財務報表問題分析及改進建議
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現階段,企業財務報表還存在著諸如財務報告信息不及時、財務報表指標不夠客觀,財務報表方法缺乏可比性等局限性(雷恒斌,2011)。而就一項資產計量的本身而言,會計準則又規定了不同情況下的多種計量方式,即便是同一項資產的不同階段其折舊提取又可以有所不同,在準則規范的范圍內這些取決于企業自己的選擇,這些匯總到一起難免會影響企業財務報告的精確性。總的來看,當前我國企業財務報表存在的問題主要集中在以下兩個方面:
1.財務報表自身數據的準確度
報表數據失真會大大降低財務報表的真實性。會計基本假設可能導致財務報表“失真”,會計財務報告以歷史成本報告資產,以貨幣不變為前提,它忽視了技術水平、供求關系等因素對持有資產價值的影響(雷恒斌,2011)。滯后性在財務報告的生成中是普遍存在的,近年來部分學者提出網絡財務報告以克服滯后性的問題,這是因為網絡財務報告實用性強,便于快速適時地財務,極大提高其時效性(陽震青,2009)。同樣,近年我國參照國際準則的規定對部分金融資產采用公允價值的計量可以更好的反映資產的現在損益情形,進而提高計量的準確度,這可以看做是對歷史計量模式下主要基于其過去資料的部分修正。
2.財務報表指標的局限性
財務報表體系在于的計算公司本身或多或少存在著口徑不統一、難以確切對企業財務狀況作出確切評價等缺陷(雷橫斌,2011)。值得注意的是,當前的或者說傳統的財務指標是建立在靜態的財務報表數據之上,并沒有考慮動態的現金流和資金現值的問題,這也是當前會計學界對財務指標提出批評的原因之一。舉個例子,外部債權人習慣用資產負債率來評估企業的還款能力,但該指標是否真正具有代表性仍是值得商榷的。而資產負債率高是否意味著企業還貸能力差,而保持較低的負債水平就足以說明企業發展很健康？
1.基于財務數據本身的改進
(1)注重基礎資料的保存整理
應注重財務報表披露的及時性,盡量由“過去時”向“現在時”轉變,強調財務報表實質內容(王克飛,2009)。另外,應重視對企業基礎資料的整理歸類。對于上市企業而言,其業務量越大,從多部門報送過來的賬務原始憑證等也必然越多,在確保其沒有虛構數據的情況下還要求保證其記賬準確性,尤其是在原始憑證到登記入賬直至最后編制報表中間過程復雜,對于擁有眾多子公司的集團來說,其合并報表更是涉及大量調整事項,如遞延所得稅等,其整體財務報表編制的復雜性可想而知,而只有準確的財務數據才能讓人信服,對外部投資者乃至內部管理層具有參考價值,因此對于財務報表的編制應注意基礎資料的保存與整理,做的及時登記,不錯記、不漏記。
(2)嚴厲打擊財務報表的造假行為
避免企業財務信息失真。在現實情形下,虛增利潤、偽造財務數據進而虛假紕漏的情況早已屢見不鮮,如2013年光大證券利用內幕消息套利,使用策略交易系統以234億元的巨量資金申購180ETF成份股,實際成交72.7億。由于企業的經營活動并不需要對外公開,當企業基于自身利益的需要時,這種虛構財務報表各項指標的意圖便更加明顯,由于上市公司的財務報表需要經過注冊會計師的審計并及時對外公布,因此其財務報表的可信度比較高,但依舊存在部分上市公司弄虛作假的情況,并且其虛構金額往往比較大,如2011年鄂爾多斯的大股東就曾非法占用上市公司23.5億元。上市公司財務報表的可靠性還受到會計人員對報表的調整、粉飾的影響(劉萍,2011)。而對于廣大的中小企業,兩套賬甚至三套賬的情況普遍存在,以達到偷稅漏稅的目的的外賬。為此,有必要嚴厲打擊財務報表的造假行為,避免企業披露的財務信息失真是當前改進財務報表的當務之急,特別是加大會計報表附注披露的范圍以有利于財務信息使用者全面理解財務信息掌握經營狀況并做出理性科學的投資決策。
(3)基于財務報表本身局限性的改進
企業的聲譽、其能源的來源和價格變化及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大影響,但這些因素無法用貨幣形式進行定量描述,從而無法反映在財務報告中(劉萍,2011)。對于企業而言,應盡可能的用多種方式對其進行,在財務報表附注的處理上要加強對企業所處行業背景的力度,對于企業日常經營中發生的重大事項與企業關聯方交易等各類信息應做及時反映,以供報表使用者參考、知悉。
2．基于財務指標的改進
(1)改進使用方法
財務指標的可比性對于報表使用者而言是是否有價值的評判。提高的精確度,如引用數學的方法,通過概率論、數理統計、線性規劃方法,對于企業的相關趨勢進行相對合理的、準確的(雷橫斌,2011)。例如,在評價獲利能力的每股凈資產指標時,要與經營活動現金凈流量結合起來,構建現金流量指標采用每股經營現金凈流量,這樣就能更加客觀準確地反映企業的真實財務狀況。
(2)增加非財務指標所占的比重
前面說到企業的非財務信息一般不反映在企業的財務報表之中,而非財務信息作為對財務報表非常重要的補充,其關鍵性的非財務信息對投資者具有重要的參考價值。財務報表附注是財務報表內容的延伸和補充,“行業背景信息”等的忽略會對財務報表正確產生障礙(王克飛,2009)。因此,企業對基于財務報表下的經營活動進行深入,構建全面科學的指標體系的同時要加大對現金流量和非財務信息的,財務指標體系中應增加對非財務指標的評價。如企業的品牌價值、無形資產的評估等指標,這些數據對于企業的持續發展有著更為深遠的意義。
作者：石華勇 段華友 單位：海南師范大學經濟與管理學院
