財務舞弊的方式
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財務舞弊的方式范文第1篇
近年來我國上市公司財務舞弊、財務虛假、違規經營案頻頻曝光，涉案數額令人觸目咂舌，上市公司財務舞弊不僅損害了廣大投資者的利益，也損害了投資者對資本市場的信心，急需找到治理財務舞弊的方法。鑒于實踐中財務舞弊與企業治理結構不完善有密切關系，因此本文從改善上市公司治理角度，探索防范上市公司財務舞弊行之有效的路徑。
一、我國上市公司財務舞弊的現狀與制度性成因
上市公司財務舞弊是企業有意識地錯報漏報會計信息，偽造盈余的會計造假行為，是會計信息失真的表現之一。近年來，上市公司披露虛假會計信息的案例不斷見諸于報端，如長虹海外公司壞賬案、廣東科龍電器財務舞弊案等，上市公司財務舞弊成為社會各界普遍關注的焦點問題。我國上市公司財務舞弊的動機除了確保高管職位、隱瞞違法行為等之外，更突出地表現為籌集資金、操縱股價等特殊經濟利益動機。比如財務數據主要反映公司的財務狀況、獲利能力和現金流量等方面的信息，對投資者作出正確投資決策起到關鍵作用，上市公司股票發行價格主要依據公司發行前的會計利潤，為了提高發行價格，公司便傾向于虛增利潤；我國證券市場是一個非強式有效市場，公司管理層也有機會通過操縱公司賬面利潤，達到操縱股價的目的。實踐中，我國上市公司財務舞弊的主要特征是：第一，上市公司財務舞弊主要是在內部人控制下進行，盡管理論上上市公司財務舞弊可能出現在各個層面，但實踐中普通員工舞弊通過內部控制制度均能有效防范或事后核查，而內部人舞弊則往往利用其特殊地位通過精心設計、串通而使注冊會計師難以有效識別。第二，上市公司財務舞弊往往導致投資者遭受重大損失，而財務舞弊的相關人員雖然應承擔相應責任，但由于投資者在實踐中很少追究管理層的責任，造成責任威懾機制失效。第三，上市公司財務舞弊的主要手段是會計數據舞弊，主要有偽造、變造上市公司的會計憑證，用不恰當的會計方法和惡意變更會計政策等，最終是披露不真實的財務會計報告。
上市公司財務舞弊的直接原因是內部人控制下管理層謀取不法利益的動機，然而上市公司財務舞弊之所以在我國證券市場頻頻出現，其中的制度性原因不可忽視。第一，缺乏發現上市公司舞弊行為的內部控制制度。有效的內部控制制度是防范和發現公司財務舞弊的第一道關卡，無效的內部控制往往導致公司相關人員肆無忌憚地進行財務舞弊。第二，我國上市公司財務人員和管理層敢于制造財務舞弊與公司治理監督失效的內部環境密不可分。上市公司中的監督機構主要有監事會和獨立董事。我國上市公司中監事會處在與董事會地位平行的位置上，是以公司經營管理層為主要監督對象的專門監督機關，但由于公司監事中不懂企業經營管理、不懂法律、不懂財務會計業務知識的監事非常普遍，加之上市公司大部分是國有股一股獨大的股權結構和監事會成員成為賦閑性的人事安排，監事會事實上對董事長的依附性強，導致公司的監事不刻意監督公司的經營管理層，監督機制十分弱化。盡管我國上市公司財務舞弊案件甚多，但沒有見到有哪一個違規事件是由公司監事會這樣的專門監督機關發現的。獨立董事是我國從英美國家引進的憑借其獨立性而發揮監督公司經營管理層功能的公司外部董事。然而雖然我國很多上市公司聘請了獨立董事，實際上獨立董事制度并未發揮應有的作用。主要原因是上市公司的大股東通過控制股東大會可以按照自己的意圖選擇獨立董事，而且獨立董事通過較長時期與上市公司其他董事尤其是執行董事以及高級管理層的共事，不可避免地會和他們建立起較好的關系，使獨立董得不獨立或不再獨立，無法作出客觀公正的監督。第三，信息溝通渠道不暢通造成信息不對稱，使財務舞弊缺乏制約。信息不對稱一般是指在關系中，委托人能了解的有關人的信息（如人的才能，是否忠誠）是有限的，而人則掌握著信息優勢，因此，人為了自己的利益會想方設法在達成契約前利用信息優勢誘使委托人簽訂對自己有利的契約，或者在達成契約以后利用優勢信息不履約或者不努力工作，從而損害委托人利益。由于上市公司內部活動信息披露缺乏規范和監督，信息不對稱在財務舞弊場合大量存在，由于會計信息提供者(企業管理層)通常比會計信息使用者知曉、掌握更多的企業內部信息，導致財務舞弊成為可能而且往往難以發現。
二、防范上市公司財務舞弊的治理監督對策
公司治理制度的一個重要目的是監督約束公司的經營管理層，因此，防范上市公司經營管理層的財務舞弊，需從公司治理制度監督功能的發揮入手
（一）董事會對管理層財務會計行為的監督
董事會是公司治理、內部控制的交叉地帶，董事會也是上市公司治理與內部控制的領導機構。雖然一般認為董事會是一個經營決策機構，但近年來各國董事會在公司治理中所擔當角色的一個明顯發展趨勢是其監督經營者職能不斷得到加強，2002年美國實施的《薩班斯―奧克斯利法案》，其中引人注目的措施便是董事會成為對經營管理階層實施內部監控的關鍵環節。因此從董事會層面構建監督機制，是加強上市公司財務監督內部控制的首要措施。首先，董事會是連接出資人和經營者之間的橋梁，對經營管理人員的控制主要靠董事會來完成。發揮董事會在內部控制中的作用，要確保董事會與經理層、經營管理人員之間的獨立性，只有董事會成員與經理層不能過多兼任，這樣才能發揮董事會對經理層的監控作用，使董事會成為內部控制制度的制定者與執行者。其次，要在董事會下設內部審計機構，內部審計是內部控制的一種特殊形式，目前在我國企業中大部分只設置審計部，而審計部設在總經理之下，對總經理負責，這就導致審計部無法監督經理層。為加強董事會對總經理的制衡，科學、有效的內部審計組織還應在董事會之下設置，董事會之下的審計委員會獨立于經理層，審計委員會對董事會負責，直接審計、監督經理層。對于審計業務，審計部要向審計委員會負責并報告工作，作為行政內容，審計部要向總經理負責并報告工作。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，有助于內部審計人員有效地履行其職責。審計委員會成員由董事長、總審計師和獨立董事等組成，這樣能夠最大限度地體現內部審計的獨立性和權威性，為內部財務審計工作順利開展奠定良好的基礎。再次，公司應當在董事會領導下建立反舞弊機制，將在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏、相關機構或人員串通舞弊作為反舞弊工作的重點。
（二）監事會對管理層財務會計行為的內部監督
針對我國監事會對經營管理層違法違規行為監督不力的狀況，學界曾建議引入獨立董事制度以取代監事會，但最后公司法仍保留了監事會，只是在上市公司中使獨立董事與監事會并存。與獨立董事還具有一定的決策咨詢職能不同，監事會是專門的內部監督機構。同時《公司法》采取了一系列措施以全面加強我國監事會的監督職能，比如監事會可以聘請會計師事務所等協助其工作，監事會行使職權所必需的費用由公司承擔等。但除此外，為強化監事會對管理層財務會計行為的內部監督，我國上市公司在實務中還應明確，在監事會自身成員中應具有一定比例的財務會計專業人士，以充實監事會自身的監督能力；同時監事會中應具有一定比例的外部監事，以保證在檢查公司財務時具有不受干擾的能力。
（三）獨立董事對管理層財務會計行為的內部監督
優化獨立董事制度監督職能的關鍵在于增強獨立董事的獨立性、增強獨立董事履行監督職能的激勵約束機制?？梢栽谏鲜泄局性O立提名委員會制度，把候選獨立董事的提名交由提名委員會行使，并限定獨立董事在上市公司中的連續任職年限，以實現獨立董事與大股東、管理層的獨立。針對我國獨立董事大多為兼職的情況，為保證獨立董事有充足的工作時間了解、熟悉上市公司的經營與財務會計狀況，應規定獨立董事每月在上市公司的最低工作時間。要完善獨立董事的報酬機制，報酬要和獨立董事的工作效果聯系起來，獨立董事除了領取固定薪酬和補貼外，其獎金應與獨立董事對上市公司的財務會計、經營提出有價值的監督意見的次數成正比。
三、防范上市公司財務舞弊的治理約束對策
防范上市公司經營管理層的財務舞弊，還需要針對經營管理層自身建立起行為約束機制。
（一）完善對管理層財務會計行為的約束懲罰機制
我國上市公司財務舞弊屢禁不止的一個重要原因是缺乏懲罰措施。公司相關人員財務舞弊行為被發現后往往不會受到應有的懲罰，因而現行體制對公司財務舞弊者缺乏威懾力，或者說由于公司財務舞弊行為的低成本和高收益，也為當事人進行財務舞弊起到了推波助瀾的作用。因此，防范上市公司財務舞弊，必須建立起管理層財務會計行為的約束懲罰機制。首先，上市公司必須建立嚴密的對公司經營管理層的全面考核評價約束體系。對管理層經營與財務會計行為的考核評價，不但是確定各個經營管理者報酬的基礎，同時也是決定誰繼續留任、提升或解聘的重要依據。對財務會計行為不合規的經營者予以解聘，形成對公司經營管理層的強力約束，沒有這樣一個對公司經營管理層的嚴格嚴密評價體系，公司經營管理層的工作透明度就會很低，舞弊、不廉潔行為就難以避免。其次，在證券市場上，對管理層的財務舞弊行為，證券管理機構應對其作出從業禁止的處罰，比如董事、會計師財務舞弊一旦被認定，將在一定期限內不能從事同類工作；另外，因財務舞弊對投資者造成損害的，財務舞弊人員應與上市公司一起對投資者承擔連帶賠償責任。
（二）完善財務內部控制信息披露，加強信息公開
信息披露與公開是防范舞弊的重要保障。財務報告內部控制信息披露，能夠保障財務報告內部控制制度的有效和切實實施。財務報告內部控制信息披露作為定期報告的重要內容，要隨同年度報告一起披露，應包括以下幾個內容：管理層就保證財務報告可靠性的內部控制出具評價報告，并由公司法定代表人和財務負責人簽字蓋章；負責年度報告審計的注冊會計師對財務報告內部控制報告出具驗證意見書，與對年度財務報告的審計意見書一同披露；公司審計委員會和監事會對公司財務內部控制制度出具審查意見。證監會應當對上市公司財務內部控制信息披露的具體內容和格式作出詳細規定，以規范上市公司的披露行為。對于上市公司不按規定披露有關內部控制情況，包括不披露內部控制信息、披露虛假的信息或者隱瞞內部控制存在的不足，是一種虛假陳述行為，應當給予懲處。
綜上，解決上市公司財務舞弊問題的關鍵是彌補上市公司在財務會計控制方面的治理漏洞，加強公司治理的監督與約束機制，其措施包括落實監事會、獨立董事、董事會對管理層財務會計行為的內部監督，以及完善管理層的約束懲罰機制和財務內部控制信息披露機制。
【參考文獻】
［1］ 李蕓達.企業財務舞弊識別及審計對策［J］.財會月刊，2011（14）：35.
［2］ 李慶雪.經濟危機對企業財務舞弊的影響［J］.大連海事大學學報（社會科學版），2009（4）：56.
財務舞弊的方式范文第2篇
關鍵詞：霧化性能測試 光澤度法 重量法 霧度法
引言
隨著汽車工業的快速發展，汽車已和人們的生活密切相關，成為出行的重要交通工具。汽車產品質量也更加受到關注，尤其是對行車安全及車內有害物質的危害問題更加重視。
汽車內飾材料中揮發性物質受熱后會在擋風玻璃上凝結成霧，這種現象稱之為結霧特性，其凝結物又稱冷凝組分。皮革、塑料、紡織物以及膠粘劑等，都含有揮發性物質，隨著車內溫度升高，會加劇揮發。為了合理控制揮發性物質的產生，對汽車內飾材料進行霧化試驗是十分必要的。
一、霧化性能測試目的
1、保障交通安全：汽車內飾材料揮發性物質在汽車窗戶或擋風玻璃上凝結，會造成視線不良，影響駕駛者的視線和行車安全。
2、關注人體健康：汽車內飾材料揮發出來的有害成分會影響人的身體健康，例如材料中揮發出的醛類、烷烴類等物質。
3、降低環境污染：合理有效的控制汽車內飾材料有機物的揮發，會大大降低車內環境污染，從而有利于降低對周邊環境的污染。
二、霧化性能測試方法原理
通過霧化試驗，實現對可揮發性物質的控制，來有效地降低車內環境污染，已經成為汽車生產企業控制產品質量的一個重要手段。目前，霧化性能的試驗標準在國際及國內有許多種，涉及了三種主要的試驗方法：光澤度法、重量法和霧度法。
德國DIN 75201汽車內部設備所用材料霧化性能的確定 （光澤度法、重量法）
美國SAE J1756 確定汽車內飾件霧度特性的測試方法 （光澤度法、重量法）
中國QB/T 2728 皮革 物理和機械試驗 霧化性能的測定 （光澤度法、重量法）
大眾PV3920內飾件非金屬材料霧氣值的測定 （霧度法）
三菱ES-X83231 內飾材料的成霧性 （霧度法、重量法）
國際ISO 6452 橡膠或塑料涂覆織物 汽車內裝飾材料的霧化特性測定 （光澤度法、重量法）
1、重量法測試原理
試樣放入起霧杯中，用密封圈及經稱重的鋁箔蓋住起霧杯，在其上安裝冷卻器。起霧杯置于恒溫器內加熱，蒸發出的氣體在已被冷卻的鋁箔上冷凝。冷凝過程結束后，取下鋁箔，在規定的狀態下調節后，稱其質量，減去鋁箔本身的質量，得出所測試材料的冷凝組分，測試流程如下：
試樣預處理開啟高、低溫浴槽并達到設定溫度100℃、21℃精確稱量鋁箔重量G0試樣平鋪于起霧杯中，平行樣兩個放置起霧杯、氟橡膠固定環、鋁箔片、玻璃板、濾紙連續受熱16h取下鋁箔片，在干燥器中平衡約4h稱量帶有凝結物的鋁箔重量G1得出結果G= G1- G0
2、光澤度法測試原理
試樣放入起霧杯中，用密封圈及玻璃板蓋住起霧杯，在其上安裝冷卻器。起霧杯置于恒溫器內加熱，蒸發出的氣體在已被冷卻的玻璃板上冷凝。冷凝過程結束后，取下玻璃板，在規定的狀態下調節后，用光澤度儀測量玻璃板60°的反射系數值，并和試驗前的反射系數值相比較，得出所測試材料的成霧值，測試流程如下：
試樣預處理開啟高、低溫浴槽并達到設定溫度100℃，21℃光澤度儀測量R0試樣平鋪于起霧杯中，平行樣三個放置起霧杯、氟橡膠固定環、玻璃板、濾紙連續受熱3h取下玻璃板置于23℃、50%RH環境中平衡1h測量帶有霧化凝結物R1得出結果R=R1/ R0*100
3、霧度法測試原理
樣品處置方法同光澤度法，冷凝過程結束后，取下玻璃板，在規定的狀態下調節后，用透光率儀測量試驗后的玻璃板平行光線透過率，并和試驗前的平行光線透過率相比較，得出所測試材料的玻璃模糊度，測試流程如下：
試樣預處理開啟高、低溫浴槽并達到設定溫度100℃，21℃透光率儀測量T0試樣平鋪于起霧杯中，平行樣三個放置起霧杯、氟橡膠固定環、玻璃板、濾紙連續受熱5h取下玻璃板置于23℃、50%RH環境中平衡1h測量帶有霧化凝結物T1得出結果F=T1/ T0*100
三、測試方法的比較與分析
通過測試流程我們看出，三種方法步驟相似，試樣的前處理、油浴加熱及冷卻溫度相同，測試裝置相似，不同之處是：衡量標準不一樣，重量法通過鋁箔測試前后重量差G= G1- G0，光澤度法是通過用光澤儀測試試驗前后玻璃板的反射系數之比即R=R1/ R0*100，霧度法是用透光率儀測試試驗前后玻璃板平行光線透過率之比即F=T1/ T0*100，也就是說通過承載載體的不同特性來反映霧化程度。
1、三種測試方法的比較
2、測試過程的環境對結果的影響
1）溫度和濕度對結果的影響
一是冷凝過程中溫濕度的影響，這個環節相對好控制，即在穩定的儀器條件下通過校準物質來衡量結果的準確性。二是冷凝成霧后環境溫濕度的影響，冷凝后的載體-鋁箔片和玻璃板對環境的要求極高，環境的微小變化都會對其產生很大影響，因成霧載體上不可避免地會冷凝些水分，環境的溫濕度對水分的蒸發至關重要，所以標準中要求把成霧后的載體放置在溫度23℃±2℃、相對濕度50%±5%的環境中進行調節。
2）玻璃器皿的潔凈對結果的影響
玻璃器皿未洗干凈或是未烘干，會給下次測試帶來污染，直接影響結果的準確性。
3、測試結果校驗
由于霧化試驗的環節較多，操作過程繁瑣，又易受環境的影響，所以為了判斷最后得到的試驗結果準確與否，DIN 75201、ISO 6452、QB/T 2728三個標準都給出了同樣的校驗方法。
重量法：在起霧杯中倒入10g±0.1g的鄰苯二甲酸二辛酯（DOP），在高低溫浴槽分別為100℃、21℃的試驗條件下，測試結果應在4.9g±0.25g范圍內，否則視為試驗不成功，應找出失誤原因，重做試驗。
光澤度法：在起霧杯中倒入10g±0.1g的鄰苯二甲酸二異葵酯（DIDP），高低溫浴槽分別為100℃、21℃的試驗條件下，測試結果應在77%±3%范圍內，否則視為試驗不成功，應找出失誤原因，重做試驗。
霧度法：目前標準中還未見校驗方法。
四、結束語
從以上測試方法的比較可看出，光澤度法和霧度法比較接近，均是檢測玻璃板的光學性能，采用這兩種測試方法，其目的是更看重汽車內飾材料中的揮發物凝結在擋風玻璃上對視線的影響而導致的行車安全隱患；采用重量法測試，則目的是更關心揮發物中的有害成分對人體健康及對周圍環境的影響。無論哪種測試方法，都應確保結果的準確性。
目前，國內對汽車內飾材料霧化性能的測試標準還是以整車廠的標準為主，建議盡快制定國家標準或行業標準，與國際標準接軌，以便于汽車生產企業更好的控制產品質量。
參考文獻：
1、DIN 75201汽車內部設備所用材料霧化性能的確定
2、SAE J1756 確定汽車內飾件霧度特性的測試方法
3、QB/T 2728 皮革 物理和機械試驗 霧化性能的測定
4、大眾PV3920內飾件非金屬材料霧氣值的測定
財務舞弊的方式范文第3篇
【關鍵詞】穩健貨幣政策；財務風險；特征；防范
貨幣政策是政府或中央銀行為影響經濟活動所采取的控制貨幣供給以及調控利率的各項措施，以達到穩定物價、充分就業、促進經濟增長和平衡國際收支等最終目標；中介目標主要是長期利率、貨幣供應量和貸款量；操作目標主要有短期利率、商業銀行的存款準備金和基礎貨幣等。近期，出于對通貨膨脹、流動性泛濫等問題的擔憂，國家多次出臺收緊的貨幣政策，將今年的貨幣政策定調為穩健的貨幣政策。
企業財務風險不僅與企業內部管理效率有關，更重要的是，它對外部環境特別是政策環境的變化具有較高的敏感性。當前信貸超常增長的擴張性貨幣政策已經淡出，穩健審慎已經成為我國宏觀貨幣調控的基本方向。在此背景下，強化企業財務風險的防范與控制，是施工企業財務管理過程中面臨的現實問題。
1 施工企業財務風險的基本特征
財務風險作為企業風險的貨幣化表現形式，它指的是由于內外部環境及各種難以預計或無法預計的因素影響。在一定時期內企業實際財務收益與預期財務收益發生偏離，從而蒙受損失的可能性。財務風險時時處處存在，是企業運營的必然產物。施工企業的財務風險通常具有以下幾個特點：
1.1 財務風險的全面性和系統性
財務風險是指在資金籌集和運用過程中產生的，從資金開始進入企業，在企業中流轉使用，到資本償還、現金回收、收益分配的各個環節都會產生財務風險。財務風險存在于公司財務管理的全過程，并體現在多種財務關系上?？梢哉f，財務風險是各種財務活動行為失誤的系統性綜合反應。例如：在生產施工中由于質量不達標，可能造成工程驗收和結算的延遲等。由于諸多因素的綜合作用，造成企業一定時期內現金流出大于現金流入，以致企業不能按時償還到期債務而引發財務風險。
1.2 財務風險的多樣性
企業經營環境的多元化，企業生產經營過程的多樣化以及財務行為方式的多樣化決定了施工企業財務風險的多樣性。從企業經營環境看，不同時期宏觀經濟政策的調整對施工企業可能是有利的，也可能是不利的。即使在一個穩定的宏觀經濟環境中，施工企業即要面臨國內同行的競爭，也可能面臨國際市場的競爭，多樣化的經營環境必然會給企業造成多樣性的危機影響。從企業的生產經營看，它是一個連續不斷的過程，每一個過程中的失誤都可能形成財務危機。
1.3 財務風險的突發性
企業財務風險的發生受許多主客觀因素的影響，其中有些因素是企業內部可以把握和控制的，甚至是可以預見的，但更多因素是具有突發性的，無法預料的。如：突發性的自然災害，導致工程項目的損毀，或項目建設工期的延長而增加的固定成本；或投資方出現財務危機，而導致不能撥付計價款項等等。當企業發生突發性的財務危機時，若風險水平超過了企業短期能承受的最高限度，那么企業就將陷入財務危機之中。
1.4 財務風險的可防可控性
通常來說，施工企業財務風險的發生具有其客觀必然性。因為財務風險是企業生產經營過程中長期財務矛盾日積月累形成的。但如果具備完善的財務管理制度，多數風險仍然可以早期發現、治理，并按成本效益原則將其控制在一個可以接收的范圍內。
2 穩健貨幣政策背景下施工企業的財務風險來源與對策
貨幣政策的取向由適度寬松轉向穩健，意味著銀行信用的收縮和金融市場借貸成本的提高。這將使各類經濟主體之間的資金鏈條處于緊張狀態，大大增加經濟主體的投融資風險和支付風險。施工企業結合自己的行業特性，從生產經營的各個領域，各個環節對可能存在的財務風險進行有效識別和控制。
2.1 融資風險與對策
施工企業在項目建設過程中通常需要購買更新大量機械設備。如：持續采購大量的砂石料、水泥、鋼材、燃油等材料，并需要按時支付人工薪酬，具有明顯的資金依賴特征。在信貸趨緊的市場環境下，企業的融資能力將會受到較大制約，同時融資成本提高，從而產生項目融資風險。
對策：企業在當前穩健貨幣政策背景下，應當建立有效的財務風險預警機制。
2.1.1 要從最基本的資金鏈考慮，防止資金鏈斷裂。因此就要精心的預測未來現金流，建立企業全面預算，及時掌握現金狀況。
2.1.2 從融資方式來說，負債融資主要包括：金融機構貸款和債券發行。企業要建立長期的財務預警系統，將獲利能力、償債能力等指標作為長期預警系統的主要指標，加強分析與監測。而在確定債務規模時要權衡舉債經營的財務風險來確定負債比率。由于較高的存款準備金率，大額貸款可能比較困難，所以要充分發揮公關能力，爭取提前與銀行簽訂合同，減小變數。
2.1.3 要完善資金管理調度機制。在資金運作上要實行統一調配，集中管理，在滿足發展需要基礎上充分發揮資金規模優勢。在資金調度體系方面，應進一步強化施工項目資金的整體規劃，明確相關流程、責任和權限。使資金得到有效充分的運作。例如：某工程公司，自2009年4月起開始執行資金集中管理機制，由公司財務進行集中管理，下發《**公司資金集中管理辦法》，由下而上編制資金預算，充分利用資金的時間差，加快了資金周轉，降低了資金成本，有效防范了財務風險。
2.2 投標
目前建筑施工市場基本實行低價中標法。在激烈的市場競爭面前，為了能攬到工程，各公司之間相互壓低標價，開展惡性價格戰。如果投標階段不顧自身實力，不惜血本盲目爭取項目，這將導致極低的工程利潤率，甚至產生虧損，進而引發一系列的履約風險，支付風險甚至訴訟風險，使企業面臨嚴重的財務風險和信用危機。
對策：完善合同管理機制。
在國家穩健貨幣政策下，施工企業的市場因國家投資規模的縮小而變的緊缺，這就會導致施工企業之間更加激烈的競爭。即便在這種情況下，在制定投標文件過程中，也要進行深入分析和研究，精準報價，量力而為，決定投標與否以及投標標價。施工企業應根據施工方案對其能承受的最高成本進行測算，測算過程中不能漏項，并留有余地。在簽訂合同時形成嚴格的審查制度，逐一推敲合同條款，對涉及到驗工計價時間和方式、工程結算的違約條款及各自應承擔的經濟責任等內容嚴格把關，防止含有不平等條款的承包合同的簽訂，以至于將施工企業置于被動地位。例如某施工單位，在巫山中標某高速公路項目，巫山地理條件復雜、交通困難、機械設備及物資運輸極為不便。由于前期對現場的施工環境調查不到位、對施工難度估計不足，導致該項目進入實施階段后進度緩慢，計價周期內的低產值導致計價款的不到位，進而因為資金短缺導致無法進行下一步正常的施工生產，從而形成了一個惡性循環，致使該項目超出預計工期仍未完工，給企業造成了損失。
2.3 成本控制
成本管理是企業生產經營管理的一個重要組成部分，直接影響項目的經濟效益，任何環節控制不當，都有引起財務風險的可能。施工企業如果不結合項目規模、特點、復雜程度及施工條件，制定出合理的施工組織方案，就可能導致施工工期延長，所需機械設備增加，投入的成本費用增加，最終導致項目實際收益低于預期，形成施工項目虧損。
對策：完善成本控制機制。
2.3.1 結合合同工期、施工現場條件等具體因素，優化施工組織設計，制定科學經濟的施工方案，縮短工期降低成本。
2.3.2 健全材料物資管理，對材料采購、入庫、管理、出庫、耗用嚴格把關，做到材料采購有計劃、質量有保證、管理有辦法、消耗有定額。
2.3.3 推行責任成本管理，進一步落實項目成本目標責任制，將目標層層分解，橫向可以分解到單位工程、分部工程和分項工程等不同施工單元；縱向可以分解到前期準備、主體施工和收尾交付等施工階段，從而把成本費用控制在責任成本范圍內。例如：某橋梁工程公司于2010年1月下發《**公司項目經營承包辦法》，在該辦法中，公司一級成立內部經營承包領導小組，明確了責任成本定額的確定依據；由公司項目管理部依據公司經營承包領導小組確定的項目可控責任目標成本編制《工程項目管理目標責任書》；項目經理部為了確保項目可控責任目標成本的實現，必須成立項目成本控制小組，組長由項目經理擔任，副組長由黨支部書記、副經理及總工擔任，組員由財務部部長、計合部部長、工程部部長、物設部部長等有關人員組成，辦公室設在計合部，辦公室主任由計合部部長擔任；明確各部門在責任成本考核中的分工；制定年度績效考核及獎懲標準，有效調動各部門人員積極性，使公司項目的成本管理上了一個新臺階，取得了顯著效果。
2.4 內部控制風險
施工企業從項目承接開始到完工，牽涉到經營、生產、財務等環節。不建立一整套與項目施工管理相適應的管理制度，就容易放縱部分項目承包人違規操作，給企業帶來風險和損失。
對策：建立健全企業財務內控機制。
施工企業應按照《會計法》的要求建立健全企業的內部財務控制制度。在會計核算、內部計合、內部牽制、財產清查、內部審計、原始記錄管理、崗位交接、會計檔案管理、會計組織等一系列領域形成有效的財務控制制度。通過有效的內部控制制度，進一步強化會計核算基礎、優化財務管理流程、有效降低企業管理成本，保證企業財產的安全完整和企業經營活動的高效運轉。
2.5 結算
一般而言，施工項目竣工后，就應及時辦理工程竣工驗收，編制竣工決算，進行最后的財務結算。在金融市場資金供應趨緊的條件下，部分業主可能會發生困難，致使施工企業無法及時收回工程結算尾款，而工程質保金也會因難以收回演變成收款風險，這些無疑都會加大施工企業的資金負擔，誘發系統性的財務風險。
對策：重視工程項目結算管理。
由于目前貨幣市場由擴張趨向審慎，施工企業因部分業主無法支付而往往出現竣工項目結算長期擱置的現象，因此可成立項目結算小組或類似機構，安排專人負責工程項目的結算和清欠事務，以免喪失索賠的法律時效，給企業造成損失。要做好結算工作，施工企業則要在內部強化基礎管理工作，如變更簽證、索賠、實物量核對、結算書的編制和送審等，決不因自身的原因而延誤結算。例如：某施工企業成立了法律事務部，該部門通過延續債權時效、轉移債權債務、參與工程項目合同管理、及時完善收尾工作、辦理質保金退款等手段，加大了雙清治理的力度，從而降低了新欠工程款的形成率。采取分塊管理、專人負責、法律清欠等多種靈活清欠方式，僅2010年由該部門牽頭和參與收回尾工款、質保金、變更索賠款等資金5587萬元。為企業挽回了損失，降低了財務風險。
綜上所述，在當前穩健貨幣政策下，建筑施工企業應該做到未雨綢繆，在各個方面做好防范，將企業財務風險控制在可承受范圍內，以期獲得理想的經濟目標。
參考文獻
財務舞弊的方式范文第4篇
各區、縣計（經）委、人事局、勞動局、財政局、統計局、地方稅務局、殘聯，市政府各委、辦、局和直屬機構的人事、勞動、計財、統計部門：
在貫徹落實市人民政府〈1994〉第10號令頒布的《北京市按比例安排殘疾人就業辦法》工作中，郊區縣反映，對鄉、鎮及以下企業因安置殘疾人沒有達到市政府第10號令規定的1.7％比例，需繳納殘疾人就業保障金時，由于這些單位經濟效益比較低，其從業人員平均工資也比較低，如按全市職工平均工資繳納保障金，確有困難。根據這一情況經研究，現對《關于貫徹落實〈北京市按比例安排殘疾人就業辦法〉的通知》（京計綜字〔1995〕0139號）作如下補充通知。
一、鄉、鎮及以下企業安置殘疾人就業達不到從業人員總數1.7％比例的，按照市統計局公布的上年最低的區、縣鄉、鎮企業從業人員平均工資，繳納殘疾人就業保障金。
二、鄉、鎮及以下從事各種經濟活動的具有法人資格的獨立核算企業和經濟組織，繳納1994年殘疾人就業保障金，按照市統計局公布的1993年最低的區、縣鄉、鎮企業從業人員平均工資2845元繳納。
三、市統計局每年向北京市殘疾人聯合會函告上年度全市職工平均工資和最低的區縣鄉、鎮企業從業人員平均工資。
財務舞弊的方式范文第5篇
關鍵詞：財務舞弊 內部控制
一、前言
財務舞弊是指一種造成會計信息扭曲的行為，這種行為是以獲得不正當利益為目的，違反真實性、可靠性原則的行為，違反國家規定、法律、制度、政策和監管規范。財務舞弊可以分為雇員舞弊（也指侵吞財產）和管理當局舞弊（也稱欺詐性財務報告）兩類，兩者都能造成會計報表的失真，區別在于前者更強調行為人經濟利益的流入和不良的動機，導致組織經濟利益受損;后者則側重指出財務的具體實施手段及參考依據的不正當，導致了最終體現的數據不真實、不合法。隨著市場經濟的發展，資本的逐利本質得到完全的釋放和體現，各個公司尤其是上市公司財務舞弊事件發生頻繁，公司的財務舞弊越來越受到包括投資者及業內人士的廣泛關注。在研究財務舞弊和內部控制關系的過程中，雖然國內外學者存在諸多不同看法，但對于財務舞弊和內部控制兩者之間存在密不可分的關系都持相同態度。在我國經歷改革開放30多年以來，出現過許多重大的財務舞弊案件，給我國企業內部控制帶來了負面影響，所以對財務舞弊與內部控制關系的分析及建議具有深遠意義。
二、財務舞弊的表現形式
（一）關聯方交易舞弊
在現代經濟運行中，關聯交易是一種具有某種利益關聯關系的企業之間進行轉移貨物、勞務等的交易行為。合理的關聯交易在一定程度上可以起到企業內部資源合理配置的功能，同時大大節約了交易時間，減少交易成本，是提高效率的一種手段。但是由于關聯交易發生的主體是特定的，沒有公平競爭的環節，往往存在信息的閉塞不對稱，使得關聯方為了達到某種目的，利用利益集團對公司的控制力或影響力人為地曲解交易條件，虛增利潤，減少支出，或者轉移利潤，逃稅漏稅等，從而使得關聯方交易非關聯化，對報表的直接使用者產生誤導的，這便構成了關聯方交易舞弊。
通常情況下，關聯方交易舞弊主要表現形式分為關聯購銷舞弊、受托經營舞弊、資金來往舞弊和費用分擔舞弊等四種方式。關聯方式舞弊層出不窮，使得監管當局以及投資者斷定關聯交易是否發生舞弊的重點監測點放在了交易的必要性和價格的公允性上。
（二）資產重組舞弊
資產重組是指企業改組為上市公司時，企業資產的所有者或控制者，對原來企業的資產負債模式進行重新整合，對企業資產的存在狀態進行調整、配置，也包含對設在企業資產上的權利進行重新配置的過程。
許多公司改制上市時，集中將主要資產入股上市，當上市公司的內部控制不完善時，由于集團公司的控股權力過大，或者控股集團在需要大量資金時，都傾向于利用上市公司的募股、配股或者為集團公司提供擔保的方式來籌集資金，獲取名義上的利潤。而上市公司一旦虧損，集團公司為了保證后續的經營運作，可能采取不公允的價值進行資產置換重組，虛增公司的收益，構成資產重組舞弊現象的發生。
（三）政府援助舞弊
政府援助舞弊指的是上市公司通過地方政府的援助達到操縱利潤的目的。政府補助有兩種形式，即稅收補助及財政補助。有時政府為了達到經濟收益目標，多方扶持上市公司，給予其減免超過正常減免標準的稅負。另外的情況是許多企業依據當地相關政策，取得虛假的政府援助，從而達到財務舞弊的目的。
綜上所述，公司的財務舞弊手法繁多，大部分通過對收入、費用、具有時間性差異的科目及不正常的資產評估等多種手段進行舞弊達到欺騙外部使用者的目的。同時，這些舞弊行為會使企業得到一些不正當收入，擾亂企業正常的財務結構。
三、財務舞弊的危害
財務舞弊的產生原因主要有下幾點：（1）公司的股權結構不合理，治理結構不健全，各個階層的目標不能達到統一一致，管理者與大股東及中小股東的利益存在某些沖突，進而為財務造假提供了機會。（2）內部控制設計不完善，執行失效。內部控制缺乏整體全局的把握協調，執行力度不到位，缺少事前防范的意識，輕視對人員、信息等無形資源的控制，導致控制成本收效甚小，形同虛設，成了形式主義。（3）外部審計不到位。政府監督與社會監督往往以預算和創收為目的，監管力度不夠，不能發揮真正的作用。（4）公司責權利失衡，員工的積極性不高，沒有合理的激勵體制和約束，使得個別從業人員不認真對待工作，或者有意造成舞弊行為的發生。
財務舞弊具有嚴重的危害。首先，財務舞弊造成了報表的不真實，直接導致了報表的使用者產生錯誤的判斷，損害公司的利益。其次，財務舞弊破壞了經濟市場的正常秩序，造成了整個經濟市場的混亂。再次，企業的財務舞弊行為還會讓公司的整體形象受到嚴重打擊，造成不良的信用記錄，也會使得投資者對企業失去信心。最后，財務舞弊的利益誘惑可能會使個人走上犯罪道路。因此內部控制是極其重要且刻不容緩的。
四、財務舞弊與內部控制的關系
內部控制，是指由企業董事會、管理者和其他員工實施的，為了保證財務報告及財務報表的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的而提供合理保證的過程。內部控制的目標是促進企業經營流程的合理化和正規化，財務報表的真實可靠性。內部控制包含了企業生產經營的企業環境、風險評估、監督決策、信息溝通以及內部審計等幾個方面，從這幾個方面可以控制公司的整體運作治理情況。內部控制也是企業自我檢查與自我監督必不可少的重要部分。
內部控制的局限性主要表現為以下兩個方面：（1）決策時行為人不同的思考角度及不同的價值判斷可能會出現理解不準確或者判斷失誤的情況，從而導致內部控制運行失效，例如：負責比對信息的管理人員，因為沒有理解其比對的真正目的，或者沒有采取正確的措施，從而可能導致最終的信息失去意義;（2）由于存在多頭領導或者霸權領導，從而導致管理層的決策凌駕于內部控制之上，內部控制不能發揮真正的作用。
通常財務舞弊的表現形式有以下幾種：（1）收入舞弊：擴大銷售核算范圍虛增收入;提前確認收入或記錄有問題的收入;利用財務報表合并技術虛增收入。（2）費用舞弊：將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產，以此虛增利潤;基于市場盈利水平或者增發融資等目的，人為調節費用攤提比例。（3）非經營性損益操縱：通過債務重組、無形資產、借款費用、固定資產、政府補貼等手段，控制公司的報表體現水平，達到財務失真，進而形成舞弊。
財務舞弊與內部控制作為財務管理領域中兩個不可或缺的研究要素，只有真正地把握二者的關系，才能更好地利用完善的內部控制抑制財務舞弊的發生。財務舞弊與內部控制在研究對象、內容、目的和意義上有好多相似的地方，避免財務舞弊與內部控制的目標即真實性與可靠性是相通的，有效的運轉企業內部控制體系將有效預防和降低財務舞弊。了解企業的某項內部控制是否能夠以及如何防止或者發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報，就能間接地了解企業是否可能存在財務舞弊。
五、內部控制在財務舞弊中的應用
要解決財務舞弊，根源在于建立健全企業內部控制機制。根據不同的財務舞弊行為，企業應當依據各種舞弊行為的特征，采取多種方式的內部控制手段。
（一）對內部審計進行有效控制
內部審計是建立在企業內部、服務于管理部門的具有獨立性的企業內部自我檢查和評估的評價活動。它是一項為加強管理進行的內部經濟監督工作。建立完善的內部控制是防范財務舞弊最行之有效的方法，而內部審計部門是保證內部控制系統行使職能的主要手段。
內部審計機構作為企業內部審計職責的部門，為達到及時糾正舞弊行為、改進管理、提高效益的目的，應當制定定期的審查制度。為了更好地發揮內部審計在內部控制中的作用，應當在董事會設立內部審計部門，接受董事會的指導并對董事會負責，從而對經營者進行獨立的評價和有效的監督。
（二）對人力資源進行有效控制
要想使內部控制起到最佳效果，首先要充分發揮人的作用，提高員工以及管理者的綜合素質;其次要充分發揮管理者與被管理者的積極性、創造性和主動性。作為企業的領導者，在內部控制意識和行為方面應該起到主導作用。作為企業內部職工，不僅應當忠于職守，更應該互相監督，從而從源頭上杜絕財務舞弊行為。
不管是管理者還是內部員工，同時作為內部控制的執行者與被控制對象，二者的觀念、意識都對內部控制過程產生影響。因此，對企業的人力資源進行有效的控制，才能更好地避免財務舞弊行為的發生。
（三）改變企業的整體經營管理模式
我國的大多數企業基本上是總經理負責制模式，總經理承擔主要的責任與權力，內部審計即使存在，也很大程度上依附總經理的意志，在工作的范圍及深度上受到很大的限制，董事會對經理層的監督弱化，將會產生不可控的后果，因此我們需要完善公司的治理制度，尤其是上市公司，應當充分地發揮獨立董事的作用，更好地管控財務管理者及參與者，同時需要加強財務會計的基礎工作，建立會計的核算制度，做到規范的決策程序和事前控制。
（四）加強組織機構和職責的分工合作關系
公司各個部門代表著不同的職責和工作內容，應該具有既獨立又約束的經濟活動關系。每個經濟業務的運行必須經過不同部門，并且各個部門之間都應相互檢驗、相互監督，使得業務在每一次流程運行中都受到多個環節的檢驗，即使出現問題也能迅速確定問題所在，從而快速解決問題，最大程度地避免舞弊發生。
參考文獻：
