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完善我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度的對策分析

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和公共財政框架的構(gòu)筑以及部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入,現(xiàn)行行政、事業(yè)單位會計的弊端和不足逐步顯現(xiàn),我們應(yīng)從中國的實際出發(fā),參照發(fā)達國家行政、事業(yè)單位會計實踐的成功經(jīng)驗,發(fā)展更為全面的行政、事業(yè)單位會計制度。

逐步改良和完善預(yù)算會計體系

由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位與財政脫鉤,如果將其收入與支出的數(shù)據(jù)并入政府財政部門編制的行政事業(yè)單位收入支出匯總表,匯總的收入與支出數(shù)據(jù)缺乏意義。同時,由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位,其會計原則更接近于企業(yè)而不是行政單位。如果將私立及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會計納入預(yù)算會計體系,那么,預(yù)算會計制度體系就難以完善。因此,納入中國預(yù)算會計體系的事業(yè)單位,可以僅限于那些國有或公立并且是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位。至于那些私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位,可以考慮不納入預(yù)算會計體系,而納入企業(yè)會計體系。

逐步調(diào)整采用修正的權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)

所謂修正的權(quán)責發(fā)生制原則,即部分業(yè)務(wù)首先采用權(quán)責發(fā)生制,待條件成熟后再將其余部分采用權(quán)責發(fā)生制。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則,收入只有在政府提供服務(wù)時才加以確認,而且在政府接受服務(wù)以后,就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認為當期費用,并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負債表,這樣政府財務(wù)報告就可以完整地反映政府的財政狀況和運行成果;同樣,權(quán)責發(fā)生制要求在資產(chǎn)負債表上確認所有的經(jīng)濟資源,這樣就會使政府更加注意其對有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護,更好地認識未來的短期債務(wù),更好地管理基礎(chǔ)設(shè)施,更有效地重新分配預(yù)算。我國預(yù)算會計基礎(chǔ)應(yīng)是漸進式轉(zhuǎn)變,先事業(yè)單位會計后政府會計,先報告系統(tǒng)后預(yù)算系統(tǒng),先個體后整體,先地方后中央。在我國政府會計改革的初期,可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實現(xiàn)制,即首先確認應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款,實現(xiàn)收入和支出在各個期間的平衡,明確政府當期的受托責任履行情況。

逐步改進完善政府現(xiàn)行會計信息體系

任何會計系統(tǒng)的基本目標都是提供信息以滿足使用者的需要,財務(wù)報告是滿足各類使用者信息需要的基本工具。在改進我國現(xiàn)行預(yù)算會計報告系統(tǒng)時,可以參照財政透明度的國際性規(guī)范。考慮到我國的實際情況,建立完整、透明的政府會計信息體系,可考慮從以下幾個方面著手:一是及時提供有關(guān)政府支出和成本的可靠信息,幫助政府部門進行決策和控制支出。二是及時進行內(nèi)部審計和獨立的外部審計,并編制審計報告。三是報告有關(guān)非現(xiàn)金資源和政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息,促使政府提高工作效率,加強成本管理。四是在改進現(xiàn)行會計報表結(jié)構(gòu)、項目的基礎(chǔ)上,增加編制現(xiàn)金流量表和政府整體的合并會計報表。五是參照財政透明度的國際性規(guī)范,我國政府會計信息和財務(wù)報告需要經(jīng)過審計后再向社會公眾及其他使用者公布,以此促進政府會計信息體系建設(shè)。

本文作者：王強李磊