目標可以確定為兩方面：一是保證系統軟件和相關模塊未被非法篡改。在當今信息化企業系統中，被審計單位財務數據都要通過信息系統進行處理，如果信息系統本身即被非法篡改，那么財務數據的真實合法無從談起；二是保證與信息系統相關的內部控制存在并有效。信息系統是企業內控重要組成內容，確保企業信息系統的真實、合法、有效等目標是內控應達到的目標之一。信息系統的內部控制是否存在且有效直接影響了其真實、合法和有效，進而影響了財務審計中財務收支數據的真實、合法和準確。

（二）專門進行信息系統審計組織方式的目標和特點

專門進行信息系統審計的組織方式，即經過單獨立項、單獨實施并且單獨出具審計報告進行信息系統審計的方式。這種審計必須是單獨立項批準的，不從屬于其他財務審計項目，其地位與從屬于其他審計項目時是不同的。單獨實施信息系統審計時要為信息系統審計配備專門的人員，在時間、經費等審計資源方面也與其他審計分開，與其他審計沒有必然的聯系，也不為其他審計服務，其有自身的目標。由于信息系統審計在審計的內容、過程、方法以及審計人員的知識結構等方面，都與其他審計有很大區別，因此單獨實施是信息系統審計自身的內在要求。最后，專門進行的信息系統審計還必須單獨出具審計報告。審計報告作為審計工作的最終成果，在審計項目中具有標志性意義。專門進行的信息系統審計，既然是單獨立項又是單獨實施的，就應單獨出具審計報告。

三、信息系統審計兩種組織方式的適用性

任何一種組織方式都不會完全正確或完全錯誤，都有其各自的適用性，其自身的特點決定在什么情況下能發揮出最大的作用，那么在這種情況下其就是最好的。本文根據這兩種組織方式各自的特點確定其適用的范圍。

與財務審計相結合的信息系統審計一般是伴隨著財務審計進行的，其目的主要是為財務審計服務，減少財務審計風險。在財務審計之前， 審前調查發現被審計單位可能存在信息系統方面的問題，為了減少審計風險，可先對信息系統進行審計，然后再針對信息系統薄弱環節，有針對性地進行財務審計。根據此特點，顯然與財務審計相結合的信息系統審計方式適用于前述第一種類型的企業，在這樣的企業中，信息系統對于財務數據的正確與否起到作用，而對企業的其他方面起的作用較小，其是企業財務的組成部分，那么在審計過程中與財務審計相結合是一種經濟有效的方式。如果對這樣的企業實施專門信息系統審計則是沒有必要的。

專門進行的信息系統審計是單純的信息系統審計，并不伴隨著財務審計同時進行。這種審計方式適用于前述第二種企業，在這樣的企業中信息系統關系到企業運營的方方面面，貫穿于企業的整體，如果不對其進行專門的審計，不從信息系統周期的角度對其進行關注是無法發現其中存在的問題的，在次情況下專門信息系統審計是必須的可行的。審計人員為了對某信息系統的安全、可靠、有效和效率性以及信息系統是否符合組織目標進行獨立評價，可以進行專門的信息系統審計，并根據所獲得審計證據得出審計結論。在此情況下，可以應用審計的一般方法和計算機方法相結合，并且對計算機方法著重關注。

參考文獻：

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財政財務審計報告范文第4篇

瑞典國家審計的主要任務從2003年7月1日起，這一新興的國家審計總署，其主要職責是對瑞典的各項活動進行審計，從而推進資源的高效利用及政府的高效運作。它是議會檢查分析系統的一部分，在瑞典的民主進程中扮演重要角色。

它主要有兩大任務：一是對政府機構及其所屬的270個辦事處的經營活動進行年度審計——財務審計；二是對政府工作的效力和效率進行審計——績效審計。

瑞典的財務年度審計主要是檢查政府、內閣及內閣負責的所有機構（國家養老基金會除外）、議會及議會負責的所有機構、社會保險基金管理機構、瑞典皇家宮殿及皇家園林的行政管理部門等單位的年度報表。其主要目標是評估會計報表是否真實，內容是否正確無誤，被審計部門的管理工作是否與現有的規章相符。而對內閣，年度審計并不評估其管理的執行情況。

此外，除了議會管轄的機構，為年度財務審計編制的審計報告及審計證明將送交給政府。總審計長將關于國家年度財務狀況的審計報告送交給議會及政府，并對其負責。同時，總審計長還向審計咨詢委員會匯報審計報告的內容。咨詢委員會提出建議，并連同審計報告一起上交議會。

瑞典的績效審計在20世紀60年代已開始實行，到80年代，已成為瑞典國家審計的主要內容之一。它主要審計政府管轄下的所有機構和法院、議會及議會管轄的部門、國有企業和各種政府基金機構、享受國家津貼的部門、國有合資企業等，它主要分析、檢查國家預算、政府活動執行情況及其結果。除此之外，績效審計也廣泛涉及政府投資。

當然，所有的審計發現的問題都在審計報告中給予詳細陳述，最重要的發現將列入審計年度報告，由總審計長提供給審計咨詢委員會（議會管轄的機構除外），這些報告還送交給政府，并給予財務審計的數據支持。

瑞典國家審計機構的組織和管理瑞典國家審計總署共有300人，有三位總審計長，每屆任期七年，在任期內一般不得隨意更換。每一位總審計長獨立負責幾個領域，并確保在其負責的領域內審計工作的有效執行，三位總審計長的責任領域依次輪換。這三個領域是：安全、協調、國有經濟和資產管理；工作、健康和福利；教育和發展。

上述三個審計領域，每一個領域都有兩個財務審計和績效審計的部門。大體上，每一個領域的財務審計部門的職責都有同一領域的績效審計部門的職能相對應。另外，還有三個特別的部門：國有企業審計和特別審計部門、國際事務的審計部門以及質量和方法監督部門。瑞典還特設了一個科學咨詢委員會，它由議會委任，由11名成員及11名代表組成。他們現在是或曾經是議會成員。

在新的國家審計總署成立以前，3個總審計長與咨詢委員會的職責劃分有很多爭論。2003年7月1日以后，憲法規定了雙方的職責，咨詢委員會依照憲法跟蹤審計工作，這是高效率的。因此總審計長必須將審計工作中最重要的部分反饋給咨詢委員會。但必須明確的是，檢查什么，怎么審查，得出哪方面的結論，這一系列問題都由三位總審計長分別獨立地決定。咨詢委員會還負責選擇審計報告中的重要陳述和建議，并將其上交給議會，因此被認為享有主動與議會聯系的優先權。

同時，審計計劃是開展審計工作的基礎。審計計劃以政府審計職能為基礎，不管是財務審計還是績效審計，審計決定的確定都要以決策制定的風險性及可行性分析為前提。這兩種審計所提供的觀測內容和結果，又是制定政治決策的前提，因此審計計劃的確定很謹慎，一般是總審計長在其職權范圍內，依照法律規定，決定審計對象。在做出決定之前，三位總審計長相互商量。在實際的審計中，總審計長必須與咨詢委員會之間經常溝通，由咨詢委員會對審計計劃提出建議，總審計長按照法律規定向咨詢委員會匯報審計計劃的制定情況。

瑞典還十分重視通過多種途徑充分發揮審計報告的作用。它注重發揮立法部門的監督和新聞媒體的社會輿論監督的作用，同時也積極發揮行政監督作用。因此，年度審計報告收集了過去一年審計過程中最重要的內容，報告中會強調一般性或者更基本的重要問題的審計結論。

瑞典的地方審計機關瑞典地方審計機關與國家審計總署的隸屬關系不同。原國家審計局是國家行政部門的組成部分，而地方審計機關則是獨立于地方政府，直接向地方立法機關負責并報告工作。瑞典地方審計機關分為兩級，一是省級，它隸屬于省議會，有審計專業人員6人，主要負責審計省議會下屬機構，對議會負責。市級審計機構是在市議會中設立若干名審計（AUDITORS），審計員（3—5人）由選舉產生，是政治家，每四年選舉一次。審計員每年的審計重點和內容包括學校、社區公共服務和政府部門等等。其具體審計業務委托社會中介機構審計。地方審計機關負責地方的財政及管理活動，并進行審計監督。國家審計總署與地方審計機關沒有領導與被領導的關系。

瑞典地方審計機關很注重發揮社會審計機構的作用。市級地方審計機關所有的審計業務和項目全部委托給社會審計機構承擔，并且都是按照市場運作，實行項目招投標，四年一次，審計費用由政府財政預算安排。瑞典社會審計是由審計、會計咨詢公司等社會中介機構經國家考試而持有執照后承擔業務。它接受議會或者政府部門委托獨立地開展工作，它與國家審計總署不存在上下級領導關系，但要接受其監督。

瑞典國家審計制度對我國的啟示首先，要進一步加強審計部門的獨立性和權威性。目前國外大多數國家審計機構都是實行立法模式。我國《審計法》規定，審計署在國務院總理領導下，向國務院總理提出審計結果報告地方各級審計機關分別在地方行政首長和上一級審計機關領導下，向本級政府和上一級審計機關提出審計結果報告。國家審計署的獨立性和權威性較強，而地方審計機關由于編制、經費、干部任免等都屬地方政府的責權范圍，又是政府的一個部門，這就在一定程度上削弱了地方審計機關工作的獨立性。根據我國國情，必須加強法制建設，完善法律體系，從法律制度上進一步明確地方審計機關地位和法律責任，保證審計部門工作的獨立性和權威性，并且進一步深化審計體制改革。同時，我國的審計制度應該與行政監督、監察制度有機結合。

其次，要進一步加快實行審計結果公告和處理結果公開制度。近幾年，國家審計署的透明度在不斷提高，審計結果公告正在逐步推廣，而地方審計機關審計結果報告向媒體公布進展緩慢。其主要原因：一是理念問題，二是體制問題。因此，省、市、縣三級審計機關都應加快審計結果公開的步伐，提高審計結果的透明度，讓人民得到知情權，使所有國家機關和公共部門接受輿論和群眾監督。

第三，大力推廣績效審計和專項審計調查，促進機關效能建設。績效審計主要是過分析、檢查國家預算、政府部門活動執行情況及其效果（即經濟和社會效應）。通過績效審計，可以有效促進政府工作效率的提高和政府支出的回報率，它符合公眾的利益。這是國際審計工作的新趨勢，也是我們審計工作的發展方向。

財政財務審計報告范文第5篇

關鍵詞:政府審計;國家專項資金審計;政府監督

中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)07-0062-02

一、政府審計完成國家專項資金審計的必要性

《中華人民共和國憲法》第91條規定,“國務院設立審計機關,對國務院各部門、地方各級政府的財政收支,對國家的財政金融機構和企業事業組織的財政收支,進行審計監督。”《中華人民共和國審計法》在1995年和2006年的修訂中將立法的目的規定為:“為加強國家的審計監督,維護國家的財政經濟秩序,提高財政資金使用效益,促進廉政建設,保障國民經濟和社會健康發展。”這一規定將政府審計的服務對象直接界定為國家經濟發展。《中華人民共和國審計法》第21條和《中華人民共和國審計法實施條例》第19條賦予了政府審計機關對金融機構審計的權利,審計機關對國有資本占資本總額的比例超過50%,以及國有資本占資本總額的50%(含)以下,但是國有資本投資者實質上擁有控制權的金融機構的資產、負債、損益,依法進行審計監督。一方面,通過政府審計監督和規范金融機構的經濟行為,保證國家金融體系的健康發展,防止金融系統的極端情況的發生;另一方面,政府審計機關的獨立監督,可以披露真實、客觀的國家金融運行的信息,為國家金融管理部門的決策提供有利的信息服務。通過對政府審計中發現問題的分析,評價國家金融安全程度,發揮審計免疫功能,建議相關管理部門及時調整國家金融政策,降低金融風險,避免金融危機的發生[1]。

現任國家審計署總審計長劉家義指出,現代政府審計作為國家的免疫系統,有責任更早地感受風險,有責任更準確地發現問題,有責任提出調動國家資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議,有責任在永不停留地抵御一時、一事、單個“病害”的同時,促進其健全機能、改進機制、筑牢防線。正是由于現代政府審計的這一本質的要求,決定了政府審計工作的基本職能是維護國家安全特別是國家的金融安全,保障國家的利益,保護人民的利益,促進經濟社會全面、協調、可持續和諧的發展。因此,維護中國的經濟安全特別是中國的金融安全是中國政府審計的主要任務。

二、政府審計程序與國家專項資金審計監督問題

政府審計引入國有企業改制的審計監督,必然帶來如何界定財務審計、效益審計、經營者離任責任審計的關系,政府審計如何操作,政府審計與獨立審計的關系如何協調等問題。對此,我們認為財務審計是效益審計與經營者離任責任審計的基礎,效益審計與經營者離任責任審計是財務審計的延伸和發展。雖說三者的客體相同,但具體的著眼點卻有所不同。財務審計強調改制國有企業財務報告的真實、合規,效益審計側重改制國有企業的經營效益、國有資產的保值增值狀況,經營者離任責任審計關注改制國有企業經營者遵守國家財經法紀與任期經營責任的完成情況[2]。

在具體操作中,政府審計應當首先對會計師事務所進行的財務審計和資產評估機構進行的資產評估的結果進行監督檢查,確保改制國有企業的財務信息資料真實、可靠;然后,以此為基礎進行改制國有企業的效益審計與經營者離任責任審計,對改制國有企業的效益和經營者的任期經濟責任做出準確、合理的評價;效益審計與經營者離任責任審計應當最終形成效益審計報告和經營者離任責任審計報告,它們應當作為考評改制國有企業經營者業績,對其任用或處理的經濟依據[3]。

三、政府審計應該履行好國家專項資金的受托責任

任何國家的政府審計都必備三大要義:履行受托責任(accountability)、公正(integrity)及可信(creditability)。所謂政府審計機構的受托責任,是指政府審計機構受人大常委會(人民)委托,嚴格按照法律要求對各級政府及其部門履行人民的受托責任情況進行審計,并如實向人民報告審計結果的責任。政府履行該受托責任的好壞,直接關系到人民的知情權(是基本人權的必要組成部分)和政府審計機構“立審為民”宗旨的實現。政府審計機構這一依法審計、如實報告的受托責任,在實際履行中遇到了許多不利因素的影響。筆者認為,現在是該修訂《審計法》相關規定的時候了。現行《審計法》第四章“審計機關權限”第36條規定,審計機關可以向政府有關部門通報或向社會公布審計結果,但應依法保守國家秘密和被審單位商業秘密,遵守國務院有關規定。筆者認為,通報或向社會公布審計結果不僅是“可以” (權限)的問題,更是“應當”(職責)的問題。政府審計機構在向人民履行審計及報告責任時,如何才能減少或消除政府機構首長對政府審計工作的不當影響和干預,是值得研究的重大課題。筆者建議在修訂中國審計法時,增加規定政府機構不當影響和干預政府審計工作應承擔的法律責任 [4]。

四、要創建與中國政府職能轉變相適應的政府審計模式

要確立以“有限審計”為定位的中國審計制度,必須在新環境下進行針對性變革,轉變傳統的思維方式和工作模式,樹立服務意識,實現由傳統審計向現代審計轉 變。加入WTO之后,中國政府的執政理念發生了徹底的轉變,法治政府、高效政府、責任政府、透明政府等理念已被普遍認知和確立,從而為政府審計的變革提供了理論指南。從這些基本行政價值理念和“有限審計”定位出發,我認為,戰略轉型期的政府審計應該是建立以法治政府為核心理念,強化對政府公共財政的審計監督;以高效政府為核心理念,加快向績效審計為中心的轉變;以責任政府為核心理念,加強以領導干部經濟責任審計為重點的對權力的制約和監督;以透明政府為核心理念,實行審計結果公告制度的“3+1”審計模式。

公共財政既是政府施政藍圖,亦是政府治理的重要工具。其范圍不是任意的,公共財政首先是反映政府的活動范圍和公共收支狀況。一位美國經濟學家曾這樣寫道: “要了解聯邦政府將要做些什么或已經做了什么,看一看聯邦政府預算就足夠了。”近幾年來,東西方各國的政府改革,莫不把預算與財務管理改革作為重點之一, 制定了嚴格的法律制度對財政預決算的編制和執行進行規范、監督和制約,要求政府在財政管理中實行法治。而在政府預算以及財務管理當中,政府審計作為政府財政收支的獨立經濟監督,在監督政府依法履行所承擔的公共經濟責任方面發揮著重要作用。從世界審計發展歷程看,財政審計一般都是政府審計的最初形式,并且一直處于極其重要的地位,是“永恒的主題”,也是各國政府審計機關的首要任務。在中國同樣如此,“財政預算執行審計是第一位的。”履行政府審計職責應遵循政府職責的特點,隨著中國建立法治政府和公共財政體制目標的確立,財政審計的作用將更加重要。這里需要指出,對政府公共財政的審計,重點應該放在公共支出上,實現由收支審計并重向以支出審計為主轉變[5]。首先這是政府履行職能之所在。政府對經濟的影響作用主要表現在公共支出上,政府干預、調節經濟的職能也主要是通過公共支出來實現的。政府審計作為維護行政責任的重要環節,強化公共支出審計監督,能夠促進政府正確履行法定職責,提高行政行為的科學性、有效性,維護法律的嚴肅性。其次,是政府執政為民之所需。美國學者亞伯拉罕?馬斯洛把人的需要體系分為五個層次:生理的需要,安全的需要,愛的需要,尊重的需要,自我實現的需要。這對公共投入優先次序的確定有啟發意義:它可以提醒人們,民生問題應當放在優先的位置,然后再考慮發展的需要。加強公共支出審計監督,不僅有利于正確理順公共投入的優先次序,而且有利于讓民生問題成為公共投入的重點,對于實現社會經濟的安全運行,促進社會持續健康的發展,實現全面建設小康社會的目標,均有著重要的作用。再次,是政府控制支出之所能[6]。全面地考察政府職能的演進變化過程,其著力點是由政治職能轉向經濟職能,再由經濟職能轉向社會管理職能。而且在著力點變化的同時,政府的活動范圍也在擴大,政府公共支出無論從絕對量還是從相對量上考察都呈現出不斷增長的趨勢,這已經是不爭的事實。自從德國經濟學家阿道夫?瓦格納在19世紀80年代提出“公共支出不斷上升的規律”以來,各個國家財政發展的實踐已經證明了這一預測的正確性。這就意味著,如不對公共支出加以有效的控制,很可能會出現

公共物品或服務的供給過剩。而通過審計這一監督和制約機制,實際形成了對公共支出規模的有效控制。

五、實行國家專項資金審計結果公告制度

審計結果公告也就是通常所說的報告權和公布權,是指政府審計組織有權將審查結果報告給授權機構,有權將審查結果公布于眾。公告審計結果是國際通行的慣例,各國審計立法對報告權和公布權都有相應的規定。在發達國家,審計工作的效果很大程度上取決于審計報告的公開性,它同時也是衡量政府審計組織獨立性和客觀性的重要標志。20世紀90年代以后,善治成為世界各國普遍追求的政治理想。善治(Good Governance),即好的治理,成功有效的治理,就是使公共利益最大化的社會管理過程。善治的本質特征就在于它是政府與公民對公共生活的合作管理,是政治國家與公民社會的一種新穎關系,是兩者的最佳狀態。它實際上是國家的權力向社會的回歸,是一個還政于民的過程。俞司平認為,善治的基本要素之一是透明性,它指的是政治信息的公開性。每一個公民都有權獲得與自己的利益相關的政府政策的信息,包括立法活動、政策制定、法律條款、政策實施、行政預算、公共開支以及其他有關的政治信息,以便公民能夠有效地參與公共決策過程,并且對公共管理過程實施有效的監督。透明程度愈高,善治的程度也愈高。

參考文獻:

[1]劉國良.中國政府審計風險成因及其控制[J].審計與經濟研究,1999,(2).

[2]譚勁松.試論國家審計風險[J].審計研究,1996,(6).

[3]王雪玲.認知語境對英語閱讀效果的制約和促進作用[J].黑龍江高教研究,2007,(10).

[4]王雪玲.論《到燈塔去》中的空間敘事藝術[J].學術交流,2009,(12).