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企業績效審計論文范文第1篇

某企業內銷主要通過水運、汽運、鐵運三種方式。在運輸方式的選擇上，同時存在3種運輸方式，水運、鐵運、汽運的地區：北京、天津。對于存在多種運輸方式的地區，最不經濟的運輸方式依然占有一定比例，造成運輸成本增加，一定程度降低了產品的競爭力，不利于成本控制。內部績效審計部門分析，如該企業能完善作業流程，物流部門、銷售部門和生產部門建立數據共享機制，合理安排生產、銷售與物流交期，將2013年1月至9月最不經濟的汽運量占全部北京片區運量的13%、天津片區的18%，全部轉化為水運，預計約有164萬元的成本節降空間。

二、裝載率水平

查核某企業外銷CIF貿易模式下海運主要航線20尺貨柜（以下簡稱“20GP”）裝載率發現，2012年度20GP平均裝載率為20.03噸/箱，2013年1月至9月平均裝載率為19.55噸/箱，裝載率呈下降趨勢，未達到最優化的配柜（見表2）。內部績效審計部門分析，產、運、銷協調，在滿足客戶需求前提下，提升集裝箱裝載率，以期降低運輸成本。若近洋航線2013年1月至9月20GP平均裝載率提升至同期平均裝載率20.03噸/箱，以2013年1月至9月20GP平均運費910美元/箱，預估可節降運費約105萬美元。

三、零擔運輸的控制

經查核，某企業2013年3月通過對公路運輸長短途7條線路招投標，其中南方回程、北方回程、兩湖片區和蘇皖地區等4片區采用階梯定價。以北方回程線中北京片區為例，2013年3月1日新運價，單次運單35噸以上的執行價格為226.6元/噸；單次運單0-10噸（不含）的執行價格為339.9元/噸；10(含)-25噸的執行價格為294.6元/噸；25（含）-35噸（不含）的執行價格為260.6元/噸。其中，單次運單0-10噸（不含）與單次運單35噸以上的執行價格價差為113.3元/噸。實行階梯定價、裝配合理性和銷貨交期就會造成企業零擔運輸，從而增加企業運輸成本（見表3）。內部績效審計部門分析，2013年3月至9月實行階梯定價的4片區零擔運輸次數為515次，運量為10,406噸,額外增加汽運費用約412,065元，其中工廠承擔約為318,678元，占額外增加費用的77%，客戶承擔為93,387元，占額外增加費用的23%。如果能進一步合理安排運量，減少零擔運輸，將有效降低運輸成本。

四、電子商務第三方物流企業的合作

某電子商務企業物流包括兩種配送，其中B2B模式由企業自己的儲運物流干線運至各電商客戶，B2C模式由該企業與物流公司簽訂物流運輸合同發送至終端客戶。B模式由4家承運商負責配送，按照配送地區、貨物重量確定運輸單價，物流公司計費方式包括首重金額、續重單價。

五、總結

企業績效審計論文范文第2篇

1.1國有企業具有多重價值目標,績效結構復雜,難以綜合判斷績效

在我國市場經濟環境不斷變化的今天,我國國有企業最突出的一個特點就是具有多重價值目標。在多重價值目標的影響下,國有企業產品使用價值、勞動使用價值、剩余價值的實現程度會存在一定的差異。在此種情況下,國有企業生產經營活動將會收到影響,具體表現為生產技術、產品制造成本、產品生產時間等方面將會受到影響,波動程度較高,相應的企業生產經營活動的效果將會受到影響,國有企業生產經營活動的績效結構將會復雜化。如此一來,國有企業績效審計工作的落實及績效判斷難度將會增加。

1.2國有企業承擔企業特定經濟和社會管理職責,對其績效審計有一定難度

處于物質生產領域的國有企業,所開展的生產經營活動及各項工作主要是服務于政府和社會的,促進國家經濟繁榮,社會良好發展。可以說,承擔政府特定經濟和社會管理職責的國有企業,其生產經營活動與政府或社會牽連很大,對國有企業進行績效審計工作,其牽扯的范圍較廣,這大大增加了國有企業績效審計工作的難度。

1.3審計人員知識結構水平達不到要求

在市場經濟環境的今天,我國審計機關對國有企業審計,先以財務真實、合法性審計為主,后以財務責任為基礎的國有企業負責人經濟責任審計為主。在此種情況下,財務審計人員一定要具有較強的、較專業的知識結構,這樣才能夠在國有企業績效審計工作中充分發揮作用,高質高效的完成國有企業績效審計工作。但事實上卻不盡相同。目前我國大多數審計人員知識結構難以適應深化國有企業績效審計要求,促使審計人員不能夠有效的審計國有企業財務,致使國有企業績效審計工作受到很大影響。

2深化國有企業績效審計的有效對策

對于深化國有企業績效審計存在諸多難點的情況下,加強國有企業績效審計工作是非常必要的。那么,如何深化國有企業績效審計工作?

2.1對國有企業布局予以調整

合理的國有企業布局,不僅是國有資產監督管理部門決定國有企業價值目標取向的基礎,而且是審計機關客觀評價國有企業績效的前提。在我國經濟不斷發展的今天,國有企業依舊保持以往的經營狀態,國有企業將難以在競爭激烈的社會中更好的發展,更好的承擔政府的經濟和履行社會管理職責。綜合當前我國市場經濟實際情況,對國有企業布局予以合理的調整和規劃,促使其具有現代時代的特點,國家審計機關將可以對國有企業績效進行科學合理的審計,得到真實、有效的績效審計結果,真實的反應國有企業實際情況,為國有企業做出正確的決定創造條件。

2.2完善國有企業績效指標體系

構建科學的、完善的、國有企業績效指標也是解決國有企業績效審計深化難的有效措施。對于完善國有企業績效指標體系的具體措施是,根據當前國有企業績效整體情況,確定與國有企業績效相關的各個方面,從而確定評價國有企業績效的指標。而對于績效指標的確定,主要是根據當前我國審計機關對國有企業績效審計的要求,從而確定規范的國有企業績效指標,對國有企業績效予以科學、合理的審計。

3結語

企業績效審計論文范文第3篇

1.1企業內部審計部門獨立性的影響

內部審計工作的內容涉及到查閱企業的財務收支、財務報表，監督企業的財務管理活動，并對內部控制的開展情況進行全面的評價，因此，如果企業內部審計工作的獨立性不夠，難以保證企業內部審計工作的權威性與專業性，不僅不利于企業內部審計財務監督、咨詢服務等職能的有效發揮，而且會造成企業內部審計工作開展過程中處處掣肘，難以真正得出準確、可靠的審計結果。

1.2內部審計工作內容的覆蓋范圍

企業的內部審計工作是一項系統復雜的工作，要想確保企業內部審計工作的有效性，就必須確保整個內部審計工作涵蓋到企業經營管理的各個環節，這就要求企業在內部控制環境、風險控制管理評估、內部控制活動、信息和溝通方面以及內部監督管理機制等方面有針對性地進行審計管理措施，確保內部審計工作的全面開展。

1.3內部審計機構設置以及工作人員的專業勝任能力

內部審計機構是內部審計工作實施開展的基礎，如果企業的內部審計機構設置不健全、內部審計機構的人員投入不足，將會造成內部審計工作涵蓋不全，質量不高，不利于內部審計水平的提升。此外，由于內部審計工作是一項專業性非常強的工作，要求內部審計工作人員必須具有較強的財經法律法規、財會管理理論以及內部審計理論知識；同時，具備較高的職業道德素養，這也是關系到企業內部審計工作目標能否實現的重要因素。

2提高企業內部審計有效性的措施分析

2.1完善內部審計機構設置，強化企業內部審計的獨立性

在企業內部審計機構的設置上，為了提高內部審計工作的獨立性，應該適當提高內部審計部門的地位，如在企業董事會下設置內部審計委員會，專職負責開展內部審計工作。同時，健全完善內部審計立項制度、審計人員委派制度、審計計劃編制、審計取證管理、內部審計報告、內部審計復核以及審計人員考核獎懲制度等，通過完善的制度體系強化對企業財務管理的合規性、內部牽制約束制度的合理性、內部信息交流溝通渠道、預算執行等各方面進行完善的內部審計。此外，在內部審計工作的開展實施過程中，注意加強對內部審計師隊伍的建設，確保內部審計工作人員具有相應的資格以及專業的勝任能力，除了對內部審計理論以及財會法律法規、規章制度培訓以外，還應該根據審計工作的新要求，在計算機操作系統使用、金融業務、統計學等方面開展相應的專業教育培訓，提高內部審計工作人員的能力和水平。

2.2創新非現場內部審計等新的工作方式

由于企業經常存在著跨區域經營的問題，而且企業經營業務內容多、種類繁雜，如果僅僅是依靠傳統的企業內部審計手段，不僅需要投入的精力與成本巨大，而且效率不高，因此，企業應該逐步結合現階段集團化分散經營的新趨勢，實施非現場的內部審計工作，建立云審計計算平臺開展審計，以提高內部審計的及時性，提高內部審計工作的有效性。在非現場審計工作的開展上，首先，企業應該開發建設遠程內部審計系統，將企業內部的所有經營數據在形成階段即及時捕捉至數據庫平臺，實現數據的實時動態監控。其次，應該對企業經營管理過程中的各種風險點問題進行總結梳理，形成審計風險點庫，對于關鍵數據以及關鍵指標智能化的審計監控，真正將企業的內部審計工作從事后審計轉移至事前以及始終審計，形成企業經營管理中涵蓋各個部門與各個環節的審計鏈條，完善內部審計體系。

2.3深度挖掘企業內部審計職能

企業績效審計論文范文第4篇

論文關鍵詞：平衡計分卡，軍隊績效審計，標準研究

 

一、軍隊績效審計的特點

軍隊目前審計工作的重點是以真實性和合法性為主的財務審計，主要考慮的是財務業績指標，而忽略了包括軍事性、時效性、統一性等軍隊特有的非財務業績指標。其標準遠遠不能適應軍隊績效審計的要求，必須進行標準創新。

二、平衡計分卡的特點與應用

平衡計分卡提供了將各種財務業績指標和非財務業績指標從不同角度進行分類的一般性框架，并假定通過一系列主要的和次要的關系將這些分類有機地聯系起來。雖然目前國內對平衡計分卡的研究和應用多集中在以盈利為目的的企業中，但筆者認為，這種不僅僅重視財務指標的績效評價方法也適合于政府、軍隊這些不以盈利為目的的組織。

三、建立軍隊績效評估平衡計分卡的可行性分析

建立軍隊績效評估平衡計分卡，應當根據軍隊績效特點，賦予平衡計分卡在軍隊方面的績效指標，這樣才能使平衡計分卡在該領域發揮其作用。綜合各方面因素，借鑒“公共部門平衡計分卡模型”中的績效維度，選擇“顯性業績維度”、“職能貢獻維度”、“績效管理維度”和“創新學習維度”四個績效維度建立我軍財務管理績效評估平衡計分卡模型。顯性業績維度是指財務部門在財經秩序上達到規范執行、經費管理上達到收支綜合平衡、保障效益高，做到這些就會得到上級財務部門的肯定和認可。顯性業績維度受職能貢獻維度的支撐軍事論文，只有嚴格執行經費預算，才能保證經費收支平衡；只有合理把握經費投向投量，才能保證經費保障效益，達到顯性業績維度的要求；而要達到嚴格執行經費預算、合理把握經費投向投量這些職能貢獻維度要求，就必須在績效管理上嚴肅財經紀律、控制經費支出；而在達到績效管理維度上的要求的基礎是財務人員必須具備一定的素質和能力，也就是要達到創新學習維度的要求；財務人員的基本能力和素質的提高的同時也提高了科學理財的能力，也即表現為顯性業績的提升，顯性業績提升到一個新的高度之后，部門職能又將面臨新的形勢，為保證績效管理的繼續發展，又必須進行新一輪的創新與學習。至此，形成一個績效維度發展循環鏈：創新學習--績效管理--職能貢獻--顯性業績--創新學習，這些維度可以依次推動發展，共同實現評估體系上升的循環。

四、構建基于平衡計分卡的軍隊績效審計標準

修正和整合平衡計分卡的指標摘要，位于平衡計分卡的最頂層；戰略依然是平衡計分卡的核心；顧客維度得到提升置于最高級。

（一）、顧客維度

1、顧客維度主要衡量指標

軍費是國家用于軍事方面的經費，主要用于軍事建設及武器裝配研發及制造和戰爭的經費；是國民收入的一部分,是軍隊完成職能任務,確保國家安全的基礎,是落實新時期軍隊現代化建設和完成作戰任務的財力保證。軍費的顧客是國家，軍費使用過程中，最為直接且最為廣大人民群眾所關注的莫過于軍費花沒花到點子上，有沒有最大限度的形成戰斗力。所以最重要的指標應該是軍隊的戰斗力,但這個指標不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標進行評價。顧客維度衡量指標主要是軍事工程質量、安全、工期、以及形成的戰斗力指標，社會效益指標和環境效益指標，他們是軍隊績效審計評價的核心。從現行績效審計3ES角度看，主要是效果性指標，這與軍隊績效審計目標“提高效益”是相吻合的，與軍隊的公共性、公益性是相一致的。

2、主要評價指標分析

（1）質量評價指標包括：工程質量合格品率、工程質量優良品率等論文格式。工程質量的檢驗應嚴格按照規定，劃分為各個單項工程驗收。工程質量合格(優良)頻率就是合格(優良)單項工程占全部單項工程的比重，其評價標準參照同類工程。優良品率和合格品率越高軍事論文，則說明工程質量越好。因此，審計人員應對工程項目進行現場考察，調查了解相關資料，綜合評價工程質量。

（2）進度評價指標包括：項目計劃工期率、項目完工率、達到項目設計能力所需要的時間等。項目計劃工期率反映了公共工程施工進展情況，如果比例大于100%，則說明實際工期比計劃工期延長，表明工程施工管理存在問題，需要查明造成工期拖延的因；反之，則說明實際工期比計劃工期提前，表明工程在施工管理過程具有較的效率。達到項目設計能力所需要的時間是指建設項目建成投產至實際達到目標設計規定生產能力為止的日歷時間，集中反映了基本建設過程活動形成綜合生產能力的時間因素和管理質量。項目建成投產后達到設計能力的時間越短，該項目投資的效益就越大。

（3）戰斗力評價指標包括：裝備質量特性、裝備數量與規模、人與裝備的有效結合、訓練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數比率、高學歷從軍人員比例、技術兵種占軍隊全體人數的比例等。

（4）社會效益評價指標包括：軍隊免費為地方提供服務占總服務次數的比例、軍隊從地方采購與總采購物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業的比率等包含社會適應性指標、社會經濟指標、社會經濟指標等。對于其社會評價，目前國內外尚未有統一的認識，無論是在名稱、定義、內容，還是在方法、指標體系上都存在較大差別。在評價中，通用評價指標少，專用指標多，定量指標少，定性指標多。

（5）環境效益評價指標包括：自然環境影響評價、生態環境影響評價、社會環境影響評價等。

（二）、財務維度

1、財務維度主要衡量指標

財務維度衡量指標主要是預算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標，該部分指標是軍隊績效審計的基礎，也是傳統財務審計的核心。從現行績效審計3Es角度看，包括了合法合規性、經濟性、效率性和效果性等各類指標，這與現行績效審計比較重視財務指標的原因有關，現行績效審計評價指標該部分指標往往占整個評價指標總量的70%以上，過于依賴財務指標;而在利用平衡計分卡建立的評價指標體系中比較不到30%，幾乎調了個個軍事論文，這與軍隊的非贏利性相吻合，也間接反映了該指標體系的“平衡性”和“系統性”。

2、主要評價指標分析

（1）資金籌集和使用評價指標包括：資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊資金籌集的效率，數值越大，表明效率就越高；資金利用率反映了軍隊實際運用資金的效率，數值越大，則表明軍隊工程實際利用資金的效率就越高。通過以上三個指標，完整地反映出一個項目從批復到實施，以至最終的運行結果，客觀地反映軍隊項目的資金運行效率，分析影響項目效益的人為因素，審查項目資金在劃轉過程中有無被財政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污、私分等違紀違規問題，為直觀、定量地分析項目效益情況奠定基礎。

（2）軍隊工程造價評價指標包括：軍隊工程成本降低率、軍隊工程返工損失率等。軍隊工程成本降低率反映了工程實際發生的成本與計劃成本之間的差距情況，負數則表明實際成本低于計劃成本，節約了資金，工程建設經濟性較好。反之，則說明工程成本管理控制較差。軍隊工程項目不合格時，必須返工，由此造成經濟損失，影響投資效果。軍隊工程返工損失率越大，則說明投資效果越差，應追究相關人員的責任。

（3）經濟效益評價指標指標包括：投資產值率、投資效果系數、投資利潤率、新增固定資產效率等。因軍隊工程的公益性，決定了其經濟上的低回報性，該部分指標可根據軍隊工程的具體情況取舍。投資產值率用以說明軍隊工程項目投資所創造的產值。投資效果系數用以說明軍隊工程對單位投資額能增加的國民收入。投資利潤率是指軍隊工程項目在生產期內，年平均利潤總額與項目投資總額的比率，它是考查項目盈利能力的靜態指標。它要與同行業的平均投資利潤率指標進行比較，高于平均利潤率軍事論文，則說明軍隊工程投資實現了較大的經濟效益，通過投資利潤率指標能夠直觀地反映了工程項目的盈利能力。新增固定資產效率反映的是新增的固定資產帶來的營業收入的增加，該比率越大，則說明投資效率越好。對計算出來的各項技術經濟指標與可行性研究報告、行業基準水平進行比較，通過計算變化率來考核指標的完成情況，如果投資績效指標達到或超過了可行性研究時的水平，則軍隊工程投資效益較好。

（三）、業務流程維度

1、業務流程維度衡量指標

業務流程指標主要反映軍隊工程建設程序的執行情況、內控制度建設與執行情況，全部是定性指標論文格式。從現行績效審計3Es角度看，該部分指標主要是合法合規性指標，合法合規性審計是績效審計的前提。因此該部分的衡量指標比重相對較大，這與我國軍隊工程領域存在的問題是相關的，這也是現行績效審計往往容易忽視的地方。

2、主要評價指標分析

該部分指標全部是定性指標，主要有兩方面指標，一是項目單位執行軍隊工程建設程序方面的指標，該部分指標審計時可以參照國家有關建設工程管理方面的法律法規的規定，如招投標法、建筑法等，需要審計人員具備法律方面知識，同時應具備一定的工程方面知識;另一方面是項目管理單位內控制度的建設和執行情況，該部分指標審計時可以由項目單位提供，審計判斷其執行情況。

（四）、學習與成長維度

全球化、信息化正改變軍隊與社會的傳統關系模式，迫切要求實現軍隊管理創新。軍隊管理創新的核心力量來自于軍隊將自己塑造成學習型軍隊，保持與外部行政生態環境在物質、人員、信息、文化等方面的良性互動和有效回應，使之具有更強的學習能力和應對變化的管理能力，實現政府自我革新和自我發展。軍隊工程管理人員的素質決定著項目的成敗，是否善于學習，是否能在實踐中成長軍事論文，有利于我們不斷總結經驗，汲取教訓，不斷提高管理水平。

從現行績效審計3Es角度看，學習與成長衡量指標主要是效率性指標，這也說明了人員的素質某種程度上決定了我們工作的效率，該部分往往也是我們現行績效審計容易忽視的地方。

（五）、四個維度之間的關系

軍隊工程績效審計平衡計分卡框架體系中的四個指標的關系、性質及其在整個體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊工程績效核心內容的體現，是指標體系的核心，該維度得到提升置于最高級。財務維度是財務性質的指標，是傳統財務審計的核心，也是現代績效審計的基礎，是衡量軍隊工程績效水平最基本的指標。這兩類指標都屬于外部指標，直接體現為軍隊工程和績效審計使命與發展戰略實現的程度。業務流程是從管理內部運行的角度來評估軍隊績效，屬于內部指標。學習與成長是從軍隊自身學習、變革與發展等潛在因素出發，預測軍隊績效水平的一種指標。他們兩者通過直接制約顧客維度與財務維度來影響軍隊工程和績效審計的使命與發展戰略的完成。顧客維度指標和財務維度指標是目的指標，業務流程指標和學習與成長指標是手段指標，手段指標服從于目的指標。

五、評價結果分析及使用

利用這些評價結果,既可以對軍隊整體績效進行審計評估,也可以分析出評估結果不理想的主要是財務指標還是非財務指標的原因,若是非財務指標的原因,又是哪一方面的指標導致的整體績效評估結果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過這樣的分析很容易找出軍隊績效中最薄弱的環節,而在前期進行分項評價的時候,已經對各方面績效的提高提出了相應的改進建議,可以參照這些建議進行整改以提高軍隊整體績效。

參考文獻

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[8]Annual Report 2003----National Audit Office ofUK[EB/01]，來自英國NAO網站．

企業績效審計論文范文第5篇

2003年4月12日，中國內部審計協會頒布了內部審計基本準則和十個具體準則，為理論界提供了一個可以參照的內部審計的定義。《內部審計基本準則》中指出，“本準則所稱內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”而事實上，伴隨著內部審計定義的發展，現代內部審計的理念也突破了傳統企業模式下對內部審計認識的誤區，內部審計目標已經從傳統的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”。

與此同時，內部審計的內容也更加豐富，涉及價值創造的各個流程。除了對財務收支進行事后審計監督以外，還有重點地開展事前審計以及事中審計，開始參與本企業的經營決策活動，進行管理咨詢，提出改善經營的建議，發揮富于建設性的作用。內部審計的職能定位也逐步由“監督主導型”向“服務主導型”轉變，即在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人際關系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進的可行性和應采取的措施，從而糾正問題、解決問題，最終改善企業的經營管理。

針對現代內部審計更高的目標、更加豐富的內容以及更高的職能定位，理論界與實務界同時對內部審計工作提出了更高的要求，因此急需一套科學的績效評估體系，來評價內部審計工作，以促進內部審計水平的提高。而當前內部審計績效評估的落后甚至缺失也正是阻礙內部審計現代化的主要因素，所以有效的內部審計績效評估方案的設計在當前具有深遠的意義。

而平衡計分卡已被證明是有效的績效評估工具，在美國推行了十幾年，美國的一千家大公司中有80％以上導入平衡計分卡，作為企業公司策略規劃、策略管理、績效衡量、財務與營運衡量的工具。所以引入平衡計分卡對內部審計績效進行評估，將是有益的嘗試，也將有利于優化內部審計流程，提升內部審計效能，幫助企業增加價值，并會取得良好的效果。

二、平衡計分卡的引入及其對內部審計績效評估的啟示

(一)平衡計分卡概述平衡計分卡(Balanced Scorecard)是一種綜合績效管理體系，最初源自1990年美國諾頓研究所主持并完成的“衡量未來組織的業績”這項課題的研究成果。這項課題的帶頭人美國哈佛商學院教授羅伯特?S?卡普蘭(Robert Ka-pJan)和諾朗頓研究院(NolanNorton Institute)的大衛?P?諾頓(DavidNorton)于1992年、1993年和1996年分別在《哈佛商業評論》上發表《平衡計分法：良好的績效測評體系》、《平衡計分卡的實際應用》和《將平衡計分卡用于戰略管理系統》三篇論文。這三篇論文提出并論證了平衡計分卡的觀點、內容及應用方法。在這個階段，平衡計分卡是被作為一套全新的績效管理體系來使用的，它注重的是績效指標的完善和平衡。1996年，關于平衡計分卡的第一本專著《平衡計分卡：化戰略為行動》的出版，標志著這一理論的成熟，將平衡計分卡由一個業績衡量工具轉變為戰略管理工具。

平衡計分卡將組織經營任務的決策轉化為四大部分的指標：財務、顧客、內部過程、學習與成長，將組織戰略分解為這四個方面的考察目標，每一考察目標分別設置幾個獨立的指標，多種指標組成了相互聯系的一個系列的指標體系，這些目標和指標既保持一致又相互加強，構成了一個有機的統一體，從而達到財務指標與非財務指標、短期與長期、內部與外部、過去與未來之間的平衡。

平衡計分卡提供了將各種財務和非財務的業績指標相連接的因果關系模型。這種模型雖是新近發展起來的，但已被學術界和工商界廣泛接受。在各種版本的管理類、會計類、審計類教科書中，它作為一種計量工具幫助高級管理層對組織的總體業績進行科學評價。在《財富》雜志評出的世界788強中，許多大公司都將這種模型用于公司的管理實踐中，一些大型會計師事務所也把平衡計分卡的應用當作一項新的咨詢業務。

(二)對內部審計績效評估的啟示基于平衡計分卡在發達國家的發展較為成熟，已經越來越多地被應用到企業、非營利組織以及政府中進行戰略管理，并取得良好的效果。而我國內部審計又急需一種有效的評估工具來達成戰略規劃和戰略目標的實施。因此，借鑒平衡計分卡理論精華構建我國內部審計特定的績效評估方案，對于評估和改進內部審計績效，從而實現建立增加經濟組織價值的服務型內部審計這一戰略目標具有很大的現實意義。

首先應樹立戰略管理的思想。平衡計分卡要求內部審計評估指標的建立要從戰略出發，圍繞戰略目標制定。這樣就可以將以前查錯糾弊的短期目標轉到獨立客觀的鑒證與咨詢活動，增加組織價值，改善組織經營的長遠目標上來。

其次是重視非財務指標，以優化組織各個職能部門的業務流程，協調整個價值鏈作為績效評估的重心。在平衡計分卡中，內部審計將從事后審計轉為事前審計和事中審計，并重在參與式審計的管理目標上來。目標的實施要在各被審計的職能部門配合下進行，所設計的評估指標不僅考慮到影響實現目標的內部因素(加強審計)，同時考慮到外部因素(被審計部門滿意度)，兩者之間應達到一種平衡狀態；并且將事后評估(經濟損失的降低)和事中控制(審計質量考核)向事前控制(審計人員整體的素質與創新能力考核)轉變。

三、基于平衡計分卡的內部審計績效評估方案設計

(一)確定戰略目標隨著現代內部審計的內容不斷豐富和發展，審計目標的逐步深入以及審計作用的日益擴大，需要對內部審計的任務、使命、財務情況、以及怎樣能讓被審計部門滿意有一個深入的了解，由以前單純注重查錯糾弊轉為關注整體服務，從而實現其戰略目標。

(二)四個層面的目標分解及指標設計將內部審計的戰略目標按照平衡計分卡的四個層面進行分解，并對每一層面目標達成的因素進行考察。

財務層面：由于內部審計的工作職能和特性，評估其績效主要是看內部審計效率的高低，反映在內部審計成本的降低上以及預防和減少損失的幅度上。可用每份審計報告平均成本和內部審計人員人均成本等指標表示。

顧客層面：平衡計分卡在客戶方面的內容應該真實地反映內部審計部門在審計過程中為被審計部門提供了什么樣的服務，以及內部審計部門在其他職能部門心目中的形象如何。可用被審計部門滿意度，審計建議接受率，審計成果執行率以及被審計部門反饋率等指標表示。在這一層面推動被審計部門滿意的要素是內部審計的服務是否優質高效。因此，內部審計要把為其他職能部門服務的概念貫徹到內部審計的每一環節當中，通過不斷細分，把為被審計部門服務的重要性明確到每一個流程，轉化為審計部門內部的指標。使審計部門的審計都圍繞其他職能部門這一中心，確保為被審計部門提供更優質的服務。

內部業務流程層面：重點在于對內部審計作出正確定位，并堅持監督與服務并舉的原則，提高內部審計的效能。而為了確保

內部審計有正確的定位，首先必須確定良好的內部審計模式，只有良好的審計模式才能保證內部審計執行中的獨立性及有效性。同時內部審計要做到監督與服務的并舉，需要堅持從傳統的查錯糾弊轉變到增加組織價值，改善組織經營的長遠目標上，所以可以通過內部審計用于財務審計，經營審計，合規性審計，信息系統審計以及綜合審計的時間比例指標來分析，同時還關注后續審計的開展情況來進行進一步地監控。當然整個流程是由內部審計人員來制定的，所以審計人員素質與內部創新能力決定了審計流程的好壞。

學習與成長層面：該層面關注的是內部審計部門創新、提高和學習的能力，與審計部門的價值直接相連，可用審計人員教育程度，審計人員培訓的費用增長率以及引進并應用先進審計理論和方法的管理費用增長率等指標表示。在這一層面，創新和學習反映了內部審計部門和審計人員素質的提高，而人員素質的高低則反映了對人員的培訓程度和學習氛圍，這是審計部門可持續穩定發展的基礎。只有通過創新與學習，才能使內部審計部門的整體管理水平得到提高，使審計部門具備前進發展的動力。

根據對內部審計部門分別在財務、顧客(被審計部門)、內部業務流程、學習與成長四個方面可具體操作的戰略目標的分析，為有效評估內部審計績效從而設計出對應的績效評估指標體系。

(三)各層面內在關系分析上述分解后的戰略目標按照平衡計分卡四個層面(即財務、顧客、內部業務流程、學習與成長)通過因果關系相互聯系起來，并被放在適合的計分卡要素欄里。通過這些要素間的邏輯關系，可以確認每一層面目標的核心績效推動因素，并將其連接起來，繪制通向戰略目標的途徑。

經過前面分析可知，被審計部門滿意和提高審計效率是保證內部審計戰略目標實現的兩個關鍵要素，兩者之間應達到一種衡狀態。通過對內部審計各評價指標間因果關系分析，可以發現，推動這兩個目標實現的最核心因素是人員素質。人是最根本的動力，審計部門只有加強教育培訓，使人員素質提高和內部協調合作得力，才能提高部門的整體能力，從而達到在審計方法和程序上不斷創新；才能提供獨立客觀的鑒證與咨詢服務，以增加組織價值，改善組織經營，從而最終實現內部審計的戰略目標。

四、結論

本文在平衡計分卡的一般框架上，根據內部審計的具體流程與業務要求，構建了內部審計績效評估的指標體系，在某種程度上緩解了內部審計長期以來缺乏一個科學“評估標準”的壓力，有利于內部審計部門認識自身存在的價值，優化內部審計流程，提升內部審計效能，幫助企業增加價值，對內部審計理論與實踐有很大的幫助。