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會計(jì)英語論文范文第1篇

1.1會計(jì)英語課程設(shè)置和定位不清在高職院校中會計(jì)英語的課程定位不是太明確,會計(jì)英語往往只定位于一門單一的專業(yè)英語課程,沒有把專業(yè)和英語的運(yùn)用明確聯(lián)系一起,使得會計(jì)英語課程的教學(xué)缺乏系統(tǒng)性和連貫性。在目前的教學(xué)中,教師教授會計(jì)英語課程時(shí)大多沒有弄清楚教學(xué)目的和課程定位,上課只是像課程翻譯,練習(xí)一下專業(yè)術(shù)語,將專業(yè)英語課程當(dāng)成英語課一樣來講解,錯(cuò)誤地引導(dǎo)學(xué)生把精力用在單詞或詞組的學(xué)習(xí)上,從而混淆了專業(yè)英語學(xué)習(xí)與英語學(xué)習(xí)的區(qū)別。

1.2教材選擇滯后,缺乏國際性在進(jìn)入WTO以后,全球一體化進(jìn)程不斷加快以及會計(jì)準(zhǔn)則的國際化發(fā)展,作為高職院校,為培養(yǎng)學(xué)與用相結(jié)合的復(fù)合型人才,必須把這些新思想、新文化顯現(xiàn)在日常的教材中來。遺憾的是,會計(jì)英語方面的絕大多數(shù)教材卻沒有做到這一點(diǎn)?，F(xiàn)行的大多數(shù)會計(jì)英語教材只是純粹的中文會計(jì)書的翻譯本。另外,高職會計(jì)英語課程應(yīng)該突出“職業(yè)”與“技術(shù)”的特點(diǎn),而目前高職院校所選擇的教材很難滿足這一需求。

1.3師資力量薄弱,教學(xué)方法陳舊高職院校中會計(jì)英語師資非常薄弱,缺乏高素質(zhì)的雙語教師,很少有既精通會計(jì)專業(yè)又精通基礎(chǔ)英語的教師。因此造成了會計(jì)專業(yè)好的教師無法讓學(xué)生用英語來做會計(jì)分錄、會計(jì)報(bào)表;基礎(chǔ)英語好的教師又不能解釋清楚專業(yè)術(shù)語和會計(jì)準(zhǔn)則。這就形成了教師糊糊涂涂地教,學(xué)生朦朦朧朧地學(xué),使得學(xué)生在學(xué)習(xí)完會計(jì)英語課程后仍然無法獨(dú)立用英語做會計(jì)報(bào)表的情況出現(xiàn)。因此,我們需要高素質(zhì)的雙語教師,運(yùn)用高效的教學(xué)方法,做到讓英語與會計(jì)專業(yè)很好地融合,建立一個(gè)符合高職實(shí)際情況的英語教學(xué)體系,運(yùn)用先進(jìn)的教學(xué)方法和手段使學(xué)生能夠“學(xué)以致用”是目前高職院校會計(jì)英語課程改革的要求和目標(biāo)。

2高職院校會計(jì)英語教學(xué)改革相關(guān)建議

2.1定位好會計(jì)英語課程安排和發(fā)展高職院校會計(jì)英語專業(yè)的特點(diǎn)決定了該專業(yè)培養(yǎng)的是具有扎實(shí)的英語基本功,掌握國際先進(jìn)的會計(jì)基礎(chǔ)理論、知識和技能的高素質(zhì)復(fù)合型英語人才。目前我國會計(jì)行業(yè)急需既有扎實(shí)的英語基本功、又熟練掌握從事會計(jì)實(shí)際工作所需要的專業(yè)知識的復(fù)合型人才,如果高職會計(jì)英語課程安排和定位上能夠把會計(jì)學(xué)和英語相結(jié)合,必將激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)動機(jī)和學(xué)習(xí)效果,從而達(dá)到教學(xué)要求。在開設(shè)會計(jì)英語課程前,學(xué)生需要學(xué)習(xí)一部分會計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課程和專業(yè)核心課程。如會計(jì)基礎(chǔ)、國際會計(jì)、會計(jì)核算等科目。同時(shí)學(xué)生在學(xué)習(xí)會計(jì)英語課程之前還需要有良好的英語基礎(chǔ),因此高職院校應(yīng)把會計(jì)英語課程開設(shè)到二年級,此時(shí)大多學(xué)生已經(jīng)通過了高等學(xué)?；A(chǔ)英語能力測試。在課時(shí)安排上也應(yīng)該給予充足的課時(shí),會計(jì)英語已經(jīng)成為學(xué)習(xí)會計(jì)專業(yè)的核心課程,是很多專業(yè)知識的綜合,覆蓋面也較廣,只有保證足夠的課時(shí)量才能使課程正常有序的進(jìn)行。

2.2教材選擇要具有全面性和國際性,提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣高職院校會計(jì)英語在教材的選用上,盡可能使用原版教材及配套練習(xí),保留語言的原汁原味。目前高職院校院校所選教材五花八門,有些教材內(nèi)容是由國內(nèi)中文資料直接譯成英語,雖然在某種程度上便于了學(xué)生理解,但失去了語言上活潑新鮮、淺顯易懂的需要。各個(gè)國家的文化都有較大差異,思維方式、語言表達(dá)習(xí)慣也有很大差異,選用原版教材或者原版英文資料,能夠讓學(xué)生更好地熟悉英文特有的表達(dá)方式尤其在需要閱讀英文文獻(xiàn)資料或按照資料實(shí)際操作時(shí),很容易就能理解運(yùn)用。為了提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,課堂上還需要注重會計(jì)知識的擴(kuò)展。比如一些英文的會計(jì)專業(yè)資料,如憑證、上市公司的年報(bào)等,教師通過用實(shí)際的案例來豐富教材的實(shí)用性和生動性,讓同學(xué)們產(chǎn)生興趣。而大多數(shù)國外的會計(jì)教材都是由若干的實(shí)例組成,完全能夠滿足學(xué)生的需要。

2.3加大引進(jìn)或培訓(xùn)優(yōu)質(zhì)雙語教師,督促教師運(yùn)用先進(jìn)的教學(xué)方法高職院校應(yīng)該加大專業(yè)英語課程的師資引進(jìn)和培訓(xùn)力度,并為他們提供學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流的機(jī)會,幫助他們提高會計(jì)業(yè)務(wù)及英語基礎(chǔ)的水平,這樣才能建立一支有專業(yè)素養(yǎng)的教師隊(duì)伍。在教學(xué)上盡量采用雙語教學(xué),由于高職院校學(xué)生入學(xué)的英語水平限制,全英語教學(xué)不符合實(shí)際,因此教師采用英語授課時(shí),盡量選用符合學(xué)生程度的用語并用中文輔助授課。在日常教學(xué)中,教師對會計(jì)英語教授的過程中需要對教學(xué)方式和方法進(jìn)行變革,做到少翻譯,多練習(xí);輕概念,重術(shù)語;會提煉,懂流程。“少翻譯,多練習(xí)”,指的是教師在教學(xué)中不要只是做簡單的翻譯,而是要多實(shí)際操作?！拜p概念,重術(shù)語”,指的是在日常教學(xué)中,不需要在概念上多花功夫,而是要讓學(xué)生掌握會計(jì)術(shù)語,特別是英文的會計(jì)術(shù)語。教師需要多花功夫在學(xué)生的會計(jì)專業(yè)術(shù)語的學(xué)習(xí)和理解中,讓學(xué)生能夠?qū)W以致用?！皶釤?懂流程”,指的是教師要能夠依據(jù)學(xué)生的英語水平以及會計(jì)原理知識的掌握情況,通過提煉歸納公式、圖表來代替書中復(fù)雜的大段描述內(nèi)容。同時(shí)要讓學(xué)生了解會計(jì)的循環(huán)流程,從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到登日記賬、分類賬、過賬,試算平衡,編制財(cái)務(wù)報(bào)表,結(jié)賬這一流程?？梢杂媚骋痪唧w公司為例,讓學(xué)生了解其某會計(jì)期間內(nèi)全部的資料,讓學(xué)生具備用英文處理會計(jì)工作的基本技能,從而提高學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力。

3結(jié)語

會計(jì)英語論文范文第2篇

一、會計(jì)估計(jì)與會計(jì)職業(yè)判斷的含義及現(xiàn)實(shí)意義

（一）會計(jì)估計(jì)與會計(jì)職業(yè)判斷的含義。會計(jì)估計(jì)是指對結(jié)果或者交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)，所做出的判斷。為了準(zhǔn)確、及時(shí)提供有用的會計(jì)信息，企業(yè)需將持續(xù)不斷的營業(yè)活動（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）劃分為各個(gè)階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，這樣就必須進(jìn)行會計(jì)估計(jì)。合理地進(jìn)行會計(jì)估計(jì)，不僅有助于企業(yè)為會計(jì)信息使用者編制出客觀、公允的財(cái)務(wù)報(bào)表，也有助于企業(yè)管理當(dāng)局了解企業(yè)的真實(shí)情況，繼而做出正確的經(jīng)營決策。會計(jì)職業(yè)判斷是指會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)法律、法規(guī)，會計(jì)原理和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，以及對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的精確分析，運(yùn)用自身專業(yè)知識，通過分析、比較、計(jì)算等方法，客觀公正地對應(yīng)列入會計(jì)系統(tǒng)某一要素的項(xiàng)目進(jìn)行判斷與選擇的過程。

（二）會計(jì)估計(jì)與會計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)實(shí)意義。隨著現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績成為很多企業(yè)的首要前提，從而使會計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量要求必然受到更多人的關(guān)注。通過對“銀廣夏”、“重慶實(shí)業(yè)”等財(cái)務(wù)事件的披露，人們高度重視了企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的安全性。而會計(jì)本身具有復(fù)雜性和不確定性，會計(jì)人員的專業(yè)水平不同，判斷誤差較大，也會造成不一樣的影響。相關(guān)資料獲取不及時(shí)，市場尚不成熟，不同行業(yè)差異較大，都會使得會計(jì)估計(jì)的不確定性增加，使得會計(jì)估計(jì)具有很大的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷誤差較大，財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確。現(xiàn)今上市公司通過會計(jì)估計(jì)變更來操作其利潤，使得產(chǎn)生上市公司濫用會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)舞弊行為。所以，現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)應(yīng)充分認(rèn)識會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)職業(yè)判斷的重要性，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表，提供正確的財(cái)務(wù)相關(guān)信息，維護(hù)企業(yè)，投資者的利益，有助于企業(yè)的長期穩(wěn)定的發(fā)展，同時(shí)營造良好的資本環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，有利于國家經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、對盈余管理的科學(xué)理解

美國會計(jì)學(xué)家斯科特的《財(cái)務(wù)會計(jì)理論》一書指出，盈余管理是會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策選擇的必然經(jīng)濟(jì)結(jié)果，是經(jīng)營者在自行選擇時(shí)使自身效益最大化的體現(xiàn)?！傲愫筒┺摹笔怯喙芾淼牡湫捅憩F(xiàn)，在企業(yè)各利益相關(guān)者群體中，其中一個(gè)群體從盈余管理中獲取的利益是以另一個(gè)群體的損失為代價(jià)，這種利益的分配機(jī)制是基于與會計(jì)盈余有關(guān)的某些權(quán)利或資源的控制。盈余管理是企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，通過對財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)收益進(jìn)行合理調(diào)整和監(jiān)控，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。而會計(jì)估計(jì)和會計(jì)判斷的正確性對財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性有著至關(guān)重要的作用，盈余管理是企業(yè)在會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度的前提下，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息的監(jiān)控和調(diào)整，以使企業(yè)利益最大化。其目的是為會計(jì)信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解，影響那些基于會計(jì)數(shù)據(jù)的契約，以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。

三、會計(jì)估計(jì)、會計(jì)判斷在盈余管理中的合理運(yùn)用

（一）企業(yè)的盈余管理需要會計(jì)職業(yè)判斷。提供相關(guān)可靠的會計(jì)信息有利于會計(jì)職業(yè)判斷，更有利于企業(yè)的盈余管理。盈余管理和會計(jì)職業(yè)判斷有著密不可分的關(guān)系，通過會計(jì)職業(yè)判斷和會計(jì)方法的選擇和調(diào)整、會計(jì)估計(jì)的合理運(yùn)用等，使得企業(yè)的盈余管理更加合理化、規(guī)范化。盈余管理利用了會計(jì)職業(yè)判斷合理的調(diào)節(jié)利潤。

1.企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量模式下的會計(jì)職業(yè)判斷。會計(jì)計(jì)量在新的會計(jì)準(zhǔn)則中被單獨(dú)列為一章，增加了四種計(jì)量基礎(chǔ)：重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值，增加的計(jì)量基礎(chǔ)需要專業(yè)的會計(jì)人員的職業(yè)判斷。在新準(zhǔn)則中很多企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)都涉及會計(jì)人員的職業(yè)能力判斷，可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，有助于管理者做出正確的職業(yè)判斷。如公允價(jià)值的使用需要活躍的交易市場，更需要會計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力，不同結(jié)果會導(dǎo)致會計(jì)信息的差異。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可操作性增強(qiáng)，就會對企業(yè)的盈余管理有很好的控制。

2.企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回需要會計(jì)職業(yè)判斷。對于長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，規(guī)定一經(jīng)提取以后年度不得轉(zhuǎn)回，這就有效控制了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備一次虧夠，企業(yè)可能利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提等來調(diào)節(jié)年度的會計(jì)利潤。所以會計(jì)人員在資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)中涉及的職業(yè)判斷就較多，如“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”需要專業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定，又如發(fā)生減值的界定需要會計(jì)職業(yè)判斷。這些都給企業(yè)的盈余管理帶來了可操控的空間。

3.對商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。非貨幣性資產(chǎn)交換有兩種計(jì)量模式，其中公允價(jià)值計(jì)量是基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求，從而判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，這些需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷。這些會計(jì)的操作對盈余管理有著較大的可操作性。企業(yè)通過合理的判斷采用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，可以將不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換轉(zhuǎn)化為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤。

4.利用無形資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。無形資產(chǎn)中的研發(fā)費(fèi)用處理和攤銷是重點(diǎn)。企業(yè)無形資產(chǎn)的費(fèi)用分為研發(fā)支出與開發(fā)階段支出，其中企業(yè)在研究項(xiàng)目階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段支出符合條件時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)成本。新準(zhǔn)則對公司的研發(fā)支出和開發(fā)支出進(jìn)行了劃分，但是無形資產(chǎn)研發(fā)階段的項(xiàng)目工程量復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大，明確劃分兩個(gè)階段的范圍的難度大，這就需要會計(jì)人員具有一定的專業(yè)職業(yè)判斷能力。企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時(shí)，可以充分利用這點(diǎn)進(jìn)行合理規(guī)劃，在盈余管理時(shí)進(jìn)行合理監(jiān)控調(diào)整，如在資本化和費(fèi)用化之間作調(diào)整，合理進(jìn)行盈余管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效益，提高競爭力。在初始確認(rèn)時(shí)，無形資產(chǎn)的使用壽命和凈殘值有一定的規(guī)定，但是相關(guān)企業(yè)的實(shí)際狀況也是充分必備前提，這就需要相關(guān)會計(jì)人員做出專業(yè)的估計(jì)和預(yù)測。無形資產(chǎn)攤銷方法包括：直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。這就可以使企業(yè)的盈余管理選擇了好的基礎(chǔ)。通過對折舊的加速攤銷或年數(shù)的控制，來提高公司的相關(guān)成本。無形資產(chǎn)的使用壽命如果不確定，會計(jì)上的處理是不應(yīng)進(jìn)行攤銷，但需要每年進(jìn)行減值測試。這就增加了人為的控制、估計(jì)和調(diào)節(jié)的空間，需要會計(jì)人員具有高素質(zhì)的判斷能力。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理的盈余管理。

（二）企業(yè)的盈余管理需要會計(jì)估計(jì)。固定資產(chǎn)折舊率、折舊年限的變更或延長或縮短，以及應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例的變更，這些都是會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容。由于取得了新的信息或者積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致會計(jì)估計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)發(fā)生變化，需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修改或變更。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表周期性編制的必然產(chǎn)物是會計(jì)估計(jì)。如果不合理進(jìn)行盈余管理，沒有明確合理的會計(jì)估計(jì)，會導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的不對稱，財(cái)務(wù)信息管理人使用人或企業(yè)的管理者，很難判斷公司現(xiàn)狀及對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃受到的影響。所以，合理的會計(jì)估計(jì)有利于盈余管理。盈余管理對會計(jì)估計(jì)變更有促進(jìn)作用，同樣，會計(jì)估計(jì)變更有利于企業(yè)的盈余管理，兩者是相輔相成的關(guān)系，缺一不可。會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正，在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，而規(guī)定的內(nèi)容也給管理層預(yù)留了較大的空間。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行的未來計(jì)劃或者企業(yè)新信息的更多積累發(fā)生變化時(shí)，就需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行合理的變更。但是，會計(jì)估計(jì)變更的實(shí)現(xiàn)需要真實(shí)、可靠的相關(guān)資料作為基礎(chǔ)。當(dāng)一定時(shí)期的資產(chǎn)和負(fù)債狀況以及經(jīng)濟(jì)效益或者義務(wù)發(fā)生了變化，都需要對資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值需要合理調(diào)整，如資產(chǎn)的定期消耗金額是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展而不斷變化。所以要求企業(yè)的財(cái)務(wù)信息也符合企業(yè)的實(shí)際狀況。合理的盈余管理，可以充分考慮到會計(jì)估計(jì)的影響價(jià)值。只有合理的會計(jì)估計(jì)才能實(shí)現(xiàn)盈余管理。同時(shí)，正確的盈余管理有利于企業(yè)做出正確的會計(jì)估計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。至關(guān)重要的是，可以為管理者提供資料，為企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃提供依據(jù)。

會計(jì)英語論文范文第3篇

按4-6人分好組，選出組長；

二．制定規(guī)則

（一）每一輪比賽每組派代表答題

第一輪、第二輪每組參賽代表須獨(dú)立完成,嚴(yán)禁討論（除第三輪合作討論題外）。答題時(shí)若討論則視為違反活動規(guī)則，取消答題資格。

（二）計(jì)時(shí)結(jié)束將題板亮出

由老師宣布答案，答對加分，答錯(cuò)不扣分。若未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)作答，或未亮題板均視為棄權(quán)不計(jì)分。

三．比賽流程

（一）第一環(huán)節(jié)必答題

題目形式：單選題活動規(guī)則：每組派代表獨(dú)立作答，老師讀完題后，宣布答題開始，并開始計(jì)時(shí)每題10秒，代表在規(guī)定時(shí)間內(nèi)答題有效，超時(shí)答題視為棄權(quán)。得分細(xì)則：答對加1分，答錯(cuò)不扣分，該環(huán)節(jié)一共5題，每題1分，共計(jì)5分。這一環(huán)節(jié)結(jié)束后公布第一輪各組累計(jì)得分。預(yù)計(jì)時(shí)間：3分鐘

（二）第二環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)題

題目形式：多選題活動規(guī)則：每組派代表上臺答題，依次按照抽選順序作答，選手就位后主持人宣布開始答題，答題時(shí)間每題為30秒。得分細(xì)則：答對加2分，答錯(cuò)不扣分，共11題共計(jì)22分。說明：本輪結(jié)束后公布前兩輪各組累計(jì)得分。預(yù)計(jì)時(shí)間：7分鐘

（三）第三環(huán)節(jié)討論題

題目形式：多選題活動規(guī)則：由老師播放題目，每題作答時(shí)間為1分鐘,各組可以充分討論，計(jì)時(shí)結(jié)束后開始作答,有各組組長亮題板。得分細(xì)則：答對加2分，答錯(cuò)不扣分，一共5題，共計(jì)10分。預(yù)計(jì)時(shí)間：7分鐘

（四）第四環(huán)節(jié)挑戰(zhàn)題

題目形式：單選題活動規(guī)則：小組合作答題，由老師播放題目，答題時(shí)間30秒，各組在規(guī)定時(shí)間內(nèi)答題有效，否則視為答錯(cuò)或棄權(quán)。得分細(xì)則：答對加2分，答錯(cuò)不扣分，一共4題，共計(jì)8分。本輪結(jié)束后公布各組累計(jì)得分，并公布本次活動的前三名。預(yù)計(jì)時(shí)間：3分鐘

（五）結(jié)果展示

由老師向?qū)W生展示各組的成績并加平時(shí)分。預(yù)計(jì)時(shí)間：2分鐘

（六）效果評價(jià)

通過開展競爭合作學(xué)習(xí)，極大地調(diào)動了同學(xué)們的學(xué)習(xí)積極性，同時(shí)增強(qiáng)了大家的競爭合作意識，為今后的生活與就業(yè)打下了良好的基礎(chǔ)。在答題過程中同學(xué)們能遵守活動規(guī)則，各組代表能夠獨(dú)立作答。在風(fēng)險(xiǎn)題中同學(xué)們敢于挑戰(zhàn)，在討論題中也體現(xiàn)了同學(xué)們團(tuán)結(jié)向上的精神風(fēng)貌。通過本次活動，同學(xué)們基本掌握了銷售業(yè)務(wù)相關(guān)知識，為后面的學(xué)習(xí)奠定良好基礎(chǔ)。預(yù)計(jì)時(shí)間：3分鐘

四．結(jié)論

（一）競爭合作型教學(xué)模式發(fā)展了學(xué)生的主體性品質(zhì)

可以改善課堂效率，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，是提升會計(jì)課程教學(xué)效果的客觀要求。競爭合作型教學(xué)模式是指在教師指導(dǎo)和學(xué)生參與下，創(chuàng)造一種適宜互動交往的會計(jì)活動環(huán)境，使學(xué)生在初步掌握基礎(chǔ)知識和形成基本技能的基礎(chǔ)上，以相互合作的形式，發(fā)揮群體合作功能，共同對某一問題從多角度來思考，進(jìn)行實(shí)踐探索式的學(xué)習(xí)，從而獲得解決問題的方法，促進(jìn)學(xué)生競爭意識與合作精神雙重發(fā)展的一種教學(xué)形式。其教學(xué)過程為：主題導(dǎo)入、產(chǎn)生需求———個(gè)體展示、感知?jiǎng)幼鳌M內(nèi)討論、體驗(yàn)要領(lǐng)———組織競賽、強(qiáng)化技能———合作交流、愉悅身心等5個(gè)方面。會計(jì)學(xué)科競爭合作型教學(xué)模式中的競爭與合作在校內(nèi)老師之間、校內(nèi)外老師之間、師生之間、生生之間展開，而以學(xué)生自主學(xué)習(xí)和合作學(xué)習(xí)為主體，同時(shí)引入良性競爭機(jī)制，可避免形式化的合作和傳統(tǒng)課堂教學(xué)的弊端，并有利于培養(yǎng)學(xué)生的啟發(fā)性思維，加深對會計(jì)技術(shù)和會計(jì)技術(shù)人才能力結(jié)構(gòu)的理解。

（二）競爭合作型教學(xué)模式是強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的必然選擇

有助于提高學(xué)生的會計(jì)實(shí)操能力。會計(jì)學(xué)是一門特別強(qiáng)調(diào)會計(jì)實(shí)際操作能力的學(xué)科。競爭合作型教學(xué)模式是采用異質(zhì)分組、分層競爭、合作討論、組長負(fù)責(zé)、現(xiàn)場團(tuán)隊(duì)評價(jià)等基本操作策略的一系列教學(xué)組織方式相對穩(wěn)定的組合。會計(jì)學(xué)科的競爭合作型教學(xué)模式通過校內(nèi)老師之間在教學(xué)方案制定和教學(xué)能力展示等方面的競爭與合作，校內(nèi)外老師之間理論與實(shí)踐知識的交流、合作與互動，以及校內(nèi)外老師與學(xué)生之間的指導(dǎo)、交流與討論，學(xué)生之間的交流、競爭和合作，強(qiáng)化了學(xué)生對會計(jì)學(xué)科的總體認(rèn)識，增強(qiáng)了其動手操作能力。

（三）競爭合作型教學(xué)模式有助于培養(yǎng)學(xué)生的競爭與合作學(xué)習(xí)的意識

實(shí)際工作中，特定單位的會計(jì)工作是在總部與分部、總部與分部會計(jì)團(tuán)隊(duì)的互動合作基礎(chǔ)上才能順利完成。我們將在會計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)的老師（即校外老師）的指導(dǎo)和幫助下，分組模擬兩種環(huán)境下的會計(jì)操作，或建立校外實(shí)踐教學(xué)基地以實(shí)施該教學(xué)模式。在競爭與合作中，學(xué)生們在其成員能力各異的小組中為了完成共同的任務(wù)，按照一定的合作程序，明確的責(zé)任分工，從事學(xué)習(xí)活動，并穿插全班講授或組間交流，同時(shí)組內(nèi)成員之間、組別之間展開良性競爭，其目的是以教學(xué)動態(tài)因素之間的合作性互助與競爭來促進(jìn)學(xué)習(xí)，共同實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。最大限度地改善了教學(xué)中的人際關(guān)系，有效推進(jìn)了師生互動，促進(jìn)了師生、生生之間的信息交流、情感交流，使學(xué)生增強(qiáng)了社會適應(yīng)性，學(xué)會了分享與合作，培養(yǎng)了學(xué)生的責(zé)任意識、競爭意識、合作能力與良好的個(gè)性品質(zhì)。

（四）競爭合作型教學(xué)模式是完善會計(jì)學(xué)科

理論與實(shí)操課程教材內(nèi)容的最佳路徑課題申請人在《淺談高職會計(jì)教學(xué)中的幾個(gè)認(rèn)識誤區(qū)》（2008）就指出了當(dāng)前高職會計(jì)教學(xué)實(shí)踐中存在的幾個(gè)問題：如忽視原始憑證的填制和審核、忽視具體工作中的業(yè)務(wù)分工、忽視財(cái)務(wù)軟件的實(shí)務(wù)操作、缺乏校外實(shí)訓(xùn)基地等。競爭合作型教學(xué)模式有助于完善會計(jì)學(xué)科理論與實(shí)操課程教材內(nèi)容，以使學(xué)會計(jì)學(xué)的高職生不至于不知道怎么動手建賬、做賬和查賬。

（五）該模式可以真正發(fā)揮教師的主導(dǎo)作用

會計(jì)英語論文范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 會計(jì)盈余功用； 價(jià)值相關(guān)性； 盈余質(zhì)量

一門學(xué)科的發(fā)展和演化，尤其是革命性的巨變，其直接的動因是研究者“設(shè)問方式”的改變。縱觀會計(jì)學(xué)科的發(fā)展史，其“設(shè)問方式”大致經(jīng)歷了三次角度的轉(zhuǎn)換：第一階段，側(cè)重于從“語法”（syntactical）角度對會計(jì)問題進(jìn)行研究，主要回答“怎么做會計(jì)”（how to do）的問題；第二階段側(cè)重于從“語義”（semantic）角度對會計(jì)問題進(jìn)行研究，主要回答“什么是最好的和應(yīng)該采用的會計(jì)方法”（what to do）的問題；第三階段側(cè)重于從“語用”（pragmatic）角度對會計(jì)問題進(jìn)行研究，主要回答“會計(jì)信息是否有用，有什么用”（why to do）的問題。在此階段，會計(jì)盈余功用理論得以產(chǎn)生并迅速發(fā)展。信息觀（information perspective）、計(jì)價(jià)觀（valuation perspective）、契約觀（contract perspective）就是會計(jì)盈余功用理論的代表性觀點(diǎn)。目前，會計(jì)盈余功用的實(shí)證研究主要集中在以下兩個(gè)方面：

一、會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性研究

自1968年鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）在《會計(jì)研究雜志》（Journal of Accounting Research）發(fā)表“An Empirical of Accounting Income Numbers”一文以來，實(shí)證研究范式就被廣泛應(yīng)用到會計(jì)學(xué)領(lǐng)域當(dāng)中。目前有關(guān)會計(jì)盈余有用性的實(shí)證研究文獻(xiàn)主要集中在“會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究上。Holthausen & Watts（2001）指出，雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究，根源于各種證券定價(jià)模型，而且，無論采用何種定價(jià)模型，最終都能轉(zhuǎn)換成會計(jì)盈余和股票報(bào)酬率之間的關(guān)系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產(chǎn)定價(jià)模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎(chǔ)上演化而來的。而計(jì)價(jià)觀下的價(jià)格模型則是由現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型的基礎(chǔ)上通過“干凈盈余”假設(shè)（clean surplus）推導(dǎo)出股票價(jià)值與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值及未來盈余的關(guān)系。此后有關(guān)“會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究基本上都是在通用模型――證券定價(jià)模型的基礎(chǔ)上展開的。

最早對會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的文獻(xiàn)仍然是鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）的那篇經(jīng)典文獻(xiàn)。該文采用事項(xiàng)研究（event study）方法，將1957～1965年紐約證券交易所（NYSE）261家上市公司按照盈余未預(yù)期增長分為“好消息”和“壞消息”兩組，通過觀察兩組上市公司的市場反應(yīng)發(fā)現(xiàn)在盈利公布前后一個(gè)時(shí)窗內(nèi)，資本市場確實(shí)能對利好消息和利空消息做出反應(yīng)。應(yīng)當(dāng)注意的是，Ball & Brown（1968）在進(jìn)行研究時(shí)假設(shè)所有公司在收益與報(bào)酬率的關(guān)系是同質(zhì)的，即不考慮樣本公司的報(bào)酬/收益關(guān)系在橫截面上的差異。同時(shí)他們也指出，在平均意義上市場未預(yù)期盈余對股票的非正常報(bào)酬率具有一定的解釋能力，但通過統(tǒng)計(jì)技術(shù)的處理后，也許掩蓋了一個(gè)重要事實(shí)，即市場是否會對某家公司的盈余“好消息”或“壞消息”比另一家公司報(bào)告的盈余“好消息”或“壞消息”反應(yīng)更加強(qiáng)烈？Beaver、Clarke & Wright（1979）選取1965～1974年（NYSE）276家上市公司作為研究樣本，對市場未預(yù)期盈余和股票超額報(bào)酬率進(jìn)行回歸（即收益回報(bào)模型）。研究表明，不同上市公司盈余的市場反應(yīng)實(shí)際上是不同的，開創(chuàng)了盈余反應(yīng)系數(shù)（ERC）研究的先河。此后，有關(guān)盈余反應(yīng)系數(shù)的研究逐漸成為信息觀下學(xué)者們進(jìn)行會計(jì)盈余信息含量研究的主流方法，但也備受質(zhì)疑。Lev（1989）研究發(fā)現(xiàn)，已有研究文獻(xiàn)所得出的可決系數(shù)（R2）普遍偏低，短時(shí)窗（2～3天）收益回報(bào)模型的可決系數(shù)（R2）通常在2%-5%之間，長時(shí)窗（一個(gè)季度或不到兩年））收益回報(bào)模型的可決系數(shù)（R2）也只有5%-7%。對于可決系數(shù)（R2）偏低的原因，學(xué)者們給出了各自不同的回答。其中，一個(gè)非常重要的原因就是資本市場投資者的非理，這顯然有悖于資本市場有效假說（efficient market hypothesis，EMH）。價(jià)格模型（Ohlson模型和Feltham-Ohlson模型）打開了股票估價(jià)的黑匣子，確立了會計(jì)盈余在決定股票內(nèi)在價(jià)值中的直接作用，對從計(jì)價(jià)觀視角進(jìn)行會計(jì)盈余是否具有價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證檢驗(yàn)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。Frankel & Lee（1998）采用不同國家的數(shù)據(jù)對價(jià)格模型進(jìn)行檢驗(yàn)后發(fā)現(xiàn)，絕大部分國家價(jià)格模型對股價(jià)的解釋力度都超過了70%。此后，國內(nèi)外學(xué)者嘗試使用收益模型和價(jià)格模型兩種研究設(shè)計(jì)對會計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行更為全面和深入的研究。Francis & Schipper（1999）同時(shí)運(yùn)用價(jià)格模型和收益模型對1952～1994年間會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性的變動趨勢進(jìn)行了研究。價(jià)格模型的回歸結(jié)果表明，會計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性呈逐年遞增趨勢，而收益模型的回歸結(jié)果則得出與之相反的結(jié)論。Ely & Waymire（1999）對APB會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)代（1960～1973）和FASB會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)代（1974～1993）會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性的差異進(jìn)行了比較，研究結(jié)果支持了Francis & Schipper（1999）的觀點(diǎn)。Lev & Zarowin（1999）的研究卻得出了相悖的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)無論使用收益模型還是價(jià)格模型，會計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性均呈下降趨勢，Lev & Zarowin（1999）將出現(xiàn)這種差異存在的原因歸結(jié)為研究區(qū)間的不一致。

國內(nèi)對于此問題的相關(guān)研究主要有，王躍堂、孫錚、陳世敏（2001）采用收益模型和價(jià)格模型對1997年、1998年自愿執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策和未執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策的A股上市公司進(jìn)行了比較，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)從價(jià)格模型來看，三項(xiàng)減值準(zhǔn)備政策的執(zhí)行并沒有改善會計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。但是從收益模型來看，這一政策的執(zhí)行降低了每股收益的價(jià)值相關(guān)性，提高了每股凈資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性。趙春光（2003）運(yùn)用收益模型和價(jià)格模型對上市公司會計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的變遷進(jìn)行了研究，研究結(jié)果表明，我國會計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性在1995年至2001年經(jīng)歷了一個(gè)先升再降的過程，并且在1996年或1997年達(dá)到頂點(diǎn)。其中，每股收益和收益與凈資產(chǎn)聯(lián)合的價(jià)值相關(guān)性、當(dāng)期盈余和當(dāng)期盈余與盈余變化聯(lián)合的價(jià)值相關(guān)性均存在上述趨勢?？梢园l(fā)現(xiàn)，獨(dú)立進(jìn)行盈余質(zhì)量價(jià)值相關(guān)性研究的文獻(xiàn)非常之少。國內(nèi)首次把盈余質(zhì)量價(jià)值相關(guān)性從會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性中分離出來進(jìn)行獨(dú)立研究的文獻(xiàn)是柳木華（2003）發(fā)表的《盈余質(zhì)量的市場反應(yīng)》一文。柳木華（2003）在借鑒Lev & Thiagarajan（1993）和Haw et al.（1998）研究成果的基礎(chǔ)上，選取了3類共8個(gè)基本信號對上市公司的盈余質(zhì)量進(jìn)行計(jì)量，并以此為基礎(chǔ)對盈余質(zhì)量是否具有價(jià)值相關(guān)性（或者說市場反應(yīng)）進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果表明，市場反應(yīng)與基于財(cái)務(wù)報(bào)告基本信號的盈余質(zhì)量計(jì)量正相關(guān)，即盈余質(zhì)量高的樣本組的盈余反應(yīng)系數(shù)比盈余質(zhì)量低的樣本組的盈余反應(yīng)系數(shù)大，并且盈余質(zhì)量對未來一年的盈余變化具有顯著預(yù)測力。

二、以價(jià)值相關(guān)性作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對會計(jì)準(zhǔn)則有效性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的研究

以價(jià)值相關(guān)性作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對會計(jì)準(zhǔn)則有效性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的主要目的是幫助我們了解不同準(zhǔn)則下會計(jì)信息（主要是會計(jì)盈余）的作用，并為不同準(zhǔn)則之間的比較甄選提供可量化的證據(jù)。Amir，Harris & Venuti（1993）選取在美國境內(nèi)上市的來自20個(gè)國家的外國公司作為混合樣本，他們分別采用事件研究、收益模型分析以及賬面市值比分析三種研究方法進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)，與其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則相比，按照美國GAAP調(diào)節(jié)后的會計(jì)盈余和股東權(quán)益不僅在總體上具有增量價(jià)值相關(guān)性，而且對調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)進(jìn)行分解后的一些項(xiàng)目也具有增量價(jià)值相關(guān)性。Auer（1996）選取從瑞士會計(jì)準(zhǔn)則改用歐洲準(zhǔn)則（EC）和IAS的上市公司作為研究樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)EC和IAS下的會計(jì)盈余具有更強(qiáng)的價(jià)值相關(guān)性。不過Eccher & Healy（2000）卻得出了相反的研究結(jié)論，即本土?xí)?jì)準(zhǔn)則優(yōu)于國際會計(jì)準(zhǔn)則。Eccher & Healy（2000）以同時(shí)發(fā)行AB股的中國上市公司為樣本比較CAS和IAS的有用性，研究發(fā)現(xiàn)在B股市場，IAS下與CAS下的會計(jì)盈余和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目具有相似的價(jià)值相關(guān)性，而在A股市場，CAS會計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性更高。

國內(nèi)學(xué)者基于同一市場對不同會計(jì)準(zhǔn)則下會計(jì)信息的相對價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行了大量研究，主要是想為我國進(jìn)行會計(jì)國際協(xié)調(diào)有無必要提供實(shí)證證據(jù)，但結(jié)論并不一致，有些學(xué)者認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)保持中國特色。如潘琰、陳凌云、林麗花（2003）研究發(fā)現(xiàn)，按照中國會計(jì)準(zhǔn)則提供的會計(jì)盈余數(shù)據(jù)比按照國際會計(jì)準(zhǔn)則提供的盈余數(shù)據(jù)具有更強(qiáng)的信息含量。因而當(dāng)前我國的會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)仍應(yīng)考慮國情，不應(yīng)當(dāng)全盤照搬國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。洪劍峭、皮建屏（2001）研究發(fā)現(xiàn)從會計(jì)收益和股票回報(bào)的關(guān)系來看，1994年至1999年間，國際會計(jì)準(zhǔn)則下會計(jì)收益和股票回報(bào)的相關(guān)性并不比國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則下會計(jì)收益的價(jià)值相關(guān)性高，經(jīng)過國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)也并沒有為投資者帶來增量信息。但是也有部分學(xué)者提出了不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為我國走會計(jì)國際協(xié)調(diào)化的道路是非常有必要的。王立彥、馮子敏、劉軍霞（2002）在Amir et al.（1993）的基礎(chǔ)上，研究了19家同時(shí)在A股市場和H股市場上市的公司根據(jù)不同會計(jì)準(zhǔn)則編制的兩套報(bào)表的信息差異，結(jié)合市場回報(bào)率/會計(jì)盈余相關(guān)模型和市價(jià)與賬面價(jià)值比分析模型對報(bào)表中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行了回歸分析。實(shí)證結(jié)果表明，兩套報(bào)表之間的會計(jì)盈余數(shù)據(jù)調(diào)整值和股東權(quán)益數(shù)據(jù)調(diào)整值對股票市場年度平均回報(bào)率和市價(jià)與賬面價(jià)值比存在顯著影響，即這些調(diào)整值能夠增加會計(jì)數(shù)據(jù)與市場回報(bào)率之間的相關(guān)性，從而進(jìn)一步驗(yàn)證了海外資本市場要求中國國內(nèi)公司在其市場上市必須披露不同財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。此外，李曉強(qiáng)（2004）采用回報(bào)率模型（Return Model）和調(diào)整后的市值模型（Adjusted Market Value Model）所進(jìn)行的研究也支持這一結(jié)論。遺憾的是，大部分的研究成果仍然是以盈余數(shù)量作為主要的研究對象，單獨(dú)進(jìn)行盈余質(zhì)量與會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)關(guān)系的文章并不多見。王建新（2005）對會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)化問題進(jìn)行研究時(shí)，以是否提高盈余質(zhì)量作為中外會計(jì)準(zhǔn)則的比較標(biāo)準(zhǔn)。在文章中，王建新（2005）對會計(jì)準(zhǔn)則國際化協(xié)調(diào)進(jìn)程及效果兩個(gè)方面進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果表明我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則在形式上基本實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)的情況下，實(shí)現(xiàn)了一定程度實(shí)質(zhì)上的盈余質(zhì)量協(xié)調(diào)，或者說由于兩種會計(jì)準(zhǔn)則體系本身的原因?qū)е碌挠噘|(zhì)量不存在顯著性差異。同時(shí)還表明了在我國目前的制度環(huán)境條件下，即使完全采用國際會計(jì)準(zhǔn)則也不能顯著改善會計(jì)盈余質(zhì)量，提高會計(jì)信息的可靠性。

三、進(jìn)一步研究的方向

目前有關(guān)會計(jì)盈余有用性的實(shí)證研究文獻(xiàn)主要集中在“會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究上。雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究根源于各種證券定價(jià)模型，而且，無論采用何種定價(jià)模型，最終都能轉(zhuǎn)換成會計(jì)盈余和股票報(bào)酬率之間的關(guān)系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產(chǎn)定價(jià)模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎(chǔ)上演化而來的。而計(jì)價(jià)觀下的價(jià)格模型則是由現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型的基礎(chǔ)上通過“干凈盈余”假設(shè)（clean surplus）推導(dǎo)出股票價(jià)值與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值及未來盈余的關(guān)系。雖然證券定價(jià)模型對檢驗(yàn)會計(jì)盈余是否有用起到了不可磨滅的作用，但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到，完全以證券定價(jià)模型作為通用模型在一定程度上成為了會計(jì)盈余功用理論發(fā)展的桎梏，以致到現(xiàn)在我們對該理論的研究仍然無法找到新的突破口。根據(jù)對現(xiàn)有文獻(xiàn)的分析，筆者認(rèn)為會計(jì)盈余的有用性不應(yīng)僅局限于會計(jì)盈余與股票價(jià)格的相關(guān)性研究，還應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在會計(jì)盈余能否提高以及如何提高證券市場的資本配置效率上?；诖耍P者提出會計(jì)盈余功用理論的實(shí)證檢驗(yàn)應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)分支：一是檢驗(yàn)會計(jì)盈余在股票定價(jià)方面是否有用，其通用模型是證券定價(jià)模型；二是檢驗(yàn)會計(jì)盈余在引導(dǎo)資本配置方面是否有用，其通用模型是資本配置效率模型。

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會計(jì)英語論文范文第5篇

一、人力資源的所有權(quán)界定

籠統(tǒng)地說，人力是指人所具有的認(rèn)識和改造自然與社會的能力，具體地說是指人所具備的完成特定任務(wù)，比如生產(chǎn)商品或提供服務(wù)所需的體力、智力、情商等能力的總稱。它是以一定的天賦為基礎(chǔ)，并通過后天多種途徑的投資而形成的。其投資涉及到多個(gè)主體，如個(gè)人、家庭、學(xué)校、政府、銀行、企業(yè)、社會等，但是除本人以外，其他主體都不能對它聲明所有權(quán)。這是因?yàn)?，純自然的人力與其人身載體是不可分離的，各種制度、技術(shù)條件所能改變的充其量是其派生權(quán)能。即使是原始部落中的戰(zhàn)俘或奴隸制下的奴隸，被強(qiáng)制力量所得到的也僅僅只是其人身的自由權(quán)，而戰(zhàn)俘或奴隸仍可用消極怠工、逃亡、自殘、死亡等手段證明對其人力所有權(quán)的擁有。

然而，在今天人力已經(jīng)大大超越了純自然的、天賦的屬性。這一點(diǎn)集中體現(xiàn)于通過特定的契約關(guān)系使之具有了社會化資源的特性，可以給任何所有權(quán)主體帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。如果對其所有權(quán)進(jìn)行界定的話，則不但涉及到多個(gè)權(quán)力主體，如個(gè)人、家庭、學(xué)校、政府、銀行、企業(yè)以及社會等，還涉及到多層權(quán)能要素，如占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)以及收入權(quán)等。盡管每個(gè)主體都可能擁有包括所有權(quán)在內(nèi)的其它要素權(quán)能，但是，只有人力資源的人身載體可以讓渡所有權(quán)給其他權(quán)力主體，而其他權(quán)力主體則只能讓渡除了所有權(quán)之外的其他要素權(quán)能，這是人力資源所有權(quán)對承載主體的人身依附關(guān)系。

以上有關(guān)所有權(quán)的界定，在人力與人力資源之間是被細(xì)致地區(qū)分開來的。只是人力的所有權(quán)先天性地鎖定在人身載體上，而人力資源的所有權(quán)則被制度性地約束在其所有權(quán)主體一攬子的被統(tǒng)稱為“產(chǎn)權(quán)”的權(quán)能組合體系之中，這就需要進(jìn)一步地分析其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

二、人力資源的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)

由于人力載體與人力資源的特殊關(guān)系，使人力資源的所有者既可能是人力資源載體，又可能是擁有人力資源所有權(quán)的所有權(quán)主體，以至于其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的劃分要比單純的人力的所有權(quán)界定要復(fù)雜得多。因此，我們可以站在中間立場、從權(quán)能要素的角度把人力資源的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)分解為以下幾個(gè)相對獨(dú)立的權(quán)力構(gòu)造：

1.所有權(quán)。與純自然人力不同，人力資源的所有權(quán)是可以讓渡的。在大多數(shù)的所有權(quán)交易之中都表現(xiàn)為人力資源整體產(chǎn)權(quán)的交易，如人力資源載體把自己的人力資源所有權(quán)作為人力資本投資給企業(yè)，企業(yè)在獲得該項(xiàng)人力資源產(chǎn)權(quán)的同時(shí)接受人力資源作為一項(xiàng)生產(chǎn)要素以人力資產(chǎn)的形式進(jìn)入企業(yè)組織，并依據(jù)其所有權(quán)而獲得剩余性收入（組織租金）。在這個(gè)過程中，人力資源載體在私人產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上的個(gè)體所有者之所有權(quán)通過產(chǎn)權(quán)交易轉(zhuǎn)變?yōu)槿肆Y源所有權(quán)主體在法人產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上的集體所有者之所有權(quán)，同時(shí)這個(gè)過程又是產(chǎn)生其他派生權(quán)能的基礎(chǔ)。

2.占有權(quán)。占有者的占有權(quán)與所有者的所有權(quán)不同，表現(xiàn)為占有者未必一定是所有者，只是占有權(quán)通常表現(xiàn)在占有者實(shí)際控制的前提下。由于是通過讓渡了人力資源載體的占有權(quán)而取得實(shí)際控制的，如在契約界定的范圍內(nèi)，企業(yè)作為人力資源的占有者則直接對所占有的人力資源進(jìn)行支配和使用，而且占有權(quán)的內(nèi)容直接關(guān)系著受支配程度的深淺、受使用頻率的高低，以及應(yīng)給予的補(bǔ)償性收入（契約租金）的多寡。

3.支配權(quán)。一般說來，人力資源占有者擁有對該資源的支配權(quán)。那么在企業(yè)中，誰行使這種支配權(quán)？可以說上一層的管理者取得了對下層的人力資源的支配權(quán)。而企業(yè)家的人力資源受誰支配呢？在私有制企業(yè)里，是由自利動機(jī)支配的；而公司制企業(yè)里，則一般要接受所有者或代表所有者的機(jī)構(gòu)如董事會的支配，這種支配也不可能像對其下層那樣直接與經(jīng)常性，而可能是受諸如目標(biāo)管理或激勵(lì)機(jī)制之類的支配。

4.使用權(quán)。人力資源的使用是與其他生產(chǎn)要素（資源）相結(jié)合的過程，因此，其使用權(quán)仍掌握在其支配者手中。支配者在契約界定的范圍內(nèi)，決定使用的時(shí)間長短、使用頻率的高低及使用強(qiáng)度的大小，行使對人力資源的使用權(quán)。由于團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中監(jiān)督成本的存在，因而“偷懶”、“搭便車”等機(jī)會主義行為是很可能發(fā)生的，所以，人力資源使用的效率是取決于被使用者所受到的激勵(lì)與約束的強(qiáng)度、頻率及其有效性等。

5.收入權(quán)。這是一種在以上各種權(quán)力基礎(chǔ)之上產(chǎn)生的派生權(quán)力，可分解為對補(bǔ)償性收入（契約租金）的分享與剩余性收入（組織租金）的分配。它是最有實(shí)質(zhì)意義、最受關(guān)注的要素權(quán)能，又是由以上權(quán)能組合的不同性質(zhì)類型、對團(tuán)隊(duì)的貢獻(xiàn)份額、所承擔(dān)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)大小、工作成果測評的難易程度、與其他資源所有者的博弈（談判）結(jié)果、經(jīng)濟(jì)與政治制度環(huán)境等綜合決定的。

很顯然，人力資源產(chǎn)權(quán)是法定主體對人力資源的一組（束）權(quán)力，它以所有權(quán)為基礎(chǔ)，既可以包括占有權(quán)，也可以包括支配權(quán)、還可以包括使用權(quán)、或兼有占有、支配、使用在內(nèi)的處置權(quán)，以及派生的收入權(quán)。由于其各項(xiàng)要素權(quán)能在實(shí)際運(yùn)作過程中可以進(jìn)行不同的組合，因此，就有必要進(jìn)一步深入地分析有關(guān)人力資源的權(quán)能交易。

三、人力資源的權(quán)能交易

隨著人力成為可以與任何所有權(quán)主體進(jìn)行權(quán)能交易的社會資源，人力資源載體與企業(yè)之間的權(quán)能交易活動在形式上體現(xiàn)出處置權(quán)投資活動與產(chǎn)權(quán)投資活動兩種類型。不僅被投資人要保障投資人的投資權(quán)益，包括所有者權(quán)益和勞動者權(quán)益，而且投資人還要承擔(dān)被投資人的投資風(fēng)險(xiǎn)，包括所有者資本風(fēng)險(xiǎn)和勞動者成本風(fēng)險(xiǎn)，則在內(nèi)容上又可以把人力資源的投資活動劃分為對人力資源的成本投資活動和對人力資源的資本投資活動兩種形式。由于兩種劃分都涉及到一項(xiàng)資源要素表現(xiàn)在兩個(gè)主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因此，人力資源的權(quán)能交易就被明確地區(qū)分為成本化的處置權(quán)（包括占有、支配、使用）交易與資本化的產(chǎn)權(quán)交易兩種不同性質(zhì)的類型。

1.成本化的人力資源處置權(quán)交易。它是人力資源載體把人力

資源的占有權(quán)、或支配權(quán)、或使用權(quán)，或兼有占有、支配、使用的處置權(quán)作為商品進(jìn)行交易，以期獲得補(bǔ)償性收入權(quán)。其中出讓權(quán)能的一方按照契約讓渡人力資源的占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)或處置權(quán)，則獲得權(quán)能的另一方就要履行償付費(fèi)用的義務(wù)。這類交易的主要特點(diǎn)有：一是交易的短期性，也就是讓渡人力資源權(quán)能的時(shí)期較短，只形成短期的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。二是行為的持續(xù)性，也就是人力資源效能的發(fā)揮不是在交易行為產(chǎn)生的瞬間，而是在契約的有效履行期內(nèi)繼續(xù)發(fā)生的。在這類交易中，人力資源處置權(quán)作為一種“商品”的形式被離散地出售，并期望從產(chǎn)生的“契約租金”中分享到補(bǔ)償性收入。至于所有者的收入實(shí)現(xiàn)的份額，則取決于人力資源成本在這類交易主體之間進(jìn)行博弈的結(jié)果，其博弈過程導(dǎo)致人力資源的占有成本、使用成本及開發(fā)成本的形成。

2.資本化的人力資源產(chǎn)權(quán)交易。這種情況主要體現(xiàn)在企業(yè)的組建或發(fā)展過程中人力資源載體與財(cái)務(wù)（物力）資本所有者達(dá)成的契約中，其基本手續(xù)是人力資源的所有者讓渡它對其人力資源的所有權(quán)，并接受財(cái)務(wù)資本所有者直接或間接的控制與監(jiān)督，成為企業(yè)的一項(xiàng)人力資產(chǎn)。這類交易特點(diǎn)主要有：一是交易的長期性，也就是讓渡人力資源權(quán)能的時(shí)期較長，形成了長期的股權(quán)關(guān)系。二是行為的一次性，也就是人力資源效能的發(fā)揮是在交易行為產(chǎn)生的一瞬間，而不是在契約的有效履行期內(nèi)持續(xù)發(fā)生的。在這類交易中，人力資源產(chǎn)權(quán)作為一種“資本”要素成批地投入到企業(yè)的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中，使企業(yè)在擁有了一項(xiàng)人力資產(chǎn)后，從“組織租金”中分享到剩余性收入的期望建立在所持有的人力資本的份額上。而人力資本的持有份額則取決于人力資源價(jià)值在這類交易主體之間進(jìn)行博弈的結(jié)果，其博弈的過程導(dǎo)致了人力資源定價(jià)決定于交易雙方所處的市場環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、合作收入與成本等。

上述兩類人力資源權(quán)能交易的博弈過程，客觀上揭示了人力資源只能以人力資源成本或人力資產(chǎn)的身份進(jìn)入會計(jì)程序，被確認(rèn)為會計(jì)主體的資產(chǎn)，其中人力資源成本則是為控制人力資源而發(fā)生的、尚未攤銷的其它資產(chǎn)的耗費(fèi)，而人力資產(chǎn)則是會計(jì)主體所擁有的人力資源；至于人力資源的所有者所享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，則需要實(shí)事求是地進(jìn)一步分析人力資源的權(quán)益構(gòu)成。

四、人力資源的權(quán)益構(gòu)成

如果說企業(yè)是人力資源的所有權(quán)主體，則可以按照企業(yè)對人力資源投資人的權(quán)益的保障內(nèi)容之不同，把人力資源權(quán)益劃分為所有者（人力資源產(chǎn)權(quán)投資人）權(quán)益和勞動者（人力資源處置權(quán)投資人）權(quán)益，其中所有者權(quán)益又可進(jìn)一步分解為資本所有權(quán)益和收入分配權(quán)益，勞動者權(quán)益則只能包括勞動補(bǔ)償權(quán)。也就是說，所有者權(quán)益是指人力資源產(chǎn)權(quán)投資人在被投資企業(yè)所享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，它不僅在量上包括原始投入的、表現(xiàn)為企業(yè)人力資產(chǎn)上的人力資本和分配累積的、凝結(jié)在企業(yè)物力資產(chǎn)上的留存收益兩種，而且在質(zhì)上是通過用貨幣來量化的資本所有權(quán)益和收入分配權(quán)益；而勞動者權(quán)益則是指人力資源處置權(quán)投資人在企業(yè)享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，它在量上只包括企業(yè)在使用人力資源時(shí)，勞動者的勞動力再生產(chǎn)所需要消耗的物力資產(chǎn)價(jià)值，在質(zhì)上是通過用貨幣來量化的勞動者對人力消耗之勞動補(bǔ)償權(quán)益。

人力資源權(quán)益還可以按照人力資源投資人對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)形式不同，把人力資源權(quán)益劃分為實(shí)權(quán)益和虛權(quán)益。與物力資源權(quán)益的保障是實(shí)際承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)不同，人力資源的資本所有權(quán)益由于提供其權(quán)益保障的人力資產(chǎn)不能與物力資產(chǎn)一樣作為風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的基礎(chǔ)，故屬于虛權(quán)益；而收入分配權(quán)益則代表人力資源產(chǎn)權(quán)投資人對作為企業(yè)留存收入的物力資產(chǎn)增值部分之分配權(quán)，由于有物力資產(chǎn)的增值部分作為風(fēng)險(xiǎn)保障，則屬于實(shí)權(quán)益；至于勞動補(bǔ)償權(quán)益則是人力資源使用權(quán)投資人對勞動力再生產(chǎn)成本所需要消耗的物力資產(chǎn)之求償權(quán)益，由于有求償?shù)奈锪Y產(chǎn)來承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，也屬于實(shí)權(quán)益。實(shí)權(quán)益所起的作用，無論是人力資源產(chǎn)權(quán)投資人的留存收益之分配權(quán)益，還是人力資源處置權(quán)投資人的成本消耗之補(bǔ)償權(quán)益，都可以用剝奪對物力資產(chǎn)的相應(yīng)權(quán)益來承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；而虛權(quán)益則是人力資源產(chǎn)權(quán)投資人對其投入企業(yè)的人力資本的所有權(quán)，它要以人力資產(chǎn)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，是非物力形式的保障，故不能起承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)的作用。

正是把處于不同地位的資本所有權(quán)益、收入分配權(quán)益及勞動者權(quán)益劃分為起不同作用的實(shí)權(quán)益和虛權(quán)益兩類，使人力資源的全部權(quán)益與物力資源的全部權(quán)益被清晰地區(qū)別開來，也明確了人力資源的所有者在企業(yè)所享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

這里，我們必須清楚地看到：權(quán)益的實(shí)質(zhì)是特定主體對經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果的歸屬權(quán)利，權(quán)利的擁有者可以據(jù)之獲取經(jīng)濟(jì)利益，而產(chǎn)權(quán)的本質(zhì)則是法定主體在經(jīng)濟(jì)活動過程中被賦予的權(quán)力，權(quán)力的行使者則可以據(jù)此謀取經(jīng)濟(jì)利益，因此，利用對資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)與利用對資本的權(quán)益取得利益的途徑是有區(qū)別的。作為對資產(chǎn)行使產(chǎn)權(quán)的企業(yè)來講，它通過對資產(chǎn)的直接控制包括所有、占有、支配、使用來取得利益；而作為對資本擁有權(quán)益的投資人來講，它則通過對資本的所有權(quán)來間接為自己獲取利益。兩種權(quán)能相比之下，利用對資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)來謀利是直接的，而利用對資本的權(quán)益來獲利則是間接的，這是因?yàn)橘Y本的權(quán)益只有借助于資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)才能取得。至于這種資產(chǎn)是物力形式的，還是人力形式的，已經(jīng)不重要了，關(guān)鍵在于量化其產(chǎn)權(quán)運(yùn)作的會計(jì)制度是如何進(jìn)行規(guī)范的。

五、人力資源會計(jì)制度的設(shè)計(jì)

依靠有效的產(chǎn)權(quán)制度安排只能對產(chǎn)權(quán)實(shí)現(xiàn)清晰的概念性界定，至于產(chǎn)權(quán)實(shí)體的完整性，則需要依據(jù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)來提供有力的實(shí)質(zhì)性保護(hù)，才可能在產(chǎn)權(quán)運(yùn)作過程中減少人們的不安全感，同時(shí)增強(qiáng)人們預(yù)期的理性與決策的準(zhǔn)確性。所以，在人力資源進(jìn)入會計(jì)視野以后，對它的會計(jì)就是要為各產(chǎn)權(quán)主體提供決策所需的有關(guān)初始的人力資源產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、動態(tài)的人力資源權(quán)能交易、最終的人力資源權(quán)益構(gòu)成等方面的信息。因此，以所有權(quán)界定為基礎(chǔ)，對人力資源的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、權(quán)能交易、權(quán)益構(gòu)成的制度安排，可以解決人力資源會計(jì)運(yùn)行所面臨的標(biāo)準(zhǔn)問題，為人力資源會計(jì)制度的設(shè)計(jì)提出了總體框架。

1.人力資源會計(jì)制度的設(shè)計(jì)要以人力資源產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)為基本依據(jù)，應(yīng)該解決的是對于人力資源的確認(rèn)問題。由于人力資源的權(quán)能交易才使得其它主體擁有了對人身所承載的人力資源的相應(yīng)權(quán)力，如果這種權(quán)力的擁有只局限于以占有、支配、使用為核心的處置權(quán)，則企業(yè)既沒有得到其所有權(quán)，也沒有付出其原有的投資部分，而只是為人力資源在占有、支配、使用發(fā)生了物力資產(chǎn)支出，是企業(yè)應(yīng)在人力資源效益期內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的耗費(fèi)，應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的人力資源成本。如果這種權(quán)力是以所有權(quán)為基礎(chǔ)的包括占有、支配、使用，或處置等整體產(chǎn)權(quán)，也就是人力資源的所有者以人力資源的產(chǎn)權(quán)作為一種“資本”要素成批地投入到企業(yè)，則人力資源的原有投資部分在企業(yè)形成了一項(xiàng)以人力形式存在的資本資產(chǎn)，被確認(rèn)為企業(yè)的人力資產(chǎn)。超級秘書網(wǎng)

2.人力資源會計(jì)制度的設(shè)計(jì)要以人力資源權(quán)能交易為基本事實(shí)，應(yīng)該解決的是對于人力資源的計(jì)量問題。企業(yè)在人力資源的產(chǎn)權(quán)交易過程中，人力資源載體讓渡它對人力資源的所有權(quán)給企業(yè)，在接受財(cái)務(wù)資本所有者的控制與監(jiān)督下使企業(yè)擁有了一項(xiàng)人力資產(chǎn)，而以這項(xiàng)資產(chǎn)為保障所持有的人力資本份額則取決于這類交易在主體之間進(jìn)行產(chǎn)權(quán)博弈的過程，其結(jié)果導(dǎo)致對人力資產(chǎn)的定價(jià)決定于雙方所處的市場環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度、合作收入與成本的比較。至于企業(yè)在人力資源的處置權(quán)交易過程中所產(chǎn)生的人力資源成本，則是企業(yè)對人力資源的所有者要履行及償付的費(fèi)用，應(yīng)該按照歷史成本計(jì)價(jià)

原則對其有關(guān)投資支出進(jìn)行計(jì)算。

3.人力資源會計(jì)制度的設(shè)計(jì)要以人力資源權(quán)益構(gòu)成為基本內(nèi)容，應(yīng)該解決的是對于人力資源的記錄問題。有關(guān)資本所有權(quán)益應(yīng)根據(jù)人力資源產(chǎn)權(quán)博弈的結(jié)果，在借記“人力資產(chǎn)”賬戶的同時(shí)，貸記“人力資本”賬戶；有關(guān)勞動者權(quán)益則應(yīng)按照歷史成本計(jì)價(jià)原則，按對有關(guān)占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)或處置權(quán)的投資支出，在借記“人力資源成本”賬戶同時(shí)，進(jìn)一步分析其中對人力資源的所有者要履行及償付費(fèi)用的義務(wù)，并貸記“人力負(fù)債”賬戶。至于收入分配權(quán)益則取決于已入賬的人力資源產(chǎn)權(quán)博弈的資本化結(jié)果，以它作為分配基礎(chǔ)進(jìn)行比例計(jì)算，則回避了對“人力資源資本應(yīng)該得到多少”的利益分配之糾纏。由于與屬于虛權(quán)益的資本所有權(quán)益所代表的人力資源投資人對人力資本之所有權(quán)截然不同，則收入分配權(quán)益所代表的是人力資源產(chǎn)權(quán)投資人對作為構(gòu)成企業(yè)收入內(nèi)容的物力資產(chǎn)增值部分之分配權(quán)，與勞動者權(quán)益一樣，都屬于實(shí)權(quán)益，都可以得到用物力資產(chǎn)來求償?shù)膶?shí)際權(quán)益。因此，可以參照“普通股”分紅的方式進(jìn)行明細(xì)化處理，再通過屬于“未分配利潤”科目下設(shè)的明細(xì)賬戶來反映人力資源的收入分配權(quán)益。

綜上所述，基于對人力資源產(chǎn)權(quán)運(yùn)作的制度安排而設(shè)計(jì)的人力資源會計(jì)制度，能比較實(shí)用性地收集、處理、提供關(guān)于企業(yè)人力資源投資、使用及存量計(jì)算與權(quán)益分配等方面的重要信息，且回避了現(xiàn)行人力資源會計(jì)在適用性方面所存在的先天性不足，為人力資源會計(jì)的研究與應(yīng)用提出了另類思考方向。

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