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摘要：資金管理是中小企業(yè)日常管理的重點(diǎn)之一，也是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容；資金收支報(bào)表是資金日常管理的重要工具，是全面預(yù)算和項(xiàng)目投資決策的重要數(shù)據(jù)來(lái)源。本文針對(duì)實(shí)務(wù)中普遍存在的該表編制工作量大、準(zhǔn)確性差、時(shí)效性弱和無(wú)法稽核等問(wèn)題，提出利用財(cái)務(wù)軟件中的現(xiàn)金流量編制功能來(lái)實(shí)現(xiàn)資金收支報(bào)表編制這一解決辦法。

關(guān)鍵詞：資金管理；資金收支報(bào)表；現(xiàn)金流量表編制

一、管理會(huì)計(jì)時(shí)代加強(qiáng)資金收支報(bào)表的重要性

資金收支報(bào)表，又叫現(xiàn)金收支報(bào)表，是由財(cái)務(wù)部門編制、用來(lái)反映某一會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期現(xiàn)金和銀行存款收支分類匯總情況的內(nèi)部管理報(bào)表。按期限長(zhǎng)短不同，常見(jiàn)有資金日?qǐng)?bào)表、旬報(bào)表、月報(bào)表和年報(bào)表等形式。資金收支報(bào)表是管理會(huì)計(jì)報(bào)表的重要構(gòu)成部分，其在編制范圍、編制時(shí)間、編制人員、編制用途上均不同于日記賬或現(xiàn)金流量表。某一時(shí)期資金收支報(bào)表反映了企業(yè)在該時(shí)期內(nèi)經(jīng)常性和非經(jīng)常性資金收入、支出分項(xiàng)匯總統(tǒng)計(jì)情況，通過(guò)該表數(shù)據(jù)，方便資金管理人員及時(shí)掌握近期資金收支實(shí)際狀態(tài)，是企業(yè)短期資金籌措決策的重要依據(jù)；同時(shí)隨著我國(guó)管理會(huì)計(jì)工作的不斷深入，作為管理會(huì)計(jì)的“預(yù)算、成本、績(jī)效”三駕馬車之一的全面預(yù)算管理，其核心是現(xiàn)金預(yù)算，歷史年份資金收支報(bào)表數(shù)據(jù)是現(xiàn)金預(yù)算編制的重要基礎(chǔ)。

二、目前資金收支報(bào)表常見(jiàn)的編制方法及缺陷

目前我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中，資金收支報(bào)表通常由負(fù)責(zé)資金日常收付的出納人員編制和提供，從編制方法上來(lái)看有多欄式日記賬法、手工編制法、事后分析填列法三種形式。1.多欄式日記賬法：通過(guò)將現(xiàn)金和銀行存款日記賬設(shè)計(jì)成借貸多個(gè)專欄，在發(fā)生收支業(yè)務(wù)時(shí)，按對(duì)應(yīng)類型填入到對(duì)應(yīng)欄目，在辦理日結(jié)和月結(jié)時(shí)按專欄進(jìn)行發(fā)生額匯總，然后再按不同周期匯總形成不同時(shí)期資金收付報(bào)表。2.手工編制法：根據(jù)管理層的信息需求事先設(shè)計(jì)好資金收付報(bào)表格式，在辦理資金收付后登記日記賬的同時(shí)，在資金收付報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目中同時(shí)進(jìn)行加減處理，在要求上報(bào)時(shí)直接將該表上交即可。3.事后分析填列法：與手工編制法有所類似，但編制該表的時(shí)間不同。出納人員平時(shí)按正常業(yè)務(wù)流程辦理收付業(yè)務(wù)并在財(cái)務(wù)軟件中登記日記賬，在要求提供某期資金收付報(bào)表時(shí)，根據(jù)財(cái)務(wù)軟件中的日記賬記錄和相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄，逐筆或分類分析編制資金收支報(bào)表。上述三種編制方法，前兩種較多在手工環(huán)境下使用，事后分析填列法在信息化環(huán)境下運(yùn)用較多。三種辦法的共同點(diǎn)都是出納人員按事先規(guī)定期間和規(guī)定格式的報(bào)表進(jìn)行手動(dòng)處理、分類匯總后進(jìn)行填列。這些方法均存在編制工作量大、編制效率差、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差和無(wú)法稽核檢查的缺陷。由于該表實(shí)質(zhì)為對(duì)企業(yè)收付業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行重分類和匯總，手工編制所需時(shí)間長(zhǎng)，而且由于表中各項(xiàng)目上僅為匯總后金額，極易出現(xiàn)報(bào)表數(shù)據(jù)與現(xiàn)金、銀行存款同期發(fā)生額不符，且無(wú)法查找原因，這種結(jié)果的不正確性往往導(dǎo)致企業(yè)管理層無(wú)法利用相應(yīng)資金收支報(bào)表進(jìn)行相關(guān)管理和決策。另外很多財(cái)務(wù)軟件中提供一種簡(jiǎn)化的資金日?qǐng)?bào)表，能自動(dòng)生成以日為企業(yè)列示現(xiàn)金、銀行存款科目當(dāng)日累計(jì)借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，計(jì)算出當(dāng)日的余額，并累計(jì)當(dāng)日發(fā)生的業(yè)務(wù)筆數(shù)。但該種資金日?qǐng)?bào)表僅能提供某日資金收付總體情況，很難用于日常資金明細(xì)管理和全面預(yù)算管理。

三、會(huì)計(jì)信息化下資金收支報(bào)表的編制方法

（一）方法原理

各種形式的資金收支報(bào)表，從實(shí)質(zhì)上來(lái)看，是對(duì)企業(yè)收付業(yè)務(wù)按用途不同進(jìn)行重分類和匯總，是期間、資金科目和資金用途三要素不同組合狀態(tài)下的金額匯總。如能提供每筆資金收付業(yè)務(wù)關(guān)于期間、資金科目、資金用途和金額的明細(xì)數(shù)據(jù)，利用計(jì)算機(jī)的分類匯總即可實(shí)現(xiàn)各種需求的資金收支報(bào)表。由于各種財(cái)務(wù)軟件都提供在各收付憑證的現(xiàn)金流量科目中輸入相應(yīng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目生成現(xiàn)金流量表的功能，可利用該功能來(lái)獲得上述現(xiàn)金收支報(bào)表的明細(xì)數(shù)據(jù)，從而解決手工編制現(xiàn)金收支報(bào)表的各種缺陷。

（二）具體實(shí)現(xiàn)過(guò)程

1.整理企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)收付業(yè)務(wù)的信息需求，對(duì)各類收付款業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類，確定需要統(tǒng)計(jì)匯總信息的各收付項(xiàng)目名稱。2.根據(jù)各收付項(xiàng)目的業(yè)務(wù)性質(zhì)，建立收付項(xiàng)目與現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如下表中以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分收付項(xiàng)目為例明確這一上下級(jí)代碼歸屬關(guān)系。3.在企業(yè)所用的財(cái)務(wù)軟件中將原有現(xiàn)金流量項(xiàng)目升級(jí)為類別，將各收付項(xiàng)目作為具體明細(xì)項(xiàng)目。4.在日常記賬憑證錄入或生成時(shí)，涉及現(xiàn)金流量科目在輸入現(xiàn)金流量項(xiàng)目時(shí)，按收付業(yè)務(wù)類型輸入各級(jí)最明細(xì)收付項(xiàng)目代碼。5.通過(guò)自定義報(bào)表或者現(xiàn)金流量項(xiàng)目查詢統(tǒng)計(jì)功能，即可實(shí)現(xiàn)指定日期或期間的資金收支報(bào)表。也可利用EXCEL的query功能直接訪問(wèn)財(cái)務(wù)軟件的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)，將全部現(xiàn)金流量明細(xì)導(dǎo)入到EXCEL中，通過(guò)數(shù)據(jù)透視表的功能來(lái)實(shí)現(xiàn)資金收付報(bào)表的任意條件統(tǒng)計(jì)查詢。

（三）本方法的優(yōu)點(diǎn)

1.生成報(bào)表速度快、工作效率高。該方法通過(guò)在輸入憑證時(shí)錄入現(xiàn)金流量科目的收付項(xiàng)目名稱，對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)最明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重分類。在此基礎(chǔ)上，按任意時(shí)期組合和部門組合的資金收支匯總信息需求，均可利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行相應(yīng)范圍數(shù)據(jù)分類匯總，立即取得相應(yīng)數(shù)據(jù)。2.數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性高、易溯源。庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款科目的日記賬與資金收支報(bào)表為同一數(shù)據(jù)來(lái)源按不同分類標(biāo)志分別匯總生成，因此兩者必然相等，確保資金收支報(bào)表與相關(guān)總賬日記賬數(shù)據(jù)完全一致。同時(shí)，收支報(bào)表中的任一數(shù)據(jù)均來(lái)自憑證明細(xì)匯總，報(bào)表數(shù)據(jù)都能反查相關(guān)明細(xì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)明細(xì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的查詢和分析，能明確變動(dòng)主因和資金性質(zhì)區(qū)分，從而大大提高資金收支報(bào)表的利用效果。

四、方法運(yùn)用時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

1.開(kāi)始運(yùn)用該方法的時(shí)點(diǎn)。該方法涉及對(duì)財(cái)務(wù)軟件中現(xiàn)金流量項(xiàng)目的變更，因此該方法適合在該年度無(wú)會(huì)計(jì)憑證存在的會(huì)計(jì)賬套中實(shí)施，即在新建賬套或者是新建年度賬時(shí)即開(kāi)始上述調(diào)整；一旦存在有使用現(xiàn)金流量項(xiàng)目的記賬憑證，則現(xiàn)金流量項(xiàng)目代碼只能新增和修改，無(wú)法進(jìn)行上述調(diào)整。2.收付類型明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)。按收付業(yè)務(wù)類型確定明細(xì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)明確各收付項(xiàng)目涉及具體業(yè)務(wù)用途和處理，同時(shí)結(jié)合現(xiàn)金流量科目運(yùn)用的特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)。如從銀行提現(xiàn)、現(xiàn)金交存銀行、銀行賬號(hào)之間劃轉(zhuǎn)這三類業(yè)務(wù)，因不涉及現(xiàn)金流量總額變化，一般是不需要填寫(xiě)現(xiàn)金流量信息。但如果作為收付業(yè)務(wù)明細(xì)信息，涉及各資金賬戶之間變動(dòng)是需要有相應(yīng)明細(xì)記錄。因此對(duì)于該三類業(yè)務(wù)應(yīng)明確均通過(guò)某一明細(xì)項(xiàng)目比如“309其他經(jīng)營(yíng)流入”處理，而不是一方作流入另一方作流出從而虛增現(xiàn)金流量。同樣如“702交回預(yù)支款”，這是現(xiàn)金流入項(xiàng)目，但該項(xiàng)目是“701預(yù)支款”項(xiàng)目的抵減，故應(yīng)列入與“701預(yù)支款”項(xiàng)目相同類別而不應(yīng)該分別列入現(xiàn)金流入和流出。3.預(yù)支款和報(bào)銷業(yè)務(wù)的處理。各種款項(xiàng)預(yù)支和報(bào)銷是中小企業(yè)日常收付的重要內(nèi)容，在預(yù)支時(shí)不能明確用途和金額，報(bào)銷時(shí)有明確用途和金額但會(huì)計(jì)處理中不涉及現(xiàn)金流量項(xiàng)目，導(dǎo)致收支報(bào)表中大量預(yù)支款金額而不是實(shí)際用途，故需對(duì)該類業(yè)務(wù)設(shè)置特殊處理規(guī)則。收回和報(bào)銷做在同一張憑證上，虛擬科目的借貸發(fā)生額相等，余額為0。通過(guò)該虛擬科目，實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金流量收付項(xiàng)目中由預(yù)支款轉(zhuǎn)變成實(shí)際收付項(xiàng)目的調(diào)整。

五、總結(jié)

本方法實(shí)質(zhì)是利用財(cái)務(wù)軟件憑證處理中的項(xiàng)目輔助核算功能來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)收付科目業(yè)務(wù)重分類，由于一般財(cái)務(wù)軟件均有對(duì)現(xiàn)金和銀行存款科目設(shè)置現(xiàn)金流量項(xiàng)目核算來(lái)完成編制編制現(xiàn)金流量表的功能，故在該項(xiàng)目核算的基礎(chǔ)上對(duì)編碼進(jìn)行升級(jí)，將資金收支項(xiàng)目作為現(xiàn)金流量項(xiàng)目的最下一級(jí)代碼，從而實(shí)現(xiàn)通過(guò)原有現(xiàn)金流量項(xiàng)目核算的功能，既能生成現(xiàn)金流量表，也為資金收支報(bào)表提供所需最明細(xì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源。對(duì)于我國(guó)眾多管理相對(duì)粗糙、財(cái)務(wù)人力和素質(zhì)相對(duì)緊張的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一種較為簡(jiǎn)便而且能確保業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)一體的可行辦法。

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作者:馮迎春 單位:浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)會(huì)金融學(xué)院