摘要:在網絡時代,互聯網絡的普及使會計環境、會計所依賴的技術手段均發生了改變,從而使傳統會計面臨新的挑戰,傳統會計需要在會計目標、會計假定、會計業務流程、會計內部控制制度等幾方面進行變革。20世紀90年代以來,隨著計算機、通信等技術的日益發展和融合,以及互聯網的普及應用和發展,信息處理和傳遞突破了時間和地域的局限。

這種“即時聯系”正在使整個世界發生著翻天覆地的變化,它不僅改變了人們的思維和生活方式、企業的經營和管理模式,而且影響著整個社會經濟的發展。與此同時,作為經濟發展反光鏡的會計將隨之發生重大變化,會計目標、會計假定、會計原則、會計業務流程、內部控制制度等都在朝著適應新型網絡經濟的方向變革和發展。

一、會計目標變革的思考會計目標是構建會計理論體系的邏輯起點,主要說明為什么提供會計信息,向誰提供會計信息,提供哪些會計信息等問題。會計是一定環境下的會計,受到社會經濟環境、物質技術環境等方面的影響。會計目標的選擇不能脫離現實條件,否則,就會成為毫無希望的夢想。所以,會計目標是不斷發展變化的,美國會計界在20世紀70~80年代形成了關于會計目標的兩個具有代表性的流派。一是受托責任觀,認為反映經營者的受托經濟責任,是會計的基本目標;二是決策有用觀,認為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會計信息,是會計的主要目標。受托責任觀所認定的兩權分離使所有者和經營者都十分明確,沒有模糊缺位的現象。如果受托者不能完成既定的目標,所有者可以更換并尋找新的經營管理者。

然而,由于資本市場介入程度的增強,使得委托方變得模糊,不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者。管理當局的經營績效如果不能令人滿意,所有者一般不直接更換管理者,而是通過資本市場賣出這部分產權,購入投資者認為有效的產權。特別是股份制已成為現代企業主要組織形式,在世界范圍內被廣泛采納,使社會資源的所有權與經營權的普遍分離成為市場經濟的主要特征之一。人類在進入20世紀90年代后,計算機技術得到快速發展,計算機的處理速度、儲存能力等實現了飛躍,以及隨著計算機相關技術的發展,如通訊技術,特別是遠程通訊技術、互聯網絡技術等,使代表資源所有權的證券在非常廣泛的范圍內進行交易成為可能,大量潛在的交易買方的存在,使潛在的投資者、潛在的債權人等成為會計信息的使用者,要求企業提供對他們具有決策有用性的信息成為必然。

二、會計假定和會計原則變革的思考一般而言,會計理論和實踐是建立在一系列的假定基礎之上的。會計假定是會計理論和實務的基礎和出發點,傳統財務會計理論和實踐便是建立在會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量這四項假定基礎之上的,而網絡公司的出現對會計假定產生了沖擊。

1•對會計主體假定變革的思考。會計主體又稱為會計實體,它是指會計為之服務的特定組織。這個組織是有形的實體概念,而網絡公司是存在于計算機網絡之中的臨時結盟體,它不同于傳統意義上的企業組織。“實體”概念對網絡公司而言顯然失去意義,然而,存在是客觀的,無論以何種方式存在,終將被人們認識。那么,面對這一“虛”的主體,我們如何從會計角度加以理解呢?事實上,可以將會計主體看作是一個相對的概念,這樣就能將類似面紗的諸多不確定因素挑開,清楚地看到網絡公司“虛”的會計主體———計算機網絡上各獨立法人企業組成的臨時聯盟體。我們的會計就是為這樣一個相對穩定的組織服務的。雖然用虛擬會計主體假定替代了傳統會計實體假定,但是這一假定的功能仍然是使各經濟單位明確其處理各種經濟活動的范圍和所持的基本立場,從而正確地進行會計資料的日常記錄、匯總、結算與報告。

一、中外預算會計目標的比較

在會計理論上，會計目標有受托責任觀和決策有用觀兩種不同觀點。受托責任觀強調會計目標是以恰當的形式有效的反映資源受托者的受托經營責任及其履行情況；而決策有用觀強調會計目標在于向信息使用者提供有助于經濟決策的數量化信息，會計信息是經濟決策的基礎。兩種觀點對會計目標的分歧主要在于人們對經濟環境的認識和理解的差異而產生的，差異的根本在于資本市場發展水平。從時間觀念看，受托責任觀是立足于過去，而決策有用觀則面向未來。目前贊同決策有用論是主流，其實，決策有用觀在強調信息決策有用的同時，并不否認會計在報告的受托責任，基本涵蓋了受托責任觀的內容。就預算會計而言，應以授托責任觀為主，決策有用觀為輔。

（一）我國預算會計的目標

目前，我國的預算會計規范沒有專門就會計目標問題作出比較詳細的闡述，有關會計目標的內容，一般在會計核算原則中的“相關性”原則作出概括性的描述。

1998年新的預算會計制度明確了會計基本目標、信息使用者和提供哪些信息。《財政總預算會計制度》中指出：“總預算會計信息，應當符合預算法的要求，適應國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財務管理的需要。”《行政單位會計制度》中指出：“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關反面了解行政單位財務狀況及收支結果的需要，有利于單位加強內部財務管理。”《事業單位會計準則（試行）或制度》也有類似的表述，即“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，適應預算管理和有關了解事業單位加強內部經營管理。”從上述的內容看，財政總預算會計、行政單位和事業單位會計的基本目標是會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，其信息使用者主要是財政部門、上級單位和行政單位或事業單位自己，其中財政部門和上級單位是外部信息使用者；行政單位和事業單位會計信息使用者要求提供行政單位和事業單位財務狀況和收支情況等方面的信息，但沒有提出要求編制預算數和實際數相比較的會計報表。

筆者認為，我國企業會計目標和預算會計目標的表述均通過相關性原則說明其內容，這是不恰當的。因為相關性原則只是會計信息的質量特征，會計目標與會計信息質量特征不是同一層次的內容，會計目標決定相關性原則，顯然，不能把會計目標與相關性原則劃等號。正是由于我國預算會計沒有專門明確會計目標，不從目標出發，其他一系列的概念研究就缺乏科學性和針對性。所以，我國當前的預算會計目標沒有系統性，僅局限于基本目標（適應有關需要）和一般目標（財務狀況和收支結果），而缺乏特殊目標和具體目標，需要加以完善。

摘要：2006年財政部頒布了《企業會計準則——基本準則》，首次明確了兼顧受托責任觀與決策有用觀的雙重會計目標，適應了我國現階段社會環境，文章主要分析了新基本準則下會計目標對會計要素計量屬性的影響。

關鍵詞：會計目標；受托責任觀；決策有用觀；會計計量屬性

會計目標是關于會計系統所應達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統圍繞會計目標發揮作用，會計目標引導會計系統運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發展中的重要內容。本文主要從2006年財政部頒布的新準則中首次明確提出了會計目標的定義出發，分析了新準則下會計目標對會計要素計量屬性產生的影響。

一、對有關會計目標觀點的簡要評析

人們對會計目標的研究和認識經歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現過多種關于會計目標的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為：財務會計（報告）的目標是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務報告應主要反映企業歷史的、客觀的信息，即主要強調信息的可靠性，在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現在：受托責任學派強調會計系統和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統和會計制度內容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統一的局面；在會計處理上，由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質量。

決策有用觀認為，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現在：一是決策有用觀產生和存在背景是存在比較發達的資本市場。二是財務報告反映的局限性。決策有用觀下的財務報告只是反映企業有關財務狀況、經營成果和現金流量等以財務信息為主的經濟信息，而忽視責任和環保收益等非財務信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環節，管理具體包括預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監督管理職能，如政府部門利用信息對經濟進行宏觀調控。

摘要:會計理論結構的邏輯起點是會計研究的切入點,邏輯起點的選擇科學與否直接決定該理論結構體系的內在嚴密性,以及它對會計實踐的指導和預測作用。論文試圖通過介紹作為會計理論結構的邏輯起點應具備的條件,并評析幾種會計理論結構邏輯起點論,最后提出將會計對象和會計目標結合起來作為會計理論結構邏輯起點的設想。

所謂會計理論結構是指由具有內在聯系的一系列要素組成的概念體系。包括會計在內的任何學科,都需要有一個理論或者叫理論結構,借以建立統一的邏輯體系。因此在研究會計理論結構時,就必須明確會計理論的構成要素和它們之間的邏輯聯系。而首先要解決的便是邏輯起點的確定或選擇的問題,邏輯起點選擇正確與否直接決定該理論結構的嚴密性與科學性。

1會計理論結構邏輯起點必須具備的條件所謂邏輯起點,從哲學的角度講是指從抽象上升到具體全過程出發點的概念、范疇或判斷。而在理論研究中則是指理論構建中起決定作用,任何其他概念必須以它為基礎和依據的概念。它必須滿足以下幾個條件:

1•1會計理論結構邏輯起點必須具有可知性。研究事物首先而且必須要了解該種事物的現象,才能從現象中去發現本質,這就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作為會計理論結構的邏輯起點就更需要具備自身的可知性。如果作為邏輯起點本身就很模糊,那么由其推導出的其他概念也必然是模糊的,這樣的理論結構是經不起實踐的檢驗的。

1•2會計理論結構邏輯起點在結構中起決定作用,能夠對其他概念進行推理論證。在會計理論結構中,有很多構成要素,而這些要素概念是能夠通過邏輯起點推理論證的。這個推理過程要經得起論證,否則這種結構就是不嚴密的,導致會計理論的模糊及混亂,從而不能發揮會計理論的指導和預測作用。

1•3會計理論邏輯起點必須能夠聯系會計理論與會計實踐。任何理論都是從實踐中,又過來指導實踐,并在實踐中檢驗、發展、完善。只有和實踐緊密聯系的理論才是能經得過檢驗的有用的理論,那么怎么樣會計理論才能與會計實踐很好的聯系、結合起來呢?這要通過會計理論結構的邏輯起點。它是會計理論研究的起點,而會計理論來源于會計實踐,只有緊密聯系會計實踐和會計理論的邏輯起點才能擔當這一重任。

1、會計理論研究邏輯起點概述

1、會計假設起點論。會計假設是會計人員為了進行會計實踐而對會計環境中的某些事物和現象所做的合理推斷。會計假設最早由W·A·佩頓于1992年在其著作《會計理論》中提出，但直到50年代末才引起美國會計界的高度重視。其觀點是既然把會計假設視為來自客觀環境對會計的約束條件和財務會計的基本前提，那么會計假設就必須作為公認會計原則的最高層次概念或命題。按照演繹法，以會計假設為出發點推導出會計程序和方法。

2、會計本質起點論。會計本質起點論認為，本質是決定1事物區別另1事物的根本屬性。會計本質是由會計的內在矛盾構成，是會計這1事物比較深刻的1貫的和穩定的方面，它從整體上規定會計的性能和發展方向。會計本質也是確定和解釋其他會計概念的依據，會計研究首先應解決會計本質問題。這1觀點從20世紀50年代就開始風靡我國，并在會計研究實踐中得到廣泛應用。目前存在于我國會計理論界的對會計本質的3種認識“會計信息系統論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”就是其長期研究的結果。

3、會計環境起點論。會計環境系指與會計產生、發展密切相關，并決定著會計思想、會計組織、會計法制、會計理論、會計方法、會計工作水平，以及與會計密切相關的審計、財務的客觀歷史條件及其特殊情況。會計環境起點論認為，會計的歷史發展始終受環境的影響與支配，會計環境不僅是會計研究的必經之地及深入展開研究之依據，而且是探明會計原理、本質及規律的出發點。會計環境決定會計本質、會計目標、會計對象及會計職能等，它具有高度的概括性。

4、會計目標起點論。會計目標是會計實踐活動所期望達到的境地。會計目標起點論起源于20世紀60年代后期，由于電子計算機在會計中的廣泛應用，在會計信息系統論基礎上，以會計目標作為會計理論邏輯起點的思路深入人心并占據西方會計理論的主導地位。會計目標起點論認為，會計作為1個信息系統，應首先明確目標，再在此基礎上推導出會計信息質量特征、會計確認、計量，指導會計實務。

2、會計理論研究的邏輯起點應具備的特征