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我國期貨交易醞釀于1988年的第七次全國人大，正式運行時間為1990年10月，至今22年，其中經歷了許多階段，盡管當前我國期貨交易所成交數額大幅度飆升，但不意味著我國期貨市場發展迅速，僅就單品種而言還遠遠遜色于歐美國家，加之滬深300指數自2012年第2季度后一直呈現下降趨勢，因此筆者認為，我國期貨市場發展相較世界水平而言是較為緩慢的。

對于期貨會計的定義大致觀點可歸納為：“以貨幣為主要計量單位，通過確認、核算、記錄和報告等方式，提供期貨交易各主體的財務情況、營業成果的信息，并全面介入交易主體內部各項業務活動的一項經濟管理活動?！睂Υ斯P者持有不同見解，這一定義限制了期貨會計的工作性質，就期貨而言屬于企業投資或籌資活動，帶有很強的不確定性，這與會計工作的性質有些許相悖，當然期貨會計作為會計的分流之一，的確與基本的會計工作保持了很高的一致性，因此筆者在原定義的基礎上加以補充，為期貨會計重新定義為：“以貨幣為主要計量單位，直接參與企業期貨交易活動或對企業期貨交易提出方向性建議，同時通過核算、記錄報告等方式，提供期貨交易各主體的財務情況、營業成果的信息，為企業內部決策者使用的一項經濟業務活動。”這一定義在肯定原定義的基礎上指出了期貨會計工作的范圍不僅限于日常的記錄監控活動，還應該包括直接參與企業期貨買賣決策行為，同時強調期貨會計的服務對象主要為自身會計主體，這樣可以使得期貨會計在工作中能發揮出期貨市場套期保值、規避風險和價值發現等作用，從而更好地為會計主體合理地運用期貨市場的功能。

我國期貨會計所面臨的問題

（一）關于期貨市場的缺陷的討論1.對期貨市場的認識存在誤區期貨市場除了套期保值、規避風險和價值發現等功能外，還有一個備受批判的功能，這個功能就是投機套利，簡稱投機。自我國期貨市場正式運行以來，投機一直是社會各界批判的重點，本來批判投機并沒有錯誤，但是過于批判投機而導致人們對期貨市場出現偏見，而且在經濟危機的影響下沒有正確地指出期貨市場如套期保值和規避風險等正面功能，加之期貨的高風險，從而致使一些投資者對期貨市場抱有恐懼心理。2.現今期貨市場上可交易品種數量偏少現今我國期貨市場可交易品種遠遠少于歐美地區，而且長年不變，不否認國人謹慎的態度有一定的影響。但長此以往將嚴重制約我國期貨市場和期貨會計的發展?！镀谪浗灰坠芾頃盒袟l例》中明確規定期貨品種上市的審批由中國證監會負責，然而因各種因素影響，使證監會沒有完全地行使這一職能，這一狀況也側面反映出了我國期貨缺乏規范的法制化程序，還有待完善。3.監管與信息披露的不足在我國證券市場中有一個至今仍然被人討論的案例，即“銀廣夏”事件。對于同屬金融市場中的期貨市場而言，“銀廣夏”事件也映射出期貨市場監管力度不足，監管不足的直接后果就是企業信息披露不全面，而信息不全面的條件下，會計工作能正確運行的可能性可想而知。

（二）在期貨核算中采用公允價值運用的疑問期貨業務中的套期保值分為公允價值套期、現金流量套期以及境外經營凈投資。在公允價值套期中，各項損益及利得皆列入公允價值變動損益科目核算，而公允價值亦在現今期貨會計核算中被廣泛的運用，對此筆者抱有一定的疑問。首先公允價值的定義為：進行交易的雙方以充分地了解市場價格為前提條件，出于自愿在公平的情況下所協定的價格，簡而言之，即買賣雙方的價格便是市場價格。又有規定：以金融工具初始確認的價格為期貨確認公允價值的主要依據。由此筆者提出質疑，在公允價值核算下其本質目的是以市場定價取締人的定價，但現實的矛盾是，市場的定價需經過人為的認可，這就造成了很大程度的混亂，鑒于監管的不足，期貨的公允價值在人為的影響下能夠向買方或賣方有利的價位變動。退一步分析，當前會計準則規定，在沒有進行期貨交易的情況下，企業現有期貨仍按公允價值進行計量，那么將導致企業的利得或損失不能準確計算，這直接導致了期貨會計在結算時將不確定的公允價值作為報表數據的直接依據，這將導致報表使用者在分析企業各項數據時得出錯誤的結論，高估或低估企業實力。

（三）無確定規范的《期貨會計準則》我國尚無規范的《期貨會計準則》作為依據處理期貨交易中所發生的經濟業務。目前，我國期貨會計工作主要依據《企業會計準則》，以及分別于1997年和2000年頒布的《商品期貨交易財務管理暫行條、《商品期貨交易會計處理暫行規定》，這些條例和規定皆不能稱為規范標準的期貨會計準則，因此也不難理解當前對期貨會計的定義與財務會計的定義如此相似。沒有規范的準則，不僅使企業設立期貨會計造成相當程度的困惑，還給期貨會計的工作帶來極大的不便。

（四）審計工作難以開展由以上問題很自然地引出審計的問題。期貨市場交易復雜多變，其不確定收益、套利、套期保值等使得審計的難度大幅度提高，期貨會計與財務會計的工作既有聯系又有很大的區別。上文提到，財務會計所適用的會計準則以及制度并不全部為期貨會計所適用，如現行財務報表就無法客觀全面地反映期貨交易的全部數據，而無法反映的數據則被稱之為表外數據，這部分數據使得一些用心不良的期貨會計有的放矢，而這些表外數據是否應列入報表，是全部列入還是部分列入，列入后如何核算反映，這在我國期貨會計中均無有相關的經驗；另外，原本就龐大的會計工作使得期貨會計的審計工作顯得更加煩瑣；再者，我國期貨會計審計標準亦是完全套用財務會計準則。上述因素都對審計工作造成了極大的困惑，同時對審計工作者的素質提出了更高標準的要求。

期貨會計存在問題的解決途徑探討

（一）幾種缺陷的討論1.誤區的消除要消除誤區就必須讓企業決策者充分了解期貨市場的功能，明確期貨會計的作用。鑒于此，開展期貨會計培訓以及社會各界學者對期貨市場正面功能的肯定至關重要。凡事有度，過之不及，我們在批判投機的危害的同時更應提出以期貨套期保值取締投機套利的思想，這樣才能正確地引導企業走出誤區，并且為我國期貨市場的秩序穩定與期貨會計的發展做出貢獻。2.擴大市場，嚴格監管要提高期貨市場的可交易品種數量必須制定嚴格高效的上市規章，而加大監管力度則能為期貨的上市提供可靠的保證。我國期貨市場長期受限于可交易品種，是制約其發展的主要原因之一，而嚴格的監管將保證期貨信息的通暢，使買賣雙方能在信息公平對等的情況下進行交易。歐美地區的市場之所以較我國活躍的原因亦是品種繁多，監管制度嚴格，信息披露全面，懲戒制度嚴厲。這不僅需要政府部門早日制定相關法律條文，也需要執行部門絕對地執行與交易人的認真遵守。

（二）公允價值的討論1.公允價值自身的矛盾公允價值在會計中的運用原本就備受爭議，各方學者圍繞公允價值的討論至今沒有結果，美國IASB機構確認的制度中確實肯定了公允價值的運用，然而實踐過程中按公允價值核算卻與會計原則中部分原則相悖，這里不做過多分析。2.期貨會計中的公允價值綜上所述，筆者給公允價值定義賦予一個特征，即不確定性。相信期貨收益的不確定性為眾人所認可接受，那么期貨會計人員以本身就不確定的公允價值去核算收益不能確定的期貨，結果可想而知，此問題不限于在我國存在，如何協調這一矛盾當今世界尚無任何條例可借鑒。

（三）盡早制定合規的《期貨會計準則》和《期貨審計準則》對于《期貨會計準則》的制定，首先要明確期貨會計與一般財務會計人員得工作性質與范圍的異同，其次在借鑒世界或歐美《期貨會計準則》的基礎上，依據我國自身國情斟酌衡量，最后在各高等院校開設以期貨會計為獨立的學科的專業，鼓勵全國高等學府的會計人才積極學習研究這門學科。財務會計所列示的報表數據一般為企業內部和外部信息需求者使用，而期貨會計列示的數據應該主要為企業內部投資決策者和記錄的財務會計使用，而期貨會計與財務會計的工作亦有相同之處，因此在制定《期貨會計準則》時也要與我國《企業會計準則》等條例相結合。對《期貨審計準則》的制定也必須以《期貨會計準則》為基石，明確審計風險、重大錯報風險和檢查風險間的固有聯系，吸納他國成功的經驗，同時重視人才的教育，把理論與務實工作結合起來。

作者：潘康立單位：宜賓學院經濟與管理學院