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《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》業(yè)經(jīng)九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過(guò),并于2000年7月1日起施行。修訂后的《會(huì)計(jì)法》按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求,在明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體、指出會(huì)計(jì)核算和記帳規(guī)則的各項(xiàng)要求、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、加大對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的處罰力度等方面都有了重大突破。這部法律的頒布實(shí)施,對(duì)于規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用,有其重要意義。當(dāng)前的任務(wù)就是要以學(xué)習(xí)和貫徹修訂后的《會(huì)計(jì)法》為契機(jī),結(jié)合相關(guān)法律、法規(guī)的頒布和實(shí)施,采取切實(shí)有效的措施,提高單位負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員的思想認(rèn)識(shí),增強(qiáng)法制觀念,自覺(jué)地履行法律賦予的職責(zé),從根本上攻克多年來(lái)存在的會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥。為此,筆者認(rèn)為可從以下幾方面著手。
一、在維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)的基礎(chǔ)上,落實(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)成為獨(dú)立的市場(chǎng)主體,國(guó)家依照所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的原則,賦予企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利,這在我國(guó)《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》和《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》中早已有所明確。由于企業(yè)負(fù)責(zé)人是企業(yè)的法定代表人,依法代表企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理職權(quán)。會(huì)計(jì)管理既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容之一,企業(yè)負(fù)責(zé)人理所當(dāng)然要對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作行使管理職權(quán),并承擔(dān)主要責(zé)任。
值得注意的是,過(guò)去有不少企業(yè),在會(huì)計(jì)工作中存在著弄虛作假現(xiàn)象。有的還相當(dāng)嚴(yán)重,出現(xiàn)了假帳真算、真帳假算、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等等。這些情況在很大程度上往往是由企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意,指使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員所為。但細(xì)究其原因是多方面的。其根本問(wèn)題是與法律體系不完善、會(huì)計(jì)責(zé)任主體不明確、約束機(jī)制不健全、處罰力度不強(qiáng)有很大關(guān)系。新的《會(huì)計(jì)法》在這方面作了重大修改。明確單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),成為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。有些單位負(fù)責(zé)人對(duì)此還缺乏思想準(zhǔn)備,認(rèn)為自己不從事具體會(huì)計(jì)工作,怎么要我負(fù)責(zé)。其實(shí)這樣規(guī)定,完全符合權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則。國(guó)家法律既賦予單位負(fù)責(zé)人以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán),當(dāng)然也要承擔(dān)與其行使的權(quán)利相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)。關(guān)鍵是必須加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的宣傳教育,促使他們認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《會(huì)計(jì)法》,確保本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。凡是出現(xiàn)弄虛作假等違法會(huì)計(jì)行為,首先要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任,包括行政責(zé)任和法律責(zé)任。筆者認(rèn)為,隨著新《會(huì)計(jì)法》的貫徹實(shí)施,會(huì)計(jì)責(zé)任的落實(shí),只要堅(jiān)持“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則,就能在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面起到重要的作用。目前在會(huì)計(jì)人員委派制試點(diǎn)過(guò)程中,有的企業(yè)認(rèn)為,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后,會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性應(yīng)由委派的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。筆者認(rèn)為,這是一種誤解。會(huì)計(jì)委派制目前尚在試點(diǎn)階段,即使試行會(huì)計(jì)委派制的企業(yè),仍然要行使經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán),委派的會(huì)計(jì)人員仍然是在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作,對(duì)于會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性的法律責(zé)任仍應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)。于此,認(rèn)真貫徹《會(huì)計(jì)法》,落實(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任,無(wú)疑應(yīng)當(dāng)放在首要位置。
二、建立、健全監(jiān)督機(jī)制.發(fā)揮制衡作用。修訂后的《會(huì)計(jì)法》在“會(huì)計(jì)監(jiān)督”一章中,確立了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府有關(guān)部門監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。去年3月15日國(guó)務(wù)院以第283號(hào)令了《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》,這是健全國(guó)有企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的又一重大舉措。《條例》規(guī)定:監(jiān)事會(huì)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心,根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行監(jiān)督,確保國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。筆者認(rèn)為,為了強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)監(jiān)督功能,切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé),健全監(jiān)控體系,對(duì)那些大中型企業(yè)不妨由監(jiān)事會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān),對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督,定期向監(jiān)事會(huì)報(bào)告。但監(jiān)事會(huì)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。這與西方國(guó)家的財(cái)務(wù)總監(jiān)作為是財(cái)會(huì)工作的高級(jí)管理人員參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,性質(zhì)是不同的。此外,我國(guó)自建國(guó)以來(lái),已建立了總會(huì)計(jì)師制度,經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐,取得了較好的成績(jī)。在這次修訂的《會(huì)計(jì)法》中又對(duì)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的范圍作了新的規(guī)定:“國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。總會(huì)計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國(guó)務(wù)院規(guī)定。”過(guò)去在作為與《會(huì)計(jì)法》配套的法規(guī)《總會(huì)計(jì)師條例》中原已對(duì)總會(huì)計(jì)師的地位作了明確規(guī)定:總會(huì)計(jì)師是單位領(lǐng)導(dǎo)成員,協(xié)助單位負(fù)責(zé)人工作,直接對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。總會(huì)計(jì)師作為單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要負(fù)責(zé)人,全面負(fù)責(zé)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和經(jīng)濟(jì)核算,參與本單位的重大經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng),是單位負(fù)責(zé)人的參謀和助手。所以已設(shè)置了總會(huì)計(jì)師的單位,就沒(méi)有必要設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的財(cái)務(wù)總監(jiān)。只有把財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)同總會(huì)計(jì)師的職責(zé)區(qū)別開(kāi)來(lái),并且明確由監(jiān)事會(huì)委派,作為監(jiān)事會(huì)成員,負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理行為實(shí)行事中控制,進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督,并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)(包括不參與聯(lián)簽),就能對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人行使的經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)起到制衡作用,有力地防止企業(yè)內(nèi)部人控制問(wèn)題的出現(xiàn)。這樣也有利于確保國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯,及時(shí)制止會(huì)計(jì)工作中的弄虛作假,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看,建立健全監(jiān)督機(jī)制乃是當(dāng)務(wù)之急。它與經(jīng)營(yíng)機(jī)制是相輔相成的,是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的兩個(gè)“車輪子”,缺一不可。
三、充分運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力量,加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,乃是會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的一支重要力量。修訂后的《會(huì)計(jì)法》也對(duì)此作出了專門的規(guī)定。近幾年來(lái),我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是密切相關(guān)的。它通過(guò)執(zhí)行業(yè)務(wù),為維護(hù)社會(huì)公眾利益和投資者的合法權(quán)益,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,起著相當(dāng)重要的作用。但是從目前情況來(lái)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù),大都限于企業(yè)年度財(cái)務(wù)審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告;驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告;或者是辦理企業(yè)改制、合并、分立、清算等的專項(xiàng)審計(jì),出具有關(guān)報(bào)告。而事實(shí)上,還有不少業(yè)務(wù)領(lǐng)域尚待開(kāi)拓。就以年度財(cái)務(wù)審計(jì)而言,已接受委托的客戶,也尚未涵蓋全社會(huì)所有企業(yè),還有不少空白點(diǎn)。所以社會(huì)監(jiān)督作用尚待進(jìn)一步發(fā)揮。特別是隨著法制建設(shè)的不斷完善,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師為之服務(wù)的領(lǐng)域更為寬廣。例如:隨著《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》的貫徹實(shí)施,需要對(duì)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督力度。監(jiān)事會(huì)在其監(jiān)督中也可借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師力量,利用他們所出具的年度審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析,或聘請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其重點(diǎn)問(wèn)題作專項(xiàng)審計(jì),及時(shí)向監(jiān)事會(huì)報(bào)告,從而達(dá)到監(jiān)督的目的。又如:新《會(huì)計(jì)法》明確了會(huì)計(jì)責(zé)任主體,加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任。在這種情況下,單位負(fù)責(zé)人為了更好地履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé),需要考慮建立健全有效的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)制度,規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,制定會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,也可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問(wèn),為之提供會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行業(yè)務(wù),引導(dǎo)企業(yè)真正按《會(huì)計(jì)法》辦事,把內(nèi)部監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來(lái),加強(qiáng)監(jiān)督力度,從而保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。當(dāng)然,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到這一點(diǎn),必須努力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng);要有細(xì)致踏實(shí)、竭誠(chéng)為委托方服務(wù)的優(yōu)良作風(fēng);要有堅(jiān)持原則,不謀私利、不拘私情的大無(wú)畏氣慨;要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力。特別是當(dāng)前,為了扭轉(zhuǎn)長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)信息普遍失真的現(xiàn)狀,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要樹(shù)立全心全意為社會(huì)服務(wù)的歷史責(zé)任感、使命感,才能擔(dān)當(dāng)起社會(huì)監(jiān)督的重任。
四、大力推行記帳,促使小型企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)行為.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。記帳是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的一種新穎的、社會(huì)性的會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中,一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、人員不多的企業(yè),不具備設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或配備必要的專職會(huì)計(jì)人員的,根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記帳。同時(shí),《記帳管理暫行辦法》對(duì)從事記帳業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)應(yīng)具備的條件、審批程序、業(yè)務(wù)范圍和應(yīng)遵守的規(guī)則等也作了具體規(guī)定。目前已有不少小型企業(yè)按照這個(gè)辦法委托中介機(jī)構(gòu)記帳。近年來(lái),在探索會(huì)計(jì)人員委派制過(guò)程中,有些區(qū)縣出現(xiàn)了由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府組建的“會(huì)計(jì)服務(wù)中心”或“會(huì)計(jì)服務(wù)所”等組織機(jī)構(gòu),派出會(huì)計(jì)人員到鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)辦理記帳業(yè)務(wù),并且也簽訂協(xié)議。這種做法類同于記帳。但他們也往往作為“會(huì)計(jì)人員委派制”看待。其實(shí)兩者是有區(qū)別的。委派是由政府部門或產(chǎn)權(quán)單位按照規(guī)定直接派人到企業(yè)擔(dān)任會(huì)計(jì)主管或會(huì)計(jì)人員,是帶有強(qiáng)制性的;而記帳是由企業(yè)與經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的中介機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議,明確雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系,然后由中介機(jī)構(gòu)派出人員到委托單位記帳,屬于一種委托關(guān)系。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看,小型企業(yè)所要解決的是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,整頓會(huì)計(jì)工作秩序,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而企業(yè)本身又限于各方面條件不可能完全做到。在此情況下,委托中介機(jī)構(gòu)記帳,不失為一種有效的方法。現(xiàn)在的問(wèn)題是財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)記帳機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理,使派出的從業(yè)人員能夠堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則,遵守會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,嚴(yán)格履行其職責(zé)。對(duì)委托人提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料或者示意要求作出不符合法律、法規(guī)的會(huì)計(jì)處理時(shí),能夠堅(jiān)持原則,堅(jiān)決予以拒絕,就能達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的目的。由于記帳不論何種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)委托都可以接受,不論手工操作還是電腦操作都可以承擔(dān),其服務(wù)領(lǐng)域更為寬廣,其作用也就更大了。
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