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內(nèi)控合規(guī)部的主要職責(zé)范文第1篇

在PCAOB（美國公眾會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)Ⅱ中也特別指出，IT控制設(shè)計(jì)很重要，不可低估控制設(shè)計(jì)在整個(gè)IT控制環(huán)境中的重要性，并強(qiáng)調(diào)IT控制能有力地支持整個(gè)內(nèi)部控制環(huán)境。該標(biāo)準(zhǔn)又進(jìn)一步指出：公司整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性依賴于“其他控制是否有效”（指的是控制環(huán)境或IT一般控制的有效性）。 因此，理解IT控制與IT控制體系設(shè)計(jì)的相關(guān)理念，成為企業(yè)必備的重要能力。

首先，我們定義IT控制是由期望達(dá)到的(IT控制目標(biāo))和達(dá)到這些目標(biāo)的方法(控制程序)構(gòu)成。IT控制目標(biāo)是指通過對具體的IT活動(dòng)實(shí)施控制程序，以達(dá)到期望結(jié)果或目的的總體描述。可見，事實(shí)上，有效的IT控制設(shè)計(jì)與實(shí)施指明了一個(gè)組織將信息技術(shù)條件下的風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平的途徑。這里IT風(fēng)險(xiǎn)指的是IT使企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。

然后，我們從人員職責(zé)、IT控制的構(gòu)成和IT控制對象這三個(gè)角度來理解IT控制的外延：

1．從人員職責(zé)角度看：首先是以下三類人員的職責(zé)：

 管理層――主要職責(zé)是確保控制存在并有效運(yùn)行,為運(yùn)營目標(biāo)和控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；

 低層管理者與員工――主要職責(zé)是執(zhí)行控制；

 審計(jì)師――主要職責(zé)是對控制的正確性進(jìn)行評估、提供改進(jìn)建議及保證聲明。

2．從IT控制的構(gòu)成角度看：IT控制包括IT控制環(huán)境、IT一般控制、IT應(yīng)用控制。

3．從IT控制對象與范圍看：IT控制對象包括企業(yè)IT生命周期的所有流程。

實(shí)現(xiàn)IT控制，中國企業(yè)需要應(yīng)對三大挑戰(zhàn)

國內(nèi)企業(yè)信息化建設(shè)速度越來越快，信息化水平越來越高，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)告流程對IT的依賴程度也隨之越來越高。對大多數(shù)企業(yè)而言，運(yùn)用整合的ERP系統(tǒng)，或綜合運(yùn)用各種經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理方面的軟件，已經(jīng)成為財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)強(qiáng)有力的支持。

隨著薩班斯法案的出臺，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制幾乎離不開IT控制，即使業(yè)務(wù)層面的管理控制也是IT支撐環(huán)境下的控制。但是，信息技術(shù)是一把雙刃劍，其潛在風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，企業(yè)在建立有效的IT控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性方面正面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

但是，目前國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制體系多為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制及管理控制，對IT控制缺少系統(tǒng)的考慮，企業(yè)的IT控制面臨三大挑戰(zhàn)。

挑戰(zhàn)之一：CIO缺乏內(nèi)部控制理論與實(shí)踐。

以薩班斯法案的要求來說明，404條款的遵照執(zhí)行有四個(gè)階段：1.公司應(yīng)制定內(nèi)部控制詳細(xì)目錄，確定內(nèi)部控制是否足夠，然后將這些控制與諸如COSO之類的內(nèi)部控制框架進(jìn)行對照; 2.公司被要求記錄控制措施評估方式，以及未來將用來彌補(bǔ)控制缺陷的政策和流程(如果有的話); 3.公司必須進(jìn)行測試工作，以確保控制措施和補(bǔ)救手段起到預(yù)期作用; 4.管理層必須將前述三個(gè)階段的各項(xiàng)活動(dòng)情況匯總成一份正式的評估報(bào)告。

法案的要求使很多人認(rèn)為，IT專業(yè)人士應(yīng)該對其負(fù)責(zé)的IT系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息質(zhì)量及完整性負(fù)責(zé)，但問題在于，大多數(shù)IT專業(yè)人士對復(fù)雜的內(nèi)部控制并不精通或了解，因此難負(fù)其責(zé)。盡管不能說IT人員沒有參與風(fēng)險(xiǎn)管理，但至少IT管理層沒有按照管理層或?qū)徲?jì)師所要求的形式進(jìn)行正式的、規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)管理。CIO（首席信息官）們現(xiàn)在到了不得不補(bǔ)課的時(shí)候了，當(dāng)務(wù)之急是補(bǔ)充有關(guān)內(nèi)部控制方面的知識，理解企業(yè)所制定的SOX遵循計(jì)劃，才能專門針對IT控制擬定一個(gè)遵循執(zhí)行計(jì)劃，并把這個(gè)計(jì)劃與總體的SOX遵循計(jì)劃相整合。

挑戰(zhàn)之二：缺乏系統(tǒng)的IT控制體系

事實(shí)上，每個(gè)企業(yè)或多或少都有一些IT控制制度，很多企業(yè)錯(cuò)誤地把這些靜態(tài)的控制制度等同于控制體系。現(xiàn)在越來越多的人認(rèn)識到，我們需要的是“發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；發(fā)現(xiàn)新問題，解決新問題”的持續(xù)改進(jìn)體系。同時(shí)鑒于第一點(diǎn)原因，這些制度基本是由技術(shù)管理者制定，他們?nèi)狈σ?guī)范化風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，這些IT控制制度可能不太規(guī)范且不成體系，控制程序也不夠完善。IT控制制度一般存在于系統(tǒng)安全和變更管理等一般控制領(lǐng)域，缺乏從公司透明度角度出發(fā)、結(jié)合支持業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程的完整內(nèi)部控制體系。

挑戰(zhàn)之三：現(xiàn)有IT控制體系不具有可審計(jì)性

薩班斯法案相關(guān)的條款要求上市公司必須有足夠的證據(jù)證明內(nèi)部控制的有效性，這就要求企業(yè)必須有完善的內(nèi)部控制流程及審計(jì)軌跡，在控制發(fā)揮作用的同時(shí)生成相應(yīng)的文檔記錄，以便在對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價(jià)時(shí)有足夠的證據(jù)。

我國企業(yè)的IT控制程序設(shè)計(jì)及運(yùn)行不具備可審計(jì)性。盡管很多企業(yè)有龐雜的規(guī)章制度，但該體系的完整性、有效性以及遵照執(zhí)行情況缺少評價(jià)，或沒有證據(jù)進(jìn)行評價(jià)。

因此，我們構(gòu)建IT控制系統(tǒng)時(shí)必須從全局著眼，借鑒國際內(nèi)部控制框架及國際最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建一套系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、可審計(jì)、可持續(xù)改進(jìn)的IT控制體系。

構(gòu)建有效而持續(xù)的IT控制需要正確的理念、適合的內(nèi)控框架和評估機(jī)制

對于企業(yè)，我們認(rèn)為在構(gòu)建IT控制體系時(shí)，需要從三個(gè)層面來考慮才能保證IT控制的有效性和持續(xù)性。為了更好地說明，筆者將以如何設(shè)計(jì)符合薩班斯法案要求的內(nèi)部控制為例，來展示構(gòu)建IT控制體系的主要思路，以供參考。

1. 要認(rèn)識到構(gòu)建IT控制體系是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程

SEC管制條款內(nèi)容復(fù)雜，為了滿足薩班斯法案的要求，大多數(shù)企業(yè)需要調(diào)整其員工觀念和企業(yè)文化，通常也需要對IT系統(tǒng)及其處理流程作一些改進(jìn)。改進(jìn)的內(nèi)容包括控制設(shè)計(jì)、控制文件、控制文件的保留，以及IT控制的評估等方面。這是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，不能將原有的一切推倒重來。鑒于在美上市的中國企業(yè)多為國有企業(yè)，這些企業(yè)的規(guī)章制度普遍較為健全，所以對于它們而言，更為重要的是如何根據(jù)內(nèi)部控制的理念和原則，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對不符合薩班斯法案404條款的各項(xiàng)差距進(jìn)行分析、彌補(bǔ)、測試和改進(jìn)。這項(xiàng)工作的順利開展需要企業(yè)人員具備相應(yīng)的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此，IT控制和風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)就成為貫穿始終、必不可少的一項(xiàng)重要工作。

2. 要選擇好內(nèi)部控制框架

法案并沒有規(guī)定公司必須選擇什么樣的內(nèi)控框架作為管理層評價(jià)內(nèi)部控制有效性的依據(jù), 需要企業(yè)自己選擇。國際上比較有名的內(nèi)控框架有英國的Turnbull、美國的COSO 和加拿大的CoCo , 它們從不同的角度剖析公司的經(jīng)營管理活動(dòng), 為營造良好的內(nèi)控框架提供了一系列政策和建議。PCAOB審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)Ⅱ在“管理層用于開展其評估的內(nèi)部控制框架”一節(jié)中，明確管理層要依據(jù)一個(gè)適當(dāng)且公認(rèn)的、由專家遵照應(yīng)有程序制定的控制框架，來評估公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，SEC也從側(cè)面認(rèn)可COSO框架。COSO 認(rèn)為，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工，為合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)營運(yùn)的效率及效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及合法合規(guī)等目標(biāo)而實(shí)施的一系列過程。內(nèi)控框架的構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督五個(gè)方面。這套理論得到了包括SEC、公司管理者、投資者、債權(quán)人及專家學(xué)者的普遍認(rèn)可, 國外許多公司都依據(jù)這個(gè)框架建立了內(nèi)控系統(tǒng)。我國公司也可以按COSO 建立內(nèi)控框架, 逐步與國際管理模式接軌。通過引入COSO 內(nèi)控要素, 形成一個(gè)相互聯(lián)系、綜合作用的控制整體, 使單純的控制活動(dòng)與企業(yè)環(huán)境、管理目標(biāo)及控制風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合, 形成一套不斷改進(jìn)、自我完善的內(nèi)控機(jī)制。

盡管COSO正在成為理解和評價(jià)內(nèi)部控制的全球性框架。但是，COSO不是唯一的控制框架，在有些情形下甚至可能不是最好的或最易于使用的框架，尤其是在COSO框架中沒有考慮到對IT控制目標(biāo)和相關(guān)控制活動(dòng)的具體要求。目前，COBIT（信息系統(tǒng)和技術(shù)控制目標(biāo)，Control Objectives for Information and related Technology）正在成為更好地理解信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控制的國際公認(rèn)框架，該框架由美國IT治理研究所（ITGI），是一個(gè)IT風(fēng)險(xiǎn)管理與IT控制的綜合性分析框架，由覆蓋信息化生命周期的4個(gè)域、34個(gè)IT控制目標(biāo)、318個(gè)詳細(xì)控制目標(biāo)組成。COBIT也涉及企業(yè)經(jīng)營、合法合規(guī)等方面的控制。因此，該框架可作為制定IT控制目標(biāo)、審計(jì)、管理和執(zhí)行方針的依據(jù)。COBIT不是COSO框架的替代品，而是COSO框架的有力補(bǔ)充，這是因?yàn)樵谛畔⒓夹g(shù)條件下，管理層、IT人員、審計(jì)師都需要理解和記錄IT相關(guān)流程、流程中資源利用情況，以及支持這些流程的控制。

尤其是那些信息資產(chǎn)密集型或高度依賴于自動(dòng)化處理的企業(yè)，理解和評估信息技術(shù)條件下的內(nèi)部控制是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)，但也是實(shí)現(xiàn)薩班斯合規(guī)性的關(guān)鍵之處。COBIT對評估這種環(huán)境下的內(nèi)部控制會(huì)特別有效，COBIT的全部控制目標(biāo)為審計(jì)人員尋求實(shí)施薩班斯法案404條款內(nèi)部控制評審提供了強(qiáng)大的支持。不過對于初涉COBIT框架的人來說，其龐雜體系令人望而卻步，其指南分散在有很多圖表構(gòu)成的多卷本中。并且，COBIT自1996年問世以來，在很長的一段時(shí)間里，許多審計(jì)人員單純地將COBIT看作是專門的信息系統(tǒng)審計(jì)工具，認(rèn)為它對其他審計(jì)工作幫助不大。我們認(rèn)為，雖然COBIT的重點(diǎn)仍然在于IT，但是所有的相關(guān)人員包括審計(jì)人員都要研究COBIT框架，并將它作為一款優(yōu)秀的控制框架，用于幫助實(shí)現(xiàn)薩班斯法案的合規(guī)性要求（COSO、COBIT與SOX的對應(yīng)關(guān)系見圖1）。

整合運(yùn)用COBIT與COSO作為構(gòu)建IT控制的框架，是將兩種國際公認(rèn)框架進(jìn)行優(yōu)勢互補(bǔ)。同時(shí)在確定控制點(diǎn)、控制程序、留下相應(yīng)審計(jì)軌跡時(shí)，也可以參考IT運(yùn)營、信息安全方面可審計(jì)的國際標(biāo)準(zhǔn)管理控制體系ISO20000、ISO17799等。

3. 建立一套自評估機(jī)制，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的持續(xù)有效

眾所周知, 企業(yè)的發(fā)展階段、和管理狀況以及外部環(huán)境的變化都是決定企業(yè)內(nèi)控體系建立和有效運(yùn)行的前提。任何內(nèi)控體系都只是在一個(gè)特定的歷史階段有效。法案要求管理層每年都要對內(nèi)部控制有效性做出聲明，這也迫使公司必須建立一套控制自評估機(jī)制，評估內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)、執(zhí)行是否有效，以支持管理層的聲明。同時(shí)，自評估機(jī)制也可以幫助公司發(fā)現(xiàn)控制薄弱區(qū)和控制漏洞，及時(shí)審時(shí)度勢，彌補(bǔ)內(nèi)控體系的缺陷，確保內(nèi)控體系持續(xù)有效。這也正是薩班斯法案所要求的。

控制自我評估（CSA）是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評估的一種方法。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1996年研究報(bào)告中總結(jié)了CSA的三個(gè)基本特征：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評估。CSA最早出現(xiàn)在20世紀(jì)80年代末期，但其最主要的發(fā)展是在90年代，特別是在1992年COSO報(bào)告公布之后。COSO報(bào)告首次把內(nèi)部控制從原來自上而下財(cái)務(wù)模式的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為更全面的企業(yè)整體模式的立體框架。傳統(tǒng)的內(nèi)控評價(jià)方法只能用來評價(jià)諸如財(cái)務(wù)報(bào)告，資產(chǎn)與記錄的接觸、使用與傳遞，授權(quán)授信，崗位分離，數(shù)據(jù)處理與信息傳遞等的“硬控制”。在新的內(nèi)部控制模式下，迫切需要評價(jià)包括公司治理、高層經(jīng)營理念與管理風(fēng)格、職業(yè)道德、誠實(shí)品質(zhì)、勝任能力、風(fēng)險(xiǎn)評估等的“軟控制”。在這種情況下，作為一種既可以用來評價(jià)傳統(tǒng)的硬控制，又可以用來評價(jià)非正式控制即軟控制的機(jī)制，CSA得到了普遍的信賴。

自評人員首先選擇要評審的內(nèi)控流程, 然后對其設(shè)計(jì)的健全、合理性進(jìn)行評價(jià), 如果設(shè)計(jì)合理, 則測試其運(yùn)行的有效性, 最后進(jìn)行綜合設(shè)計(jì)測試和運(yùn)行測試, 評價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性。如果設(shè)計(jì)測試結(jié)果為不合理, 則直接進(jìn)行內(nèi)控系統(tǒng)的評價(jià), 而不再進(jìn)行運(yùn)行的有效性測試（見圖2）。

內(nèi)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)測試是指為了確定被審計(jì)單位內(nèi)控政策和程序設(shè)計(jì)合理、恰當(dāng)和完善進(jìn)行的測試。合理的標(biāo)準(zhǔn)即控制設(shè)計(jì)與目標(biāo)相關(guān)、恰當(dāng)和完善, 能有效保證信息的機(jī)密性、完整性和可用性。運(yùn)行有效性測試是指為了確定被審計(jì)單位的內(nèi)控政策和程序在實(shí)際工作中是否得到貫徹執(zhí)行, 并發(fā)揮應(yīng)有的作用而進(jìn)行的測試。執(zhí)行有效的標(biāo)準(zhǔn)即內(nèi)控政策和程序在實(shí)際工作中得到了貫徹執(zhí)行并發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

為了評估企業(yè)內(nèi)部控制水平，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行差距分析并確定改進(jìn)目標(biāo)，建議企業(yè)借鑒成熟度理論，描述企業(yè)IT控制有效性的各種等級。

 Level 1 不可靠級 不可預(yù)知的環(huán)境，在這種環(huán)境中，控制活動(dòng)沒有設(shè)計(jì)或不適當(dāng)；

 Level 2 不正式級 控制與披露活動(dòng)已設(shè)計(jì)并適當(dāng)，但沒有充分記錄。控制更大程度上依賴于人，沒有正式的控制活動(dòng)培訓(xùn)與溝通；

 Level 3 標(biāo)準(zhǔn)級 控制活動(dòng)已被設(shè)計(jì)并適當(dāng)，控制活動(dòng)已被記錄并在員工之間進(jìn)行了溝通。控制活動(dòng)的偏離可能不被發(fā)現(xiàn)；

 Level 4 監(jiān)控級 標(biāo)準(zhǔn)化的控制，有定期的有效性測試并向管理層報(bào)告，有限的利用自動(dòng)化工具支持控制活動(dòng)；

 Level 5 優(yōu)化級 一個(gè)整合的內(nèi)部控制框架和實(shí)時(shí)的管理層監(jiān)控與持續(xù)改善 (全面風(fēng)險(xiǎn)管理)，運(yùn)用自動(dòng)化工具支持控制活動(dòng)，也許組織在需要的時(shí)候?qū)刂苹顒?dòng)進(jìn)行快速變更。

就某個(gè)內(nèi)部控制目標(biāo)而言，一些企業(yè)可能愿意接受等級不高于3的IT控制。考慮到薩班斯法案 “外部審計(jì)師應(yīng)就控制出具獨(dú)立的鑒證”這一要求，審計(jì)師對一些關(guān)鍵控制活動(dòng)的有效性水平不能低于3級。

自評估的各種控制測試評價(jià)，有助于企業(yè)監(jiān)控完善企業(yè)內(nèi)部控制，也有助于管理者對內(nèi)部控制有效性做出一個(gè)明確的評定，并最終以報(bào)告書的形式對外呈現(xiàn)，用以表明IT控制系統(tǒng)總體的可靠性及完整性。控制不是一件簡單的事情，而是一個(gè)過程，需要對其不斷地評估和改進(jìn)，以符合當(dāng)前經(jīng)營的實(shí)際需要。這也必將成為IT部門組織文化的一個(gè)部分。

內(nèi)控合規(guī)部的主要職責(zé)范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；對策

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。這一定義強(qiáng)調(diào)了管理層在建立與實(shí)施內(nèi)部控制中的重要作用。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的職責(zé)主要對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向管理層報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督檢查對企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行獨(dú)立、客觀的評價(jià)，檢查企業(yè)是否有效執(zhí)行了內(nèi)部控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種問題，幫助企業(yè)堵塞漏洞，改善管理，確保企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的意義

1.保證內(nèi)部審計(jì)人員配備及工作的獨(dú)立性

作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，要發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督作用，需要領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視與支持，只有這樣才能行使內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。由于當(dāng)前管理體制存在的一些問題及對內(nèi)部審計(jì)工作不重視的原因，將一些不懂審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系人員安排在審計(jì)隊(duì)伍中，使審計(jì)工作的質(zhì)量受到影響。在開展審計(jì)工作時(shí)，缺乏對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，隱瞞一些經(jīng)營行為，審計(jì)人員不能得到可靠的信息。對有領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的一些經(jīng)營行為違反了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)人員出于對自身的保護(hù)，不能確保審計(jì)的獨(dú)立性。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員作出的審計(jì)結(jié)論不能客觀、公正的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，企業(yè)管理層得到的信息與事實(shí)存在著偏差。

2.提高資產(chǎn)使用效能，保證資產(chǎn)安全

通過對企業(yè)資產(chǎn)管理方面的審計(jì)，梳理資產(chǎn)管理流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，堵塞漏洞，提高管理水平。由于企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占得比例最大，需要嚴(yán)格按照資產(chǎn)管理制度管理各項(xiàng)資產(chǎn)。比如，對存貨可以從驗(yàn)收入庫、倉儲保管、出庫、盤點(diǎn)和處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行審核，審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化有無審批，會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管是否相互分離與制約，核實(shí)實(shí)物資產(chǎn)毀損、流失情況，是否定期盤點(diǎn)、盤盈盤虧報(bào)批手續(xù)是否完整，是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制審計(jì)，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)

從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面來講，控制企業(yè)會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營管理因手續(xù)不全、憑證不足、各個(gè)環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)而造成的會(huì)計(jì)資料失真，個(gè)人舞弊，給企業(yè)造成損失等，由于不能保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，不能保證對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，因此對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)過程無法控制。如果內(nèi)部審計(jì)部門在監(jiān)督機(jī)制中具有權(quán)威性，內(nèi)部控制能夠得到領(lǐng)導(dǎo)者的足夠認(rèn)識和高度重視，內(nèi)部控制是可以有效實(shí)施的。針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提出的整改措施和處理意見，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)給出反饋意見，這樣才能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)提供有力保障。

二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的對策

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)成果取決于一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。遵守職業(yè)道德、具有高度負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神是對審計(jì)人員最基本的要求。審計(jì)人員不僅要懂財(cái)務(wù)知識，還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)、制度方面的知識，有些企業(yè)還要求內(nèi)部審計(jì)人員具備工程項(xiàng)目審計(jì)的能力，因此審計(jì)人員應(yīng)不斷的加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力，積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提高縝密的職業(yè)判斷能力，做一個(gè)復(fù)合型的審計(jì)人員，這樣才能在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮重要的作用。

2.提高認(rèn)識、保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

《內(nèi)部規(guī)范》中突出了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的地位和作用，《基本規(guī)范》第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的職責(zé)主要是對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)匯報(bào)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要牢固樹立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就是企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的機(jī)制保障的理念、是服務(wù)于企業(yè)的理念，要認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是改進(jìn)企業(yè)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)重視、關(guān)心、支持內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督過程及結(jié)果。要注重選拔專業(yè)能力強(qiáng)、具有協(xié)調(diào)能力的優(yōu)秀人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中，保證他們的知情權(quán)、參與權(quán)。

3.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能

在以前的工作中，審計(jì)人員常常將主要精力放在對審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的檢查及對生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職責(zé)就是查錯(cuò)糾弊。隨著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)的主要職能已經(jīng)由傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)移到根據(jù)審計(jì)結(jié)果，分析和評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理，并提出相應(yīng)的管理建議。過去，審計(jì)的主要對象就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、憑證及其他相關(guān)資料，工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理。隨著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能應(yīng)從檢查和監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)閷?nèi)控制度有效性作出評價(jià)和提出整改計(jì)劃，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.重視信息系統(tǒng)在內(nèi)控中的作用

內(nèi)控合規(guī)部的主要職責(zé)范文第3篇

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 控制關(guān)系

引言：當(dāng)前，伴隨著改革開放的深入推進(jìn)和法制建設(shè)的加強(qiáng)，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法治環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，而內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的重要組成部分也越來越受到審計(jì)行業(yè)及全社會(huì)的關(guān)注，下面本文就內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控管理中的作用進(jìn)行嘗試性論述。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控管理的發(fā)展歷程

1. 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

上世紀(jì)初，資本主義國家內(nèi)的一些大型股份企業(yè)為了開拓市場，紛紛出現(xiàn)管理層次增多、管理權(quán)分散的情況。為了解決難題，管理者便從企業(yè)內(nèi)部職工中選拔了符合組織發(fā)展要求且具經(jīng)營管理能力的特殊人才，讓他們對公司的管理進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督審查，這就是早期的“內(nèi)部審計(jì)人員”，其主要職責(zé)是評價(jià)會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)狀況。

2. 內(nèi)控管理的產(chǎn)生與發(fā)展

所謂內(nèi)控管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)，它是在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離后，投資者為了確保組織的利益而對企業(yè)管理者采取的制約、協(xié)調(diào)、糾錯(cuò)的控制方法，就此形成了早期的內(nèi)部控制。

早期的美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制與管理控制兩部分，并上世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的相關(guān)內(nèi)容。

上個(gè)世紀(jì)末，美國的COSO（Committee of Sponsoring Organization）委員會(huì)了一個(gè)名為《內(nèi)部控制整體框架》的報(bào)告，權(quán)威的解釋了內(nèi)部控制在組織中的合理保證的過程。

3.兩者之間的關(guān)系

通過對上述概念兩者發(fā)展脈絡(luò)的分析，我們發(fā)現(xiàn)：（1）兩者都是組織規(guī)模化生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)物；（2）兩者都是對組織的運(yùn)作過程進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控管理的相互關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)控管理的再控制

首先，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控管理的一個(gè)組成部分，內(nèi)控管理是對組織財(cái)會(huì)活動(dòng)和運(yùn)作過程的總體管理，而內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)控管理中的一個(gè)方面。其次，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)控管理特有的一種形式，它是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的再控制。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的主要工作就是對內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量進(jìn)行檢查和評價(jià)，進(jìn)而維護(hù)內(nèi)部控制的相關(guān)政策。

2.內(nèi)部審計(jì)的定位

從控制體系的層次看，一個(gè)組織的控制有三個(gè)層次，第一層控制是操作層次，又分為兩級控制。第一級控制是對操作人員的水平，其目的是防止操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；第二級控制是對管理人員的基礎(chǔ)，其目的是為了監(jiān)督操作人員，保證上一級控制有效執(zhí)行。第二層控制是在內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施，但仍屬內(nèi)控管理的范疇。第三層次的控制往往通過立法和檢查評價(jià)活動(dòng)，促進(jìn)其加強(qiáng)內(nèi)部控制，即外部的監(jiān)督和審計(jì)。

3.內(nèi)部審計(jì)的作用

（1）關(guān)于內(nèi)控管理的設(shè)計(jì)

內(nèi)控管理是一項(xiàng)復(fù)雜的工程。從目前看來，國內(nèi)多數(shù)組織的內(nèi)控設(shè)計(jì)是由內(nèi)控主管對組織進(jìn)行總體規(guī)劃，再由各部門分別設(shè)計(jì)與自己相關(guān)的控制架構(gòu)，最后匯總后進(jìn)行總體的設(shè)計(jì)。雖然內(nèi)控制度經(jīng)歷了這一系列的全過程，但到此并沒有終止。所以，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在設(shè)計(jì)內(nèi)控管理時(shí)參與其中，這樣才能起起到很好的效果。

（2）內(nèi)部審計(jì)的日常工作是監(jiān)督內(nèi)控管理的運(yùn)行

內(nèi)控管理是一個(gè)整體系統(tǒng)，它是由一系列政策、制度與程序組成的，而且也在其中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對目標(biāo)的追求。然而內(nèi)部審計(jì)并不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但又不脫離各項(xiàng)管理活動(dòng)，并且對組織內(nèi)部發(fā)生的事件比較熟悉，可以對內(nèi)控管理的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)這么監(jiān)督的最終的目標(biāo)是為了能夠全面、準(zhǔn)確地執(zhí)行這些政策和程序，以確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)作。在組織的運(yùn)作中如何確保有效的內(nèi)部控制呢？ （1）遵守國家的法律和法規(guī)；（2）與組織對運(yùn)營效果和所要達(dá)到的目標(biāo)相一致；（3）確保資產(chǎn)的完整性和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。如果組織在運(yùn)作中違反政策和程序，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)地對事件進(jìn)行補(bǔ)救或處理，并向高層和主管部門報(bào)告事件的真實(shí)情況。

（3）提供管理咨詢

由于內(nèi)部審計(jì)對組織的內(nèi)部管理相對較為為熟悉，所以它能為組織的相關(guān)部門或員工提供一些咨詢或管理方面的意見或者建議，這也在其職責(zé)范圍內(nèi)。除此之外，它還能為母公司或總公司的職能部門和分、子公司的最高管理者提供有關(guān)內(nèi)部控制方面的咨詢。第一是母公司可以從內(nèi)部審計(jì)師處得到有效的管理意見；第二是分、子公司的最高管理者可以向上一級內(nèi)審機(jī)構(gòu)在公司內(nèi)部建立良好的內(nèi)控制度尋求幫助。

結(jié)論：總而言之，只要我們很好地了解和掌握內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控管理之間的關(guān)系，并將兩者有效結(jié)合協(xié)調(diào)發(fā)展，就能有力的提高組織的核心競爭力和管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)組織的活力。

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內(nèi)控合規(guī)部的主要職責(zé)范文第4篇

關(guān)鍵詞：技師學(xué)院；內(nèi)部控制；問題

隨著教育體制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程不斷深入，內(nèi)部控制建設(shè)也成為教育行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)問題，提升教育單位的資源管理水平，實(shí)現(xiàn)合理的教育資源應(yīng)用成為相關(guān)單位探討的課題。內(nèi)部控制是指單位所有成員共同參與共同實(shí)施的，以保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的效率為前提，規(guī)避單位的管理風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格貫徹和落實(shí)各項(xiàng)國家法律法規(guī)政策，有效執(zhí)行社會(huì)大眾所賦予的責(zé)任而制定的相關(guān)操作流程、管理辦法和控制措施。技師學(xué)院通過對內(nèi)部控制的建設(shè)，有助于其教學(xué)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前在技師學(xué)院的日常教學(xué)管理工作中，存在諸多的問題制約其內(nèi)部控制建設(shè)，學(xué)院應(yīng)該以國家的相關(guān)規(guī)章制度為準(zhǔn)則，建設(shè)符合自身校務(wù)情況的內(nèi)部控制體制，加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平和資產(chǎn)管理水平，促進(jìn)學(xué)校的建設(shè)和教學(xué)水平的提高。

一、技師學(xué)院在內(nèi)部控制工作中存在的不足

1.缺乏對內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)識。技師學(xué)院由于其自身體制的特殊性，主要職責(zé)是肩負(fù)社會(huì)人才培養(yǎng)和教育的工作，政府和社會(huì)對學(xué)院的考察重點(diǎn)往往關(guān)注在學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)水平。在目前很多學(xué)院日常教務(wù)工作中，上至校方的主要管理者，下至普通的科任教師，都沒有把內(nèi)部控制放在應(yīng)有的管理位置，把多有的關(guān)注焦點(diǎn)都放在教學(xué)水平上，忽視了對內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，對內(nèi)部控制也沒有相應(yīng)的管理部門和專門的人員配置，很多學(xué)校的財(cái)會(huì)部門的工作人員都身兼數(shù)職，只是對進(jìn)行賬務(wù)的登記記錄，卻沒有對內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)進(jìn)行分析管理，失去了財(cái)務(wù)以及內(nèi)部控制的管理作用。2.缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制體系。目前，大部分的技師學(xué)院由于認(rèn)識不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制的管理方式滯后陳舊，體系建設(shè)不完善，預(yù)算控制體系等其他的財(cái)務(wù)管理體系都不健全。技師學(xué)院不屬于單純的營利性機(jī)構(gòu)，有財(cái)政資金作為教學(xué)活動(dòng)的支持，很多教職工便認(rèn)為學(xué)習(xí)的資金使用屬于公共性質(zhì)，學(xué)校對于財(cái)政資金的使用缺少科學(xué)合理的規(guī)劃。[1]學(xué)校的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè)，導(dǎo)致中小學(xué)在財(cái)政資金的使用方面具有很大的隨意性，造成資金的浪費(fèi)。

二、完善技師學(xué)院內(nèi)部控制的措施

1.提高技師學(xué)院對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。增強(qiáng)技師學(xué)院的內(nèi)部控制意識，先從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)做起，領(lǐng)導(dǎo)干部以身作則，把學(xué)校內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制聯(lián)系起來，加大對內(nèi)部控制管理建設(shè)的宣傳力度，并且加強(qiáng)對教職工的內(nèi)部控制建設(shè)培訓(xùn)，把內(nèi)部控制管理的深入所有工作人員的內(nèi)心，切實(shí)把內(nèi)部控制落實(shí)到每個(gè)人的工作中。[2]各位工作人員團(tuán)結(jié)一致，都能把內(nèi)控意識滲入到日常的工作中，主動(dòng)參與、維護(hù)和改善內(nèi)控環(huán)境，人人做到內(nèi)控工作的管理者，人人做到內(nèi)控工作的執(zhí)行者，形成廣泛的共識，才能使內(nèi)部控制建設(shè)有序進(jìn)行。2.建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制建設(shè)體系。財(cái)務(wù)管理部門要結(jié)合自身的教育發(fā)展水平和教學(xué)工作運(yùn)行情況，制訂科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理體系。實(shí)行年度的預(yù)算管理體制，把預(yù)算精細(xì)到每個(gè)工作環(huán)節(jié)，要用制度來確保預(yù)算使用過程的執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行分解到各個(gè)部門、各個(gè)崗位，逐級落實(shí)實(shí)施預(yù)算的有效執(zhí)行，利于預(yù)算管理的完善促進(jìn)內(nèi)控管理工作的開展。財(cái)務(wù)部門要以相關(guān)的管理制度作為基礎(chǔ)，加強(qiáng)對學(xué)院內(nèi)部的內(nèi)部控制管理，在教職工的行為發(fā)生偏差時(shí)，要做到及時(shí)的糾錯(cuò)，并分析原因，能以此為基礎(chǔ)做到日常管理的控制，利用內(nèi)控制度保證學(xué)院對教育資金以及教學(xué)資源的合理使用。[3]3.提高學(xué)院內(nèi)部控制管理人員的專業(yè)素質(zhì)。技師學(xué)院要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，針對中小學(xué)教學(xué)工作運(yùn)行過程中存在的問題，加強(qiáng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，科學(xué)進(jìn)行學(xué)院日常的財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員對財(cái)務(wù)法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，完成對中小學(xué)的內(nèi)部控制管理。學(xué)院內(nèi)部審計(jì)人員要通過相關(guān)知識的運(yùn)用，監(jiān)督學(xué)院內(nèi)部控制制度健全完整，并保證其有效實(shí)施，切實(shí)運(yùn)行，加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理，在不違反國家法律法規(guī)政策的前提下，維護(hù)學(xué)校的利益，降低學(xué)校的預(yù)算使用，確保學(xué)校各項(xiàng)活動(dòng)的有序開展。

三、結(jié)語

技師學(xué)院的內(nèi)部控制管理工作難度較大，也因此學(xué)院應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)控管理工作，正視自身在相關(guān)工作中存在的問題，并通過內(nèi)控建設(shè)重要環(huán)節(jié)的落實(shí)，逐漸營造技師學(xué)院良好的內(nèi)控環(huán)境，利用內(nèi)部控制管理手段提升技師學(xué)院的科學(xué)管理水平，促進(jìn)職業(yè)技術(shù)教育可持續(xù)發(fā)展。

作者:王萍 單位:徐州機(jī)電技師學(xué)院財(cái)務(wù)處

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內(nèi)控合規(guī)部的主要職責(zé)范文第5篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制制度 審計(jì)機(jī)構(gòu) 創(chuàng)新

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是醫(yī)院管理體系的重要內(nèi)容之一。醫(yī)院內(nèi)部控制制度主要是指醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃時(shí)，在動(dòng)態(tài)聯(lián)系中通過財(cái)務(wù)管理部門的信息反饋、輸入、加工、分析和輸出，不斷調(diào)整和控制偏離財(cái)務(wù)預(yù)算的總體目標(biāo)，使醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算達(dá)到最佳效果。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)也向多元化模式轉(zhuǎn)變，如：構(gòu)建結(jié)構(gòu)優(yōu)化、布局合理、效率較高的醫(yī)院服務(wù)體系，形成科學(xué)、合理、規(guī)范的醫(yī)療管理體系和補(bǔ)償運(yùn)行監(jiān)管機(jī)制，以此來推進(jìn)內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新；與醫(yī)療器械項(xiàng)目單位共同合作、醫(yī)院三產(chǎn)、對外投資；為患者提供安全、有效、低廉、方便的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等。實(shí)施多元化模式的轉(zhuǎn)變需要醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度也要進(jìn)行完善與創(chuàng)新，由以前的收支管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本運(yùn)行管理，由過去被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)處理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理，建立既有激勵(lì)又有約束、既有責(zé)任又有活力的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門由以前只管報(bào)銷、收支、出報(bào)表、作預(yù)算等平凡的工作轉(zhuǎn)變?yōu)閷︶t(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督，以達(dá)到合理配置資源，有效地組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不斷滿足現(xiàn)代化管理，實(shí)現(xiàn)高效、低耗、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的目的。

在新形勢下，由于存在著患者看病難、看病貴、醫(yī)院與患者發(fā)生糾紛、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格節(jié)節(jié)攀升等問題，使醫(yī)院形象受到影響，改革發(fā)展受到阻礙。追究其原因，除市場體制不完善、不合理等因素外，最主要的原因是公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系還比較薄弱。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)管理，受到客觀因素和主觀因素與外部環(huán)境影響，這就需要醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門結(jié)合本院實(shí)際情況和特點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整和建立、完善與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制管理體系。

一、準(zhǔn)確執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系內(nèi)容

筆者在工作中深深感到，在公立醫(yī)院建立內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展的需要，有利于提升醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展與長久價(jià)值的經(jīng)營決策。建立而完善有效的內(nèi)部控制制度，可以使醫(yī)院結(jié)合自身特點(diǎn)、政策條件，不斷提高經(jīng)營活動(dòng)效益。建立并完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度還有助于促進(jìn)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范能力和管理水平進(jìn)一步提升，對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門及財(cái)務(wù)管理人員所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，能確保財(cái)務(wù)信息的合法性與真實(shí)性，從而為醫(yī)院業(yè)務(wù)的正常開展與維護(hù)資產(chǎn)安全管理提供有力保障。要想提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，樹立醫(yī)院良好形象，就必須準(zhǔn)確執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算總體目標(biāo)，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系內(nèi)容。

1、準(zhǔn)確執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算總體目標(biāo)。2010年，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度在全國醫(yī)療系統(tǒng)開始執(zhí)行，這對醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度充分體現(xiàn)了公立醫(yī)院公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品和收支核算、醫(yī)療成本、歸集核算體系等方面進(jìn)行了改革與創(chuàng)新。醫(yī)院決策層與財(cái)務(wù)管理部門只有明確財(cái)務(wù)內(nèi)控制度目標(biāo)，才能量體裁衣根據(jù)新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，制定出適應(yīng)本院特點(diǎn)的內(nèi)控管理制度。筆者認(rèn)為，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門首先要按照新制度明確規(guī)定的內(nèi)容，實(shí)行“核定收支、定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，對前一年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，并依據(jù)本年度醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算年度的增減因素，測算并編制本年度的收入預(yù)算。其次，根據(jù)醫(yī)院收入呈現(xiàn)類型多、現(xiàn)金流量大、開支項(xiàng)目多的特點(diǎn)與醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)，編制支出預(yù)算，并包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過程中定期對執(zhí)行情況與預(yù)算整體目標(biāo)進(jìn)行對比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)誤差，尋找原因，積極采取措施，保證預(yù)算整體目標(biāo)順利實(shí)施。第三，年終時(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門要按照國家財(cái)政部預(yù)算編制要求，準(zhǔn)確、真實(shí)、完整、及時(shí)地編制決算。財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和分析，并將成本控制、目標(biāo)實(shí)施情況、預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、工作效率等上報(bào)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，將以上工作情況作為醫(yī)院內(nèi)部控制制度的綜合考核內(nèi)容進(jìn)行評價(jià)和考核，這樣能有力地促使預(yù)算總體目標(biāo)順利實(shí)施。

2、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系內(nèi)容。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系包括內(nèi)控制度、組織控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)。其中，內(nèi)部控制與組織控制是內(nèi)控體系的核心部分，內(nèi)部審計(jì)起著監(jiān)督、評價(jià)、提出改進(jìn)意見的作用。而內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)控制、組織控制、風(fēng)險(xiǎn)控制都屬于內(nèi)控活動(dòng)，在活動(dòng)中以預(yù)算管理控制為主。它們之間有著明顯的界定。要本著相互制約，相互分離的原則，明確規(guī)定記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批、經(jīng)辦人員及財(cái)物保管人員具體的職責(zé)范圍。每項(xiàng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)或其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)需要有兩個(gè)或兩個(gè)以上部門的工作人員負(fù)責(zé)，還要對醫(yī)院財(cái)務(wù)盤存制度進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，資產(chǎn)記錄與保管要明確分工。這樣，為確保資產(chǎn)的安全性與完整性形成了管錢、管物、管賬的財(cái)務(wù)管理人員之間相互聯(lián)系，相互制約的關(guān)系。如：財(cái)務(wù)檔案保管、收入及費(fèi)用的入賬與稽核等工作決不能由出納員監(jiān)管；有兩名財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)保管銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒；專門指定工作人員稽查倉庫藥品、醫(yī)療器械的明細(xì)賬等。只有不斷改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)控管理體系，才能對內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行定期評價(jià)，才能不斷糾正實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題與偏差，使內(nèi)部控制體系不斷完善與創(chuàng)新。

二、實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新思路

筆者在與業(yè)內(nèi)同行探討醫(yī)院內(nèi)控制度實(shí)施的創(chuàng)新思路時(shí)了解到：目前，我國公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在著一些問題。如：內(nèi)部財(cái)務(wù)管理散亂、信息失真，一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)由于忽視內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣的運(yùn)行，使得監(jiān)督機(jī)制不得力，缺乏對會(huì)計(jì)職能作用的認(rèn)識，使醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)不高的現(xiàn)象存在。針對以上問題，筆者認(rèn)為：必須在實(shí)施與執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)控體系方面進(jìn)行改革與創(chuàng)新，才能促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系快速完善。

1、創(chuàng)新內(nèi)控制度建設(shè)，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。業(yè)內(nèi)同行都很清楚：內(nèi)控制度是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心部分，它涉及到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全方位的控制，因此需要一套完整的， 與醫(yī)院科研、護(hù)理、治療等方面相互監(jiān)督、相互關(guān)聯(lián)、相互制約的制度。首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)與醫(yī)護(hù)人員、財(cái)務(wù)管理人員要樹立正確的內(nèi)控觀念，統(tǒng)一認(rèn)識、達(dá)成共識，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效實(shí)施。醫(yī)院決策層要結(jié)合本院實(shí)際情況，制定出與國際先進(jìn)醫(yī)院接軌的內(nèi)控制度，對現(xiàn)行的內(nèi)控制度去劣擇優(yōu)，不斷地更新與完善。在這樣的基礎(chǔ)上制定出科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的內(nèi)控制度，并設(shè)計(jì)出具有綜合性、可操作性的作業(yè)流程。其次，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，真正發(fā)揮出它的作用。筆者長期在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作崗位上工作，深深感到：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失是造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因之一。所以，醫(yī)院必須要成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行。審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)有以下三點(diǎn)：一是監(jiān)督職能。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就是監(jiān)察和督促醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員在授權(quán)范圍內(nèi)有效地履行職責(zé)，以保證醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合醫(yī)院內(nèi)部的方針政策和程序。二是控制職能。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制體系的重要部分。與其他控制形式相比，它更加獨(dú)立、權(quán)威和全面。通過醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的檢查和評價(jià)，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在政府公布的法律、法規(guī)及一般公認(rèn)的管理原則的正常軌道上運(yùn)行。三是評價(jià)功能。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的身價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對所檢查的活動(dòng)及效果進(jìn)行分析、判斷醫(yī)院的醫(yī)療、管理活動(dòng)，這些都是內(nèi)部審計(jì)評價(jià)的對象。所以，人們通常把內(nèi)部審計(jì)稱為是“醫(yī)院的保健醫(yī)生”。

2、建立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的評價(jià)體系。筆者認(rèn)為：為了更好地實(shí)施和執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)部控制制度，醫(yī)院應(yīng)定期對執(zhí)行與實(shí)施情況進(jìn)行評價(jià)，并編寫出評價(jià)報(bào)告。這樣可以不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、糾正錯(cuò)誤、以利再戰(zhàn)。評價(jià)應(yīng)從四個(gè)方面進(jìn)行，一是健全性。評價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制體系是否全面、有無創(chuàng)新意識，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，是否建立了檢查監(jiān)督機(jī)制。二是適應(yīng)性。評價(jià)內(nèi)控制度是否符合本院的實(shí)際情況。因?yàn)椴环媳驹簩?shí)際情況的內(nèi)控制度會(huì)影響內(nèi)控制度的實(shí)施效果。三是一致性。評價(jià)內(nèi)部控制制度與醫(yī)院的總體目標(biāo)是否一致，是否堅(jiān)持了事前、事中、事后的全過程管理。審計(jì)人員還可以通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)檢查評價(jià)醫(yī)院各個(gè)科室、部門是否緊密協(xié)作，各項(xiàng)內(nèi)控措施是否配套。四是成本效益性。評價(jià)內(nèi)控措施所帶來的效益大于實(shí)際成本，還是小于實(shí)際成本？評價(jià)內(nèi)控制度是否符合效益原則，這樣，通過一系列的評價(jià)可以為醫(yī)院決策層提供真實(shí)的決策依據(jù)。

綜上所述，建立并完善公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，可以保護(hù)醫(yī)院財(cái)務(wù)的安全和完整，可以規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的責(zé)任和行為，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為、堵塞漏洞、消除隱患，確保國家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，使醫(yī)院不斷提高知名度與經(jīng)營效益。筆者希望業(yè)內(nèi)同行共同努力，不斷完善與創(chuàng)新醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度和實(shí)施過程，愛崗敬業(yè)、積極進(jìn)取，為醫(yī)院的改革發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的力量。

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