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【論文摘要】本文通過清產核資程序與一般年報審計程序的對比,簡略論述了清產核資審計的程序、重點,與年報審計的異同以及難點等。
一、清產核資專項審計
根據《國有企業清產核資辦法》(以下簡稱“辦法”)所謂清產核資,是指國有資產監視治理機構根據國家專項工作要求或者企業特定經濟行為需要,按照規定的工作程序、方法和政策,組織企業進行賬務清理、財產清查,并依法認定企業的各項資產損溢,從而真實反映企業的資產價值和重新核定企業國有資本金的活動。清產核資的內容包括帳務清理、資產清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度等。清產核資工作可根據國有資產治理部分的要求或企業實際情況提出申請實施。例如,企業分立、合并、重組、改制、撤銷等經濟行為涉及資產或產權結構重大變動情況的;企業會計政策發生重大更改,涉及資產核算方法發生重要變化情況的;均可進行清產核資工作。
企業要聘請社會中介機構對清產核資結果進行專項財務審計和對有關損溢提出鑒證證實;社會中介機構根據企業清產核資的結果,出具經注冊會計師簽字的清產核資專項財務審計報告并編制清產核資后的企業會計報表。所以清產核資專項審計是特殊目的審計,作為社會中介機構應當按照獨立、客觀、公正的原則,履行必要的審計程序,認真核實企業的各項清產核資材料,并按規定進行實物盤點和賬務核對。對企業資產損溢按照國家清產核資政策和有關財務會計制度規定的損溢確定標準,在充分調查研究、論證的基礎上進行職業推斷和合規評判,提出經濟鑒證意見,并出具鑒證證實。
二、清產核資專項審計與年報審計的區別
清產核資專項審計與年報審計不同,它是在企業會計報表審計的基礎上,著重對企業清產核資的范圍、內容、過程、法律依據、清產核資資料和資產產權真實性以及財產損失依據進行鑒證。清產核資專項審計是伴隨著清產核資工作而展開的,主要與年報審計有以下區別:
1、審計目的不同
年報審計的目的是對公司或企業的年度會計報表的公允性、正當性、一貫性等“三性”發表審計意見:即會計報表的編制是否符合《企業會計準則》及國家其他有關財務會計法規的規定;會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量;會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產核資審計的目的是對企業清產核資基準日的相關資料進行審計核實,并對企業核查出的各項資產損失及申報待核銷凈損失的處理預案的真實性、合規性發表審計意見。
2、審計范圍不同
年報審計的范圍為公司或企業的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料,包含合并報表及母公司報表;清產核資審計的范圍為國有企業的基準日會計報表以及涉及資產治理、財產損失認定、勘查、資產產權、價值鑒定和資金核實、債權驗證等多方面的資料。即清產核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細致和明確。
3、審計依據不同
年報審計的依據是《中國注冊會計師獨立審計準則》、《企業會計準則》及相應會計制度、審計業務約定書等;清產核資審計的依據除上述依據外,還有《國有企業清產核資辦法》、《關于印發中心企業清產核資工作方案的通知》、《關于印發<國有企業資產損失認定工作>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資工作規程>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資資金核實工作規定>的通知》、《關于印發<國有企業清產核資經濟鑒證工作規則>的通知》(、《關于國有企業執行<企業會計制度>有關財務政策題目的通知》、《企業財產損失財務處理暫行辦法》以及其他相關文件。
4、審計的重點和要求不同
清產核資審計中,我們在計劃時不確定重要性水平,而是在基準日會計報表帳面審計的基礎上,重點對企業實物資產的清查和企業債權債務的核對、詢證以及對企業損失掛帳進行核實,協助和督促企業取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據,其他中介機構出具的經濟鑒證證實,以及提供特定事項的內部證實,并對其真實性和合規性進行審計。具體審計重點包括(1)貨幣資金:帳實是否相符,是否存在帳外現金;銀行未達帳是否正常。(2)應收款項:是否真實存在,壞帳損失按新、老制度確認依據等。(3)存貨:帳實是否相符,存貨所有權認定,是否有積存、殘次存貨等。(4)固定資產:帳實是否相符,清理出已提足折舊的固定資產、待報廢和提前報廢固定資產的數額及固定資產損失、待核銷數額,對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規定手續批準報廢或轉讓出往的資產的清查等。(5)在建工程:長期掛帳但實際已經報廢項目等的清查。(6)對各項待處理資產損失形成的原因,申報審批程序及處理意見是否符合企業內部控制制度及相關政府部分的有關規定進行清查。(7)資產損失、資金掛帳的認定工作。
5、審計的方法和程序多
年報審計是按照業務循環或會計報表科目在符合性測試的基礎上進行實質性測試,采取抽查方式對會計報表余額進行認定;清產核資審計,主要是在企業年度會計報表審計的基礎上,重點進行帳務清理審查,資產核實清查,重估價值鑒證,損益認定審計,結果申報審計,資金核實審計,帳務處理審計,完善制度審計等。特別是對資產損失按原制度和新制度分別就確認證據、條件等要進行認定。
6、重視資金核實、實物資產的盤點、價值鑒證工作
年報審計時,由于時間等因素,我們通常依據公司或企業提供的資產盤點清單認定帳面的存貨、固定資產等實物資產;清產核資審計時,我們重視實物資產的抽查盤點工作,關注因實物資產的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況,同時,年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項,在清產核資審計時,我們要對往來款項逐一函證,落實款項的真實性和存在性,對有爭議的債權要認真清理、查證、核實,重新確認債權關系。
7、審計調整
年報審計中,我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業調整有關帳目,并相應調整年度會計報表。假如公司或企業拒盡調整,我們將視未調整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告;清產核資審計時,我們不考慮重要性水平一律按要求調整,但企業要根據國有資產監視治理委員會清產核資資金核實批復文件以及國家現行的財務、會計制度的規定進行帳務處理,處理完畢后要上報處理結果。
三、結束語
清產核資工作是政策性很強的工作清產核資工作的目的是為了全面摸清企業經營性資產“家底”;全面清查核實各項資產損失情況,依據清產核資政策規定解決企業歷史遺留題目,為促進國有企業改革和加強國有資產監視治理創造條件;全面清查核實非經營性國有
資產轉為經營性國有資產和已改制企業剝離、托管的國有資產;做好資不抵債或難以持續經營企業的清查工作,為國有企業全面執行企業會計制度打下良好基礎。嚴格地說,清產核資是建立現代企業制度的必然選擇和必經途徑,是國有企業改組、改制的基礎。隨著清產核資的廣泛開展,清產核資專項審計業務也將成為會計師事務所審計業務的新拓展。在國有企業分立、重組、改制和主輔業分離的不斷深進和發展過程中,清產核資專項審計也將在實踐中得到完善和發展。
【關鍵詞】 高校;校辦企業改制;財務問題;探討
近年來,高校校辦企業依托科技成果的轉化有了較快的發展。高校科技產業發展迅速,成績卓著,引起了社會的普遍關注。高校廣大教師和科研人員克服困難,經過努力奮斗,在實踐中走出了一條產學研緊密結合發展高新技術產業的道路。隨著社會主義市場經濟基本框架的形成,在新的經濟運行機制下,校辦企業也逐漸暴露出產權不明、權責不分、行政干預過多、投資主體單一,高校需承擔無限責任等諸多深層次問題,使高校校辦企業的發展受到嚴重的制約。
一、校辦企業改制的目的
高校校辦企業的改制是以企業產權制度改革為突破口,以盤活存量資產、優化資本結構為重點,著眼于制度創新。通過改組轉制,逐步建立起產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度,從而使高校企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的獨立法人實體和市場競爭主體,使學校由管理企業轉變為管理資產,形成具有高校特色的產業管理新體制和運行新機制,促進高校校辦產業的更大發展。
二、高校校企改制工作應遵循的主要原則
高校校企改制應遵循堅持校辦企業以科技成果轉化和高新技術產業化為主的原則,堅持改革、發展與穩定并重的原則,本著有利于企業發展和調動各方積極性,在國家法規和政策框架內,兼顧學校、企業、個人三者利益,在資產評估、產權界定、資產剝離及核銷、股本設置、配股等一系列問題上,一切從實際出發,堅持實事求是,成熟一個改制一個,不搞一刀切。
三、校辦企業改制過程中存在的有關財務問題
(一) “清產核資”工作中存在財務及會計核算問題
1.對資產損失的認定和核銷工作。“清產核資”是校辦企業改革和規范管理的重要基礎工作。這項工作的開展將為高校企業建立“產權明晰、權責分明、校企分開、管理科學”的現代企業制度奠定良好的資產基礎,對于高校產業的發展有著重要的戰略意義。“清產核資”的主要任務就是要全面摸清校辦企業家底;全面清理校辦企業中的資產;界定清楚企業中資產的屬性,確認經營性資產和非經營性資產,理清和理順學校對外投資關系,明確投資產權歸屬;解決歷史遺留問題,核銷不良資產,擠掉資產“水份”;核定學校對未來資產經營公司投入的資本金。因此,必須對全校產業的基本狀況進行認真全面的清理,不留死角。
但是,高校企業由于在前期創辦過程中企業出資人不規范,管理體制不健全等原因,造成在清查中遇到了一些難以解決的歷史遺留問題,如:存在企業注冊資金不到位或者抽逃資金現象,驗資報告和報表上反映的情況不符;企業資產的產權界定比較困難,學校的資產在企業使用但不反映在企業賬上,造成企業資產產權歸屬不清;往來賬欠款金額大,長期不處理,有些欠款企業已消亡,使得學校獲取函證比較困難,包括企業與學校的往來款項,由于年事已久,當事人或退休或調離,很難清理;存貨長時間積壓,由于人員更迭頻繁、管理不規范,未定期盤點,或報廢毀損,或過期、失效,或有賬無物,使盤點清理工作量相當大,難清理;固定資產或報廢毀損,或丟失,或有賬無物、有物無賬,造成清理核對難度大,資產難以界定性質,再加上固定資產改擴建、轉讓、調撥、報廢等賬務處理不及時,使清理工作難上加難。
針對上述的問題,高校應聘請專業中介機構會同學校相關職能部門如資產設備部門、審計部門、財務部門、紀檢監察部門等根據國家相關制度要求,商定資產清查及處理方案,嚴格遵守上級管理部門下達的清產核資時間表,盡力解決歷史遺留問題,克服困難摸清家底,使企業輕裝上陣。
對校辦企業在清產核資過程中清理出來的資產損失,按照《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的相關規定加以認定,并經會計師事務所、律師事務所等中介機構核實確認后,上報財政部門審批。企業應在國家政策規定范圍內,盡力爭取稅務部門的支持,作好納稅籌劃,盡量在稅前報損,并將相關資料上報學校及上級管理部門審批備案。根據財政部門的批復,做好資產損失的認定和核銷工作。針對金額較大、損失較多的案例要實行賬銷案存,并對造成損失較大的企業負責人和相關責任人要追究失職責任,在干部考核或晉升時作為附加條件加以考慮。
2.清產核資工作中相關會計差錯調整問題。中介機構在對企業進行清產核資過程中往往會發現單位財務人員在日常會計業務處理過程中存在這樣那樣的會計差錯。這些差錯有的是由于會計準則的變化引起核算方法改變,但會計人員仍使用舊規定進行會計核算;有的是采用了法律、行政法規不允許的會計政策;有的是財務人員對會計業務的疏忽或曲解;有的是漏記已完成的交易;有的是將資本性支出和收益性支出劃分差錯等。針對企業存在的會計差錯,中介機構從專業角度提出調整方法。企業應根據中介機構提出的調整方法,結合會計準則的要求進行差錯更正,以正確反映企業的資產狀況和經營成果 。
(二) 內部會計控制問題
通過翻閱校辦企業清產核資專項審計報告發現,企業大都在長期投資、應收賬款、存貨、固定資產等方面存在內部控制缺陷,部分企業內部會計控制制度不健全。普遍存在的問題通常表現在:對外投資未實施項目建議、可行性研究與項目決策,未實施概預算編制和審核等;大量賒銷貨款未先行對客戶進行信用調查,又未及時對賬,造成大量欠款長期掛賬收不回來;存貨不及時盤點、對賬,明細賬不完整,存貨進出倉管理不規范,造成存貨有的積壓、有的短缺,還存在過期、變質毀損的情況;部分企業內部會計控制制度不健全,部分企業有制度但未落實執行,造成企業經營風險增加。
針對企業內部控制存在的問題,高校應敦促校辦企業自身建立和完善內部控制制度,針對企業會計業務、會計記錄和會計報表有直接影響的環節和要素進行控制,在容易出問題的環節著重建立起完善的控制制度,通過制度的約束,使得企業經營風險有所降低。企業還需營造有效而合理的內部會計控制環境,使得企業的治理結構、內部機構設置和權責分配、內部審計機制、企業的人力資源政策、企業文化等理念和觀念能夠長期根植于企業并能夠滿足企業內部會計控制的需要。不僅如此,高校還應從學校投資主體的角度,建立針對企業內部會計控制的制度文件,進一步完善學校對校辦企業的財務管理。
(三) 校辦企業對學校構成的財務風險及債務風險
由于目前校辦企業管理的不規范,學校財務要承擔校辦企業給學校帶來的種種風險。首先是對外投資的風險,校辦企業經營活動的失敗,或列入關停并轉行列,必定會造成學校投資的損失;其次是學校借出款的風險,學校對于校辦企業的借款在校辦企業經營失敗時也必定會造成損失,由此對學校構成一定的財務風險;再次是校辦企業發生經濟糾紛或辦理了停業,其自身形成的債務無法償還時,學校必將會成為償還債務的主體,承擔校辦企業的債務風險。
(四) 資產劃轉工作中經營性資產和非經營性資產的界定問題
針對校辦企業中存在的產權不清的現狀,結合企業改制的要求,高校在企業改制過程中要做好對企業資產的界定工作,明確高校與改制企業資產的定位。尤其要注意以下幾個方面。
1.企業的名稱中不能含有高校校名的字樣,不管是否經過評估和驗資,應一概剝離出來。這不僅是因為教育部有規定,還因為校名不能成為商譽而作價成為企業資產。
2.學校的房地產應界定為非經營性資產,企業只能以租賃形式使用。企業出資在學校土地上建造的供企業使用的房產,產權屬學校,企業與學校之間應簽訂使用權協議。
3.企業作為注冊資本的學校專利技術、儀器設備等資產,只有辦理了“非轉經”合法手續,且完成了產權轉移后才能成為企業的合法經營性資產。未作為注冊資本,企業又需要繼續使用的,企業應與學校簽訂《技術轉讓協議》和《固定資產租賃協議》。
4.企業未實際使用,僅作為注冊資本的學校專利技術、儀器設備等資產,應作為非經營性資產剝離轉回學校。
(五)明確資產經營公司與學校的關系
對校辦企業改制,使校辦企業體制和機制發生轉變,通過建立現代企業制度,促進學??萍汲晒霓D化,推動高??萍籍a業化工作,同時加大對學校的回報,彌補學校科研經費的不足。因此,教育部提倡高校出資建立獨資的資產經營公司,由資產經營公司來托管校辦企業,在學校和校辦企業之間建立“防火墻”。因此,明確資產經營公司與學校之間的關系尤為重要。
1.學校應根據上級部門的要求發文成立資產經營公司,資產經營公司在工商行政管理部門登記注冊。資產經營公司制定公司章程,完善公司治理結構,公司董事長和總經理由學校黨委任命,由學校組建董事會和監事會。
2.資產經營公司應組建二級財務機構,并定期向學校一級財務機構報送財務會計報表,接受學校財務監督,其所有者權益應進入學校財務的長期股權投資核算。學校以持有資產經營公司的股權為限獲取投資收益并承擔有限責任。
3.學校的內部審計機構應當加強對資產經營公司及下屬企業的審計監督。
4.資產經營公司與其所屬企業應做好經營性資產與非經營性資產的界定工作。企業使用學校的資源和財產應當有償使用,公允計價,其所投資企業轉化學校的科技成果應當得到學校知識產權管理部門的批準,及時辦理“非轉經”手續。
5.資產經營公司及其所屬企業委托學校相關院系研發項目或與學校相關院系聯合承擔項目,必須與學校簽訂公允合法的合同,明確企業與學校雙方的權責;學校應出臺明確的政策,處理好學校、相關院系和成果完成人的利益分配關系。
高校校辦企業改制是國家教育部力推教育產業規范化的一項重要工作,在企業改制過程中涉及的財務問題影響到企業改制的方方面面。而對相關財務問題的處理又是一種操作性極強的工作,對企業有很大的促進性和制約性,會影響到企業改制的程序和審批過程。隨著市場和社會政策環境的變化,它還將影響企業改制方案和決策的準確性。因此,高校應針對改制過程中存在的財務問題,按照改制程序,聘請專業中介機構,配合學校財務、審計、國有資產管理部門,從專業角度提出對校辦企業改制中涉及到的資產損失認定、核銷,會計差錯調整,經營性資產與非經營性資產的界定,高校投資損失等財務問題的處理辦法。特別是在清產核資工作中資產損失的認定和核銷方面,須由會計師事務所對企業資產進行認真的清理,由律師事務所對清產核資損失的證據進行確認,同時還要與政府國有資產管理部門、財政部門、主管部門、高校國有資產管理、財務、審計等相關部門作多方的溝通協調,完善資產認定、核銷手續,避免國有資產流失。高校只有解決了改制過程中存在的相關財務問題,改制工作才能有條不紊地順利進行。
【參考文獻】
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關鍵詞:公交 改制 重組 會計
國有企業改制、重組是指根據現代企業產權制度的要求,將國有企業改制、重組為有限責任公司(包括國有獨資的有限責任公司)、股份有限公司以及股份合作制等形式,建立產權清晰、權責分明、保護嚴格、流轉順暢的現代產權公司制度。資產重組是指通過不同國有企業法人主體的法人財產權、出資人所有權及債權人債權進行符合資本最大增值目的的相互調整與改變,對實業資本、金融資本、產權資本和無形資本的重新組合。對于國有公交企業的改制重組來說,不但要在企業內部進行現代企業制度的改造,相關工作流程也要遵照國有資產監督管理的制度、法規要求。在改制、重組中,財務處置處于關鍵步驟、重中之重的地位,不但涉及資產產權界定、評估、財務重處理,也涉及企業人員安置、歷史遺留問題的處理等問題。
一、國有公交企業改制流程
根據《企業公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規定》(財企〔2002〕313號)以及國有企業改制、重組相關法規要求,國有企業的改制必須經過產權界定、清產核資、財務審計、資產評估、資產處置等一系列程序。國有公交企業的改制、重組也不例外,必須遵照這些規定。
1、可行性方案論證
首先要進行改制可行性方案論證或前期論證,方可行性方案的主要內容為:企業現狀,改制的宗旨,股權構成(股權結構),改制后的經濟效益預測,企業發展規劃,措施以及改制的具體實施步驟以及改制預案等??尚行苑桨敢涍^公司內部論證、決策以及征求律師、會計等中介機構、職工意見后,向主管公司遞交申請報告和可行性方案后,經主管公司同意后報主管部門批準。
2、產權界定
從本質上說,市場經濟是產權經濟,市場經濟的根基是整個法律與經濟制度,特別是其中與產權的界定、交換、與保護直接相關的制度。產權界定,系指國家依法劃分財產所有權和經營權、使用權等產權歸屬,明確各類產權主體行使權利的財產范圍及管理權限的一種法律行為。產權界定是企業改制、重組中面臨的首要問題,它直接關系到國家、合資方、集體和個人的利益。通過查閱賬簿、原始憑證以及到工商查檔等方法,了解企業的全面、詳細的歷史狀況,確定企業資產的來源與形成,確定投資人對企業投入的現金、銀行存款或實物等資本。同時,對于存在產權不清,存在糾紛的事項,要報同級國有資產管理部門認定。
3、清產核資
清產核資是指國有資產監督管理機構根據國家專項工作要求或者企業特定經濟行為需要,按照規定的工作程序、方法和政策,組織企業進行賬務清理、財產清查,并依法認定企業的各項資產損益,從而真實反映企業的資產價值和重新核定企業國有資本金的活動。企業清產核資的目的是真實反映企業的資產及財務狀況,為科學評價國有資產保值增值提供依據。企業清產核資的內容包括賬務清理、資產清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度。
4、財務審計、資產評估和相關帳務銜接工作
國有企業改制,必須由直接持有該國有產權的單位決定聘請具備資格的會計師事務所進行財務審計。凡改制為非國有的企業,必須按照國家有關規定對企業法定代表人進行離任審計。并且,改制企業應委托具有資質的中介機構,對核損后的存量資產進行資產評估,并報國有資產管理部門核準或者備案,確認國有資產價值量。此外,土地使用權的評估須由具有土地評估資質的評估事務所進行。按照國有資產監督管理的規定,企業改制中的財務審計、資產評估范圍及結果都應當進行公示。
5、改制方案指定、審批
在資產評估的基礎上,企業改制還必須制定《企業改制方案》和《職工安置方案》?!镀髽I改制方案》的主要內容包括:企業資產和人員的基本情況、擬改革方式、債權債務的情況、人員安置要求、所需享受政策及改制后企業發展規劃?!镀髽I改制方案》和《職工安置方案》應先提交企業決策層通過,有獨資企業經總經理辦公會通過;國有獨資公司經董事會通過;《職工安置方案》提交職工(代表)大會通過;《企業改制方案》和《職工安置方案》最后報主管部門或者國有資產管理部門批準。另外,《企業改制方案》和《職工安置方案》等信息都應該向職工公示。
二、國有公交企業改制、重組中的相關資產與財務處置
國有公交企業改制、重組,資產和財務處置貫穿于整個改制過程始終,如線路經營權、職工住宅、站場、政府技改資金補貼的財務處理、職工安置、遺留事故費用等資產與財務處理,是公交企業改制、重組的核心問題。
1、線路經營權的處置
公交企業線路經營權屬于政府資源,企業一般沒有所有權,只有使用權。在公交企業改制、重組過程中,這部分資產的處置比較特殊。首先是線路經營權資產權屬問題,特別是對引入外部投資者的改制、重組模式,由于企業沒有所有權,并且政府可以根據公共管理需要隨時可以收回線路經營權,這就造成了這部分資產的權屬不清晰。在合資談判中,這部資產的處理就常常是合資雙方爭論的焦點,國有資產監督管理部門認為這部分資產應該在合資中作價,不能由合資雙方無償使用,而另一方認為,既然所有權都不在企業,收益得不到保障,這部分資產不應該作價。鑒于線路經營權客觀存在的權屬不清問題,筆者建議可以采取線路經營權不作價入股,由改制、重組后的新公司向原公交企業的投資方承租的租賃模式來解決這個問題。其次是資產評估問題,由于公交要執行政府的公益事業職能,公交實行的是低票價,政府補貼的運營模式,若按無形資產收益法評估,線路經營權價值評估結果可能為負值,但這個結果這很難為公交企業或國有資產管理部門所接受。由于票價政策的調整與政府補貼的多少,在時間跨度上存在著很大的不確定性,從而對線路經營權的收益很難準確測定,筆者建議按照重置成本法評估者部分資產的收益。
2、政府技改資金補貼的財務處理
國有公交企業的改制、重組有的模式是引入外部投資者參與合資,財政資金的處置也是合資雙方談判的焦點。由于財政資金屬于政府公益投入,它的主要形包括支持企業運營的收入性補貼和對企業的資本性投入。前者包括各類形式的成本收入補貼,如燃油補貼、成人月票補貼、學生月票補貼、免費人群乘車補貼等,對于這部分資金按照會計準則處理,反映在報表年度損益上,一般而言,合資雙方對此沒有爭議。后者包括各種資本性投入,例如車輛技改補貼、車輛更新補貼、站場建設資金補貼等,由于是國有資本性投入,且企業本身承擔了公益事業職能,這部分資金是由國有投資者獨享,還是由投資雙方共享,在合資公司成立談判的時候,合資雙方應達成一致。若等公司已經正式成立后,雙方再來處理這個問題,通常難度會較大。
3、員工安置
與其他行業的國有企業改制、重組一樣,國有公交企業的改制、重組中,職工安置也是核心問題,其改制成本一般包括職工經濟補償金、長病假和精神病及因工致殘等特殊人員費用、企業離退休職工費用、職工遺屬贍養等費用。
按照《企業公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規定》及其相關法規的規定,企業在改制時應支付解除勞動合同的職工的經濟補償金,以及為移交社會保障機構管理的職工一次性繳付的社會保險費。這部分費用可從可從改建企業凈資產中扣除或者以改建企業剝離資產的出售收入優先支付。其中涉及的財務問題主要是支付方式、標準確定和資金來源。企業支付的經濟補償金,所在地縣級以上人民政府有規定標準的,按照規定執行;沒有規定標準的,按照原勞動部印發的《違反和解除勞動關系的經濟補償辦法》(勞部發〔1994〕481號)規定的標準執行。企業支付的社會保險費,按照省級人民政府確定的繳費比例執行。當然對于離退休職工改制成本的財務安排還不明確,一是標準如何確定,即對已經離退休職工應負擔哪些項目,醫療費等非固定支出如何預測,余命如何估計等問題還沒有一致認識。二是費用能否在改制中一次性從凈資產中計提也沒有明確規定。對于第一個問題,可以不降低離退休職工實際收入水平為基本原則,借鑒人壽保險計算方法確定。對于第二個問題,要考慮改制后由誰承接離退休職工并繼續支付。如果由改制企業承接,則需要從凈資產中計提,可使責任清晰,避免改制后企業凈資產還承擔隱性負債;如果由母體企業承接,可以不計提,并入母體企業的離退休職工,仍表現為一項隱性負債;如果由第三方承接,如信托、基金、保險等理財機構,則需要從凈資產中計 提并建立一個規定特殊用途的償債基金。離退休社會化管理是趨勢,計提離退休基金可使改制各方財務關系清晰明確。對于企業內部退養人員應清理安置,其安置費用也應按現行規定計算。
4、職工住宅、站場等房產與土地是的處理
有些國有公交企業擁有一些歷史存量資產,如職工租住的住宅、宿舍,和其他單位混用的站場、土地等資產。對于這些資產的處理,首先應進行確權,然后設計處置方案,處置方案既要符合改制、重組各方的利益,有利于新公司的經營發展,也要符合法規的規定和實際情況,在改制談判中這也是一個重點、難點。這些資產的處置方式有多種方式,例如資產的出售、轉租、委托經營、聯合經營、租賃等。
5、改制重組后的賬務調整
公司改制重組經批準后,新公司在建賬基準日要進行賬務調整。首先應確立建賬基準日,建賬基準日應以公司成立日即營業執照簽發日或營業執照變更日為準,實際工作中,一般以公司成立當月月末或下月初為基準日。建立新賬的依據應以經合法中介機構審驗評估的審計報告、須經國有資產監督管理部門批準或備案的資產評估報告、驗資報告為基礎,通過評估調整(即資產評估機構的評估報告,并經有關部門確認的資產評估基準日評估價值,與資產評估基準日的賬面價值的差額調整以及有關部門批準的資產處置意見)和會計調整(即資產評估基準日與會計建賬基準日之間的會計賬項調整)后的財務賬項作為建賬依據。具體工作主要包括:期間損益調整、資產評估結果調整、會計政策變更調整等。這些會計處理應按照《企業會計準則》和國有企業改制相關法規要求進行。
6、其他賬務處理、歷史遺留問題的處理
國有公交企業的改制、重組有其行業特性。車輛使用權、線路經營權、土地房產、站場、職工住宅、職工安置等系列資產和財務處理既涉及到國有資產的保全,也涉及到職工的利益,合資方的利益。本文在遵循國家有關國有企業改制法律法規的基礎上,對國有公交企業的改制流程、改制方案、資產處置、賬務處理等方面進行了探討。
參考文獻:
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[2] 楊瑞龍.我國企業治理結構的改變—由“股東至上”到“共同治理”[n].光明日報,2002—11—29.
改制之初,內審應取得參與產權制度改革的權力,成為企業改制工作組的成員。產權制度改革作為企業重大事件,是內部審計不可缺席的工作之一,但在實際工作中,很多國有企業的內審并沒有參與到企業的整體改制中去。參與產權制度改革有利于內審全局掌握企業改制前后資產狀況、資本結構的變化;也是內部審計與外部審計交流成果、內審維護企業利益,保全企業資產的重要途徑之一;內審還可以作為企業智囊團的成員,幫助企業規范改制行為,為企業優化改制方案出謀劃策、提供政策咨詢服務。
產權制度改革完成后,內審應根據企業的治理結構與企業實際,找準自身的定位:作為國有大中型企業,國有股一股獨大、所有者缺位的在改制后雖有所緩解,但同時催生了股東多元化、托管、等公司治理的問題,內審只有根據企業的治理結構來確定自身的定位,在設立內審委員會、設立向董事會負責的內審機構、設立向監事會負責的內審機構三種形式中,選擇適合企業治理要求的形式,最大限度的保證內審的獨立性與權威性,為保障股東權益、增加企業價值、改善企業運作、優化內控管理、促進企業資源的有效利用、避免舞弊和浪費發揮應有的作用。
一、企業產權制度改制期間內審面臨的任務:
國有企業改制的具體形式包括企業債轉股、企業承包、租賃和托管經營、企業整體出售、企業合并、分立等,又可以劃分為整體改制與分塊改制兩種,不同的改制形式,內審的參與度、所發揮的作用也不盡相同,內審所致力的方向、重點也不同:
(一)企業整體改制中,內審應充分發揮審計的咨詢服務職能,為優化改制方案出謀劃策,內審應加強與中介機構的溝通與交流,以維護企業利益、防止資產流失。
在國有大中型企業進行整體改制的情況下,內審作為改制小組成員之一,應充分發揮好審計的咨詢、服務職能,幫助企業吃透改制的相關政策與規定,主要包括改制企業稅收優惠政策、產權轉讓優惠政策、資產評估、報損及資產、債務剝離有關問題的處理辦法、配套政策、職工持股的有關規定、債轉股、企業兼并等有關規定、經濟補償及社會保障的有關規定、土地管理有關規定、不良資產處置規定等,把握好政策界限,幫助改制企業用好國家各項優惠政策,為企業優化改制方案作好參謀作用。在改制實施階段,內審還應協助企業的財務部門作好清產核資、資產評估的前期資料準備工作;在社會中介機構入駐企業開展清產核資、資產評估的階段作好內外協調,協助中介機構摸清家底、理清產權關系,查證財產的完整性;在中介機構出具的清產核資報告、不良資產報告、資產評估報告等重要文本之前,內審應協同企業財務等部門在征求意見階段加強與中介機構交流溝通工作,以確保企業利益、防止資產流失、維護資產安全與合理配置。
(二)企業分塊改制中,內審應發揮監督、鑒證、咨詢的職能,為企業規范內部改制行為、維護資產安全、優化資產組合、合理配置資源服務。
我們看到,越來越多的國有大中型企業通過內部單位的公司法人化改造、個人參股等方式,對大集團按事業部或產業鏈實施分塊改制,旨在激發經營者及企業員工的積極性和創造力,增加企業競爭力與活力。一個企業集團是由多個改制的個體構成的,個體改制行為的規范與否,直接著企業的全局。因此,內審同樣需要對企業的分塊改制深度界入、全程參與,以監督改制行為的規范性、合理性。
由于分塊改制相對企業的整體改制來說,其規模、授權、執導者不一,改制的規范程度也打了折扣。如,企業進行分塊改制時,往往作為企業行為來運作,一些內部單位進行公司化改制時,甚至不通過事務所審計或經營者的離任審計就直接進行劃帳、切帳、改制,且操作過程中有諸多不規范行為,如:低估資產、預留秘密準備、改制前突擊消費、多報不良資產、隱匿、私分帳外收入、帳外資產等。針對分塊改制,企業應模擬整體改制的一套規范化流程實施操作,首先,內審應參與企業內部組建的改制小組,參與并指導對被改制單位的資產清查工作,內審進行資產清查時,不但要理清產權關系,特別要查證財產的完整性、要摸清資產的潛在盈虧和帳外的風險。其次,聘請社會中介機構進行財務審計或資產評估,通過內審與社會中介機構審計結論的綜合利用,核定企業的資產,確定個人入股比率,確定企業出資方式、資本結構、從保護經營者與職工的積極性角度出發,確定經營者和員工的激勵約束機制-如,年薪、業績提成、股票、期權、分配方案等。最后,在企業財務部門完成改制的切帳、分帳、立帳工作后,審計人員應對其帳務處理的合理性、完整性、及時性進行檢查與監督,并重點檢查實物的分割與轉移情況。
在分塊改制中,我們也會遇上這樣的情況,一些國有大中型企業在內部改革過程中,將公司化及個人參股當作一股浪潮來追求,不顧實際情況盲目跟風。如有的內部單位自身沒有主營項目,沒有市場競爭力,缺乏各項改制條件卻急急上馬、強制改制,最終以失敗收場。又如,一些國有大中型企業將內部的經營單位紛紛推向改制,造成企業劃小過度,一方面造成了各單位只算小帳不顧大局的局限性,造成無謂的同業競爭、渠道重復建設等問題;一方面,企業的風險分散到各個小單位中,總體風險反而放大。因此,我們內審要從全局的高度出發,幫助企業優化組合資產、改善資源配置,內審應當評價內部單位的改制條件與資質,對于沒有市場競爭能力,不具有創造價值能力的單位,應提出關停并轉的建議,對與同類可共享資源應按產業鏈提出優勢整合的建議,以實現企業價值的最大化與資源配置效益最大化。
二、實現產權制度改革之后,在建立健全企業制度階段內審面臨的任務:
改制之初的努力解決了產權清晰的,但是改制并非一改了之,也非一帖見效。在現實里,為數不少的改制企業因為機制換湯不換藥,很快又陷入新的經營危機與管理困境中去了。因此,我們說實現產權體制改革后的企業,只是具備了良好的先天條件和企業素質,要將其導入良性循環,還需要通過內控流程的再造,合理的組織機構的調整,通過對個人觀念的改造,分配機制的變革,在真正意義上建立起健全有效的現代企業管理制度體系,才能開創出全新的局面來。
李金華審計長提出過內部審計機構很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強管理,提高效益,建立良好的秩序方面發揮作用,這就是內部審計的主要目標。,所以面臨企業制度改革的契機,內審作為企業的診脈人,作為股東權益的維護者,應參與公司的治理,在健全內控、預警風險、加強考核等方面有所作為。
(一) 實施內控審計及遵循性審計,幫助企業建立健全內控管理制度:
企業改制后,首先直面的問題就是健全內制、及時跟進高效的市場機制與內控管理機制,內審擁用熟悉業務流程、熟悉內部管理的優勢,因此,內審可以開展建制、機構設置等方面的咨詢業務,幫助企業理順制度流程、合理劃分管理層次;內審可以通過內控制度的審計、遵循性審計,檢查企業制度流程的建立、執行情況和性,促進企業制度的不斷完善,促進管理效力的不斷強化。內審應針對審計中發現的內控薄弱點和失控點提出改進的措施,要求改制單位整改。對于審計時發現的建立而沒有切實執行的制度,或規定而不切實際的制度應進行重點治理。
(二) 實施年度財務收支及經營情況審計,規范企業經營活動:
改制是為了促進企業效益的增長,改制也賦予企業經營者更多的經營自主權,內審應在評價改制企業責、權、利的制衡中發揮監督與鑒證的作用。在一些分塊改制、個人參股的企業中,由于經營權限的下放與經營單位自律機制的不健全,會出現為了謀求小集體利益經理人與財務共同舞弊的行為,如:部分個人參股單位利用政策打擦邊球,以公司代墊、帳外資金代墊等形式歸還期股,造成責權利的不配比,扭曲了改制利益聯動的初衷。又如:隨著個人股的入主,受利益的趨動,為及早收回投資或提前分利,經營者與財務人員共謀粉飾報表,造成虛盈實虧。再如:部分經營者片面的求政績、追求短期效應的情況非常的突出,如對科研、新品開發、市場建設的投入不足等狀況的出現,給企業的可持續發展帶來危機。內審人員通過日常財務收支與經營審計,應對各改制單位效益的真實性、企業自主行為的合法性、合理性予以監督與鑒證。
(三) 加強風險預警機制,為決策者及時提供信息是改制企業審計的工作重點。
在我們的審計實踐中會發現,單純的帳面審計越來越面臨尷尬,因為,大多數未在帳面上披露的事項,特別是風險事項,成為企業經營成敗的關鍵。因此,企業的經營風險是我們內審應強烈關注的核心問題,隨著企業的分塊改制,企業的經營權實際上已下放到基層,經營的風險也隨之放大,內審必須建立高頻高效的審計平臺,設立多層次的內審,建立起風險預警機制。首先,從評價內部控制制度入手,在生產、采購、銷售、財務、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞,識別并防范可控風險。其次,內審還要加強對各單位經營動態的實時跟蹤,加強與各單位的內部溝通,定期指標來鎖定疑點洞察異?,F象。再次,審計人員還應重點防范各類隱性風險,如企業擔保風險、融資風險、合作經營模式風險、市場風險等。
(四)通過經濟責任審計,服務考核管理,優化公司治理:
參與評價公司業績,服務企業考核是內審的主要職能之一,但是,現在許多改制企業習慣于將年報審計代替績效審計,并把事務所的審計報告作為考核經理人業績的主要依據,筆者認為,單純以事務所審計的結論作為考核的依據,實踐下來是不完備的,信息的不對稱常常造成審計的無力,從而導致企業考核的失準。實踐證明,內部審計通過年度決算審計、經濟責任審計,將內審與社會審計結論相結合才能產生可信的、有價值的信息。此外,作為內部審計,不僅要參與指標的考核,同時要對考核體系本身設計的合理性進行評價,不僅要對財務、運營、職工收入、償債等指標進行考核,更不能偏廢對軟指標的考核。多數決策者,并不關注內控管理、制度建設、處理前任遺留問題、企業固定資產投入、企業長期發展能力、企業信用度等軟指標,內審應從加強公司治理的角度出發,對經理人業績考核評價體系的健全性提出建設性意見,從而達到降低成本和風險,制衡股東、經理人、員工、債權人等企業利益相關者之間責、權、利的目的。
按照新《公司法》的規定,注冊資本由實繳登記制改為認繳登記制,會計師事務所的法定驗資業務沒有了(除個別行業外)。根據《注冊資本登記制度改革方案》的規定,從今年開始,企業的年度報告年檢制度改為企業年度報告公示制度,企業通過企業信用信息公示系統報送企業年度報告,并向社會公示。今年10月1日起,寧波市全市范圍開始實施企業年度報告公示制度,其中,余姚、寧海、鎮海三地將于8月中下旬起先行試點。按照此規定,我市今年3月1日起停止了對企業的年檢。會計師事務所的年報審計法定業務沒有了。
工商制度的改革導致了本行業的重大變故,但是對本行業未必不是一次洗牌的好機會。與其面臨淘汰、倒閉,不如借此契機,整合資源,搞好行業整頓,改善執業環境。對于那些只追求收入,違反獨立審計規則和程序,忽視職業道德,為客戶出具虛假偽證的,堅決予以嚴懲。努力改變CPA行業整體形象,提高事務所整體素質,使CPA能真正代表獨立、客觀、公正,成為一種可靠、可信賴的標志。適者生存,去掉不良之風,重換美好。
中小會計師事務所的轉型,總體來講就是要向做精做專做細方面發展,根據本所的業務專長及從業人員的特點去分析、研究適合本所的發展領域,進行深層次的研究、學習,不斷積累相關信息和執業經驗,并通過各種渠道對從業人員進行不斷的培訓學習提高,形成特定領域的領先水平。比如高新技術企業認定的整體輔導(即從項目的立項、賬戶調整的輔導、審計報告的出具、整體材料的整理準備,均由事務所提供統服務)、政府項目的審計(績效評價審計、財政補助專項審計、土地成本審計等)、管理咨詢類業務等。
高新技術企業、政府項目等審計通常要受會計師事務所是否具有審計資質的限制,而管理咨詢類業務是每個會計師事務所都可以努力的方向。如何在管理咨詢類業務領域形成核心競爭力是會計師事務所是否能夠渡過“寒冬”成功轉型的關鍵。如何開展有效的管理咨詢服務業務的關鍵在于:
1.利用現有客戶資源發掘管理咨詢服務業務??蛻羰菚嫀熓聞账钣袃r值的資源,我們可以從客戶資源中挖掘出他們存在哪些潛在的需求。比如我們可以通過及時的了解國家相關政策的調整或者變化,然后站在客戶的角度去思考這些政策的變化將影響企業哪些方面的變革,要積極主動地去想客戶所想。意識到既有客戶有可能的需求或者服務時,適時得將有關信息傳遞給可能需要的客戶,借機發現并挖掘新的商機。
2.提供切實可行的管理咨詢建議。當我們發現了客戶有需求時,要與客戶進行有效的溝通,以爭取為他們提供服務的機會。我們要從他們的需求入手,進行仔細的調查分析,然后提出切實可行的具體的解決方案,幫助指導他們實施方案,以實現他們的咨詢目標。
3.與客戶做有效的溝通。有效的溝通有時候可以達到事半功倍的效果。因為管理咨詢服務是個買方市場,我們要響應客戶的需求,所以我們必須要以正確的態度與客戶進行交流,要謙虛、自信,也要可以接受客戶的質疑。我們要擅于傾聽,也要擅于專業的表達,向客戶展示我們的專業水準,要有氣場。通過雙方不斷的有效的溝通,我們可以確切的了解客戶的需求,以及我們可以提供的增值服務的項目內容,同時也可以增進客戶對我們管理咨詢服務的了解、認可、信任。
4.與我們的客戶共同成長。對待我們的客戶要一視同仁,不可以因為對方現在目前狀態下的規模甚小而不屑,要與他們共同成長。若我們的客戶處在設立階段,那么我們可以幫助他們辦理一些工商稅務方面的事務,并為他們提供記賬、財務制度設計等服務;若我們的客戶已正常生產經營了,我們可以為他們提供內部控制評價等服務業務;若我們的客戶無意繼續經營了,我們還可以為他們提供清算、清產核資、工商稅務注銷等服務業務。若我們的客戶規模不斷壯大,想要兼并其他企業了,那我們可以為他們提供盡職調等服務業務。
會計師事務所向來是以人為本的,如果沒有優秀的、專業的從業人員何來開展有效的管理咨詢服務業務,形成強大的競爭力?所以我們必須在會計師事務所的內部形成良好的工作氛圍,發揮全體從業人員的主觀能動性,令他們能夠有效的利用已掌握的客戶信息、具有挖掘商機的意識與動力,利用執業的時機積極拓展或者延伸業務項目。
1.建立激勵機制。對于新拓展或延伸的項目增加的收費要按照一定的比例給予獎勵。
2.加強培訓、學習。派出優秀的CPA系統的學習管理咨詢的理論和實務。
3.事務所股東制度改革。使優秀的CPA人人都有機會成為股東,提高積極性。