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1我國商業銀行內部審計制度和模式的創新

在商業銀行內部審計的演變過程中，西方國家走的是財務型審計向增值型審計轉變的道路。我國商業銀行內部審計的創新和發展也可以借鑒西方發達國家的經驗，以增值型審計為發展目標，以滿足現代銀行制度和市場化模式下加強銀行經營管理的需要，使內部審計在銀行公司治理中發揮積極的作用，適應巴塞爾協議對內審的要求。具體途徑如下。

1.1通過理念的創新

實現商業銀行內審的增值銀行應樹立由“財務型審計”向“增值型審計”轉變的與時俱進的內審理念；銀行內部審計的工作重點也應在合規性、真實性審計的基礎上向效益、風險審計發展；財務收支審計也要向經濟效益審計和管理審計轉變；由原來的事后審計轉變為全方位、多層次的動態審計，要在銀行管理整個過程中都看到內部審計的影子，充分認識到內部審計在風險管控中的評價和促進作用，實現內審的增值目標。

1.2通過創新內審體制

為銀行增加價值內審機構的設置應注重總行內審機構的陣容，總行根據具體情況采取按業務品種或分布區域劃分設立，或交叉運用業務與區域兩種模式設立內審機構，下設機構直接向總部內審部門負責并報告工作。各分行、支行少設或不設立內審機構，由總行統一處置管理，使內部審計更加獨立、權威和科學。由于減少了冗余的各分行或支行的內審機構，在內審資源的配置問題上會更加有效合理，審計范圍、重點、時間和頻率的確定也會更加規范和統一。

1.3通過創新內審方法和手段

為銀行增加價值在科技飛速發展的今天，商業銀行內部審計的方法和手段也應日趨多樣化。商業銀行內部審計要充分利用計算機和網絡資源，不斷發展和完善電子化、網絡化、實時化和規范化的內部審計手段。商業銀行通過內部審計資料庫的建立以及利用計算機輔助審計的手段替代傳統的手工操作的辦法，再加上計算機網絡的運用，會極大地提高內部審計的工作效率，也使內部審計的功效不斷增強，同時也能促進內部審計增值目標的實現。

2我國商業銀行外部審計制度和模式的創新

我國商業銀行外部審計的環境發生了變化，以國家審計為主體的金融審計制度已明顯不能滿足市場經濟條件下商業銀行的發展和實現國家金融監管目標的需要。因此，商業銀行的外部審計制度和模式都要進行適當的調整和創新。

2.1我國商業銀行外部審計制度創新

首先，我們要對傳統的商業銀行法進行適當的修改和調整，用社會獨立審計的內容取代國家審計條款，使商業銀行外部審計的核心向社會獨立審計轉移。同時，賦予國家審計機關監督職能，評價商業銀行的績效情況。其次，執行商業銀行外部審計的會計師事務所必須由監管機構頒發資格認證證書，同時受注冊會計師協會負責監督和指導。最后要重新界定社會審計和國家審計的目標。社會審計方面注重金融企業財務報表的合法性和公允性，國家審計應注重從金融宏觀管理的角度展開相關工作，比如對社會審計的業務質量檢查。

2.2我國商業銀行外部審計模式創新

我國商業銀行外部審計目標的重新界定也要求審計模式方面做出相應的調整。在國家審計中，商業銀行審計模式應在制度審計模式基礎上輔以賬項基礎審計，并引進風險導向審計理念和方法。而在社會審計中應將風險基礎審計當成重點，輔以賬項基礎審計和制度基礎審計。但社會審計中風險基礎審計模式必須充分利用計算機技術，通過其強大的運算能力進行風險分析，同時還應不斷提高注冊會計師的職業道德水平和專業能力。

3結語

為促進商業銀行的發展，我們要從內審和外審兩方面入手。內審方面，我們要從加強審計隊伍的業務能力和道德水平的提升入手，定期在員工內部開展繼續教育和業務能力培訓，時刻保持隊伍的先進性。一支高素質的隊伍是提高內部審計質量，保障內部審計目標實現的動力和源泉。外審方面，我們可以借助計算機等輔助手段建立涵蓋法律法規、各行業發展概況、國家經濟發展政策、經濟統計數據和市場動態的數據庫，并通過計算機軟件幫助我們進行風險評估測試，使風險評估的效率大大提升，同時還能保障審計的質量。內部審計的創新和改革是商業銀行實現增值目標的基礎和前提，而外審的改革和創新有助于商業銀行的審計增值目標的實現。當然，所有這一切的完成都必須有一支道德水平高、專業能力強的注冊會計師隊伍。

作者：陳鳳霞于杰單位：吉林銀行長春分行