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目前我國資源的浪費和環(huán)境污染仍得不到有效

H治理，而且由于對某些危害環(huán)境的活動不收費

或少收費，影響了企業(yè)收入和產(chǎn)品成本計算的合理性、真

實性。如果將環(huán)保支出計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，必然會提高

產(chǎn)品的銷售成本，致使生產(chǎn)者將環(huán)保費用轉(zhuǎn)嫁給消費者，

這與環(huán)保費用應由生產(chǎn)者來承擔的要求是相悖的。因此，

應允許企業(yè)在利潤中計入環(huán)保費用，運用市場價格競爭機

制，進行必要的工藝技術(shù)改造，從而降低成本。

怎樣確認環(huán)境成本，目前一般有兩種方式：

一是為達到環(huán)境保護法規(guī)所強制實施的環(huán)境標準所

發(fā)生的費用。當前，我國的環(huán)境標準包括環(huán)境質(zhì)量標準、

污染物排放標準、環(huán)保基礎(chǔ)標準、環(huán)保方法標準和環(huán)保樣

品標準。企業(yè)要達到這些標準要求，必然要發(fā)生一些增加

環(huán)保設(shè)備投資及營運費用。

二是在國家實施經(jīng)濟手段保護環(huán)境時企業(yè)所發(fā)生的

成本費用。例如：有些國家實施的環(huán)境稅、環(huán)境保護基金

的征收和對超標準排污企業(yè)征收的排污費等，均屬于國

家運用經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段而發(fā)生的企業(yè)費用。此外，也有企業(yè)

與企業(yè)之間通過市場交易行為而發(fā)生的環(huán)境成本費用，

如美國實行的“排污權(quán)市場交易制度”，企業(yè)與企業(yè)之間

可以通過排污權(quán)的市場交易買賣排污權(quán)，從而發(fā)生環(huán)境

成本費用或環(huán)境保護收益。

那么，如何進行環(huán)保會計核算呢?

環(huán)保收費的會計處理

環(huán)保收費的目的有-．第一，為刺激污染者治理污染，

降低排放量和排放濃度，以達到一定的環(huán)境質(zhì)量標準。我

國征收的超標排污費高于治理費用就是要防止排污者寧

可交納排污費而不愿治理。第二，通過排污收費來為社會

開展污染防治提供必要的資金。環(huán)保收費這種經(jīng)濟刺激

手段，擴大和完善了現(xiàn)行的環(huán)保政策，有利于保護環(huán)境質(zhì)

量和自然資源。但是，環(huán)保收費制度只有納入會計核算體

系，才能達到其目的，發(fā)揮其作用。為了反映和監(jiān)督企業(yè)應

付的環(huán)保費用，企業(yè)應設(shè)置“應付環(huán)保費”科目，并須在該

科目下按費用項目設(shè)置明細科目。對于不同的環(huán)保收費

情況，應采用不同的會計處理方法。

1．產(chǎn)品生產(chǎn)排污的會計處理。排污是指向大氣、水中

排放有害物或超標熱量、噪音等，應對其進行專門檢測，按

照對環(huán)境的有害程度來測算。在企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量與其排污

量成正比或近似成正比時，發(fā)生的排污成本是一種直接費

用，應該與企業(yè)生產(chǎn)過程實際消耗的直接材料、直接人工、

其他直接支出和制造費用一起，計入產(chǎn)品制造成本。計算

公式如下：某產(chǎn)品污染成本=該產(chǎn)品產(chǎn)量X單位產(chǎn)品產(chǎn)生

的排污量X排污收費標準單價。這種污染成本是產(chǎn)品的

變動成本，它同直接材料、直接人工一樣，應作為一個獨立

的成本項目，這樣可以嚴格區(qū)別產(chǎn)生不同排污量的產(chǎn)品和

不同產(chǎn)量的排污產(chǎn)生的污染成本。不平均分配不同排污

量和不同產(chǎn)量發(fā)生的污染成本，有利于分清責任，使環(huán)保

收費這種經(jīng)濟手段發(fā)揮應有的作用，體現(xiàn)“誰污染、誰治

理”的原則，解決各行業(yè)交納排污費苦樂不均、收費方法計

算欠妥的問題。在產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，將排污費借記“生產(chǎn)成

本——直接污染”科目，貸記“應付環(huán)保費——排污費”科

目。在產(chǎn)品產(chǎn)量與排污量不成正比、排污量小、不易確定

排污主體，或者排污發(fā)生在產(chǎn)品固定成本范圍之中時，將

環(huán)保費用借記“制造費用——排污費”科目，貸記“應付環(huán)

保費—排污費”科目。

2．使用排污物品(污染品)的會計處理。使用某些排污

物品，如使用潤滑油會惡化水質(zhì)，廢油還有致癌作用；使用

石油、汽油、煤炭等礦物燃料會污染空氣，排放SO、CO

等。購買這些排污物品時滁支付售價外還應追加排污費，

直接計人這些排污物品的采購成本。如果將這些排污物

品當作原材料使用，對其追加收取排污費的計算公式如

下：使用某排污物品應追加收取的排污費=該排污物品購

買數(shù)量X該排污物品單位數(shù)量加收的排污費。企業(yè)購買

排污物品時，借記“原材料”或“材料采購”科目(購價+排

污費)，貸記“應付賬款”或“銀行存款”科目(購價)和“應付

環(huán)保費——排污費”科目。

3．不可回收包裝物的會計處理。不可回收的包裝物

會導致固體廢棄物數(shù)量增多。對于不可回收的包裝物實

行收費可以促使生產(chǎn)者、銷售者改進包裝，回收包裝物，減

少廢棄包裝物。所謂對于不可回收包裝物實行收費，是指

企業(yè)銷售不可回收的包裝物，要根據(jù)其污染環(huán)境的危害程

度交納污染費。不同質(zhì)料包裝物的收費標準應有不同，其

一般計算公式為：某包裝物污染費=售出該包裝物的數(shù)量

(或重量、體積)X該包裝物的單位收費標準。銷售不可回

收的包裝物時，借記“產(chǎn)品銷售費用——未收回包裝物污

染費”科目，貸記“應付環(huán)保費——包裝物污染費”科目；如

果企業(yè)使用押金等方法回收包裝物，在收取押金時，借記

“現(xiàn)金或銀行存款”科目，貸記“其他應付款——應付包裝

物押金”科目，同時，借記“產(chǎn)品銷售費用——未收回包裝

物”科目，貸記“應付環(huán)保費——包裝物污染費”科目。在收

回包裝物時應于收回的會計期間扣減已經(jīng)實際交納的包

裝物污染費，借記“應付環(huán)保費——包裝物污染費”科目，

貸記“產(chǎn)品銷售費用——未收回包裝物”科目，其計算公式

為：收回已交包裝物污染費應沖減的應付環(huán)保費=回收包

裝物數(shù)量(或重量、體積)X該包裝物的單位收費標準。

4．人員排污費的會計處理。企業(yè)人員每人每天都要

排放污水、懸浮固體、可氧化有機物等，所以應該向職工所

在企業(yè)收費。企業(yè)人員排污量與人員數(shù)量成正比。由于企

業(yè)各個會計期間人IZl數(shù)量不等，因此收取人IZl排污費要按

不同會計期間計算：某一會計期間企業(yè)人員排污費：人員

數(shù)量X單位時間收費標準X該期間的時間。企業(yè)在每一

會計期末按實有人員支付排污費時，借記“管理費用——

人員排污費”科目，貸記“應付環(huán)保費——^、員排污費”科

目。

5．固體廢棄物的會計處理。對于工業(yè)、施工企業(yè)廢棄

物，凡能確定是何種產(chǎn)品或工程產(chǎn)生的，可計人其成本中。

對固體廢棄物收費的計算公式為：某種固體廢棄物的收費

額=該種固體廢棄物的重量(或體積)X該種固體廢棄物

的收費標準。商貿(mào)企業(yè)排出、拋棄的廢棄物的品種一般較

多，產(chǎn)生廢棄物的根源也較多，不易確定其負擔費用的對

象。在商品流通企業(yè)會計制度中，經(jīng)營費用是指企業(yè)在整

個經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種費用。因此，可把排放廢棄物的

費用計人“經(jīng)營費用”科目，借記“經(jīng)營費用——廢棄物收

費”科目，貸記“應付環(huán)保費——廢棄物收費”科目。

’環(huán)保成本的會計處理

企業(yè)所發(fā)生的環(huán)保成本主要包括環(huán)境預防成本、環(huán)

境治理成本和環(huán)境損害成本，企業(yè)可設(shè)置“環(huán)保成本”科目

予以核算，為了具體反映和監(jiān)督各項環(huán)保成本，還須在該

科目下按成本項目設(shè)置明細科目，核算各項環(huán)保成本的詳

細情況。環(huán)保成本支出應視不同情況進行會計處理。

第一，按資本化處理。即將企業(yè)為實施環(huán)境預防和治

理措施而購置或建造的固定資產(chǎn)作為資本支出，借記“在

建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；分期

計提折舊時，借記“環(huán)境成本——環(huán)境預防成本(或環(huán)境治

理成本)”科目，貸記“累計折舊”科目。將不形成固定資產(chǎn)

的長期其他環(huán)境預防費用和環(huán)境治理費用作為遞延資產(chǎn)，

分期攤銷。形成遞延資產(chǎn)時，借記“遞延資產(chǎn)——環(huán)境預防

成本(或環(huán)境治理成本)”科目，貸記“銀行存款”科目；分期

攤銷環(huán)境預防成本或環(huán)境治理成本時，借記“環(huán)境成

本——環(huán)境預防成本(或環(huán)境治理成本)”科目，貸記“遞延

資產(chǎn)”科目。

第二，計人期間費用。即將數(shù)額不大的環(huán)境支出費用

計人期間費用，不作資本化處理。企業(yè)支付排污費時，借記

“管理費用——環(huán)境損害費用(排污費)”科目，貸記“銀行存

款”科目。

第三，作為或有負債。是指與環(huán)境有關(guān)的、將來可能支

付的費用，在能夠被合理而可靠地確認(f古計)和計量時，可

作為或有負債人賬；如果無法得出一個合理的估計數(shù)，但

它又是重要的，就應在財務報表附注中加以說明。

對于能夠確認和計量的環(huán)保收益，如企業(yè)利用“三廢”

生產(chǎn)的產(chǎn)品及對這些產(chǎn)品減免稅收所得到的收益、國家

對保護環(huán)境有成績的企業(yè)發(fā)放的獎金(及實行的優(yōu)惠政

策)、其他企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失等，根據(jù)歷史成本計價原則

可通過專設(shè)的“環(huán)保收入”科目予以核算。此類業(yè)務發(fā)生

時，借記“現(xiàn)金”(或“銀行存款”)、“應交稅金”等科目，貸記

“環(huán)保收入”科目。在該科目下可根據(jù)收入項目設(shè)置明細

科目，對環(huán)保收入進行明細分類核算