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一個審計小組或者講審計項目組的組成人員，一般少則2—3名，多則十幾名；一個審計組單個項目的工作時間，按從審前調查到出具審計報告，大家在一起的時間至少有一個月以上。據不完全統計，一個業務處室的審計人員在審計工作現場的時間約占全年有效工作時間的近80%。長期以來，我們對于審計小組這樣一個獨特的組織形式，和其運作方式一般是本著切合實際、便捷、管用的原則，自成一體形成慣例運行，而如何規范化地進行管理，將審計組的各項工作納入制度化運行軌道，目前而言，尚無統一的規范可循。因此，在審計事業不斷發展的新形勢下，積極地探索建立符合審計工作實際的審計項目組的運行機制，從規章制度上、全程監督上和工作程序上加強對審計組的審計行為的規范，是擺在我們面前的必須解決的一項重大課題；是提高我們審計工作質量和水平、解決審計實務操作中某些制度性缺陷，提升審計工作效率的客觀需要；亦是有效地整合審計資源，落實審計署在未來5年工作發展規劃中所提出的審計工作要基本實現法制化、規范化、科學化的一項重要任務。

一、建立健全審計項目組運行機制是審計事業發展的必然要求

審計組是我們審計工作的細胞，是審計工作有機整體的重要組成部分。審計小組的管理工作是我們整個審計機關管理系統中的一項最基本、也是最重要的一個管理鏈。一個審計小組的工作狀況，它全面、綜合、客觀地反映出一個機關的精神面貌。是審計機關隊伍建設、人員綜合素質的縮影，同時，又是外界多層次、全方位了解審計機關的一個窗口。審計小組還是我們各項工作的落腳點，小組的工作質量的好與差直接關系到整個審計項目的質量。

審計小組的運轉除一般規律外，還具有流動性、靈活性、可變性等一些特點。其一、空間位置上的不固定性。小組人員時聚時離，工作場地時常變遷。這個項目大家聚在一起，研究工作、實施方案，是一個戰斗群體，新的項目開始，組內人員按照要求進行新的組閣。其二，審計小組工作地點主要在被審單位，與機關大本營在地理位置上存有一定距離，在審計信息的及時反饋上有一定的滯后性。審計小組的這些特點，決定了必須通過制定一系列規范來確保審計小組各項工作正常開展，以及它的運轉連續性和質量穩定性。其三，審計小組既不是一個獨立享受民事權利的單位，又不代表一個特定的組織，亦不是行政組織結構中的一個部門，但它代表審計機關進駐被審單位，履行審計監督職責，開展審前調查、查閱賬簿、找有關人員談話、了解情況、起草擬定審計意見決定等。它是審計機關依法行政的具體體現，是在法律、法規的框架內行使審計權利?，F在值得思考和研究的關鍵點，對于審計小組這樣一個特定的組織形態，其管理方式和運行模式在已制定或頒布的規章中沒有明確規定，更未集中系統性的闡述，有些諸如審計方案編制、審計證據取證、報告撰寫等審計行為是在多個單項的準則中有反映，但它的執行主體并未建立在審計小組這個工作平臺上。應當看到，近年來隨著審計工作法制化、規范化建設的步伐加快，尤其自1999年4月來，我國最高審計機關先后分4批頒布了一系列審計準則，對促進審計規范的貫徹執行，提高審計工作質量和效率以及審計本身規范化體系的建立和健全，肯定會產生十分重要的推動和促進作用。例如準則規定了審計機關根據年度審計計劃確定的審計事項，遣派審計人員組成審計組，并指定審計組組長，審計組實行審計組組長或者主審負責制等相關規定，規章只是點明審計組和審計組長兩個名詞，并沒有對審計組的組織方式作進一步闡述，至于審計組長負責制的內容，沒有下文。再如，從頒布的準則所涉及到的審計方案、工作底稿、報告編制等方面的內容來看，均屬于實體性、程序性規范的范疇，它雖明確了審計機關對那些事項進行審計以及審計機關履行職責的基本程序，但對審計組的設置、組成、地位、作用及權利義務、活動范圍、工作程序等迫切需要明確和解答的，相關規章均未涉及。其四，隨著社會經濟的發展，本級政府和社會公眾對審計工作越來越關注，審計領域的深度和廣度在加大，審計的對象隨著審計工作的重心轉移，呈現出體大量廣，審計的外部環境更為復雜，審計風險發生的可能性在增大。同時，隨著審計任務加重和對時效性新要求的提出，審計力量的投入也在倍數增長，以前由2至3名審計人員組成的審計小組能完成的任務，現在已難以做到。特別在開展經濟責任審計以來，一個被審集團的資產一般有近百億元規模，遇到一個上千億元資產的特大型集團公司，審計人員配備少則十幾名，多則需要幾十名。加之，現在的集團既是生產經營型、又是資本運作型的混合體，內部組織層次多，下屬企業類型多。因此，在力量組織上，有時國家審計機關人員配備不足，需要組織社會中介參與；在人員的安排上，已打破了以前以業務科室為單位，根據戶管對象分工實施審計的習慣做法，已改由若干個業務科室協調組織乃至安排全處的主要力量，集中審計的方式運作。審計的組織形態、管理手段較以往發生了深刻的變化。這些新情況的出現，確實需要我們制定統一的職責、統一的行為準則來規范審計小組的審計行為，通過具體的管理模式和一定方式的組織結構，來保證審計小組的各項工作能夠圍繞審計目標有序有效的開展。其五，由于缺少規范，我們的審計小組在工作中或多或少、或者講曾經出現過這樣一些苗子和情況，例如作為與無作為界線不清，有的超越權限指揮；各環節上銜接不順，管理脫節；內部分工不明，工作量分配不平衡；該實施的程序未有考慮或者得不到執行，相互推諉，工作不到位，造成重大事項遺漏等等。這些情況的出現，要通過制定一定的規范來加以避免和糾正。應該講，類似審計小組以工作性質、對象設立的工作單位，這種活動方式在我們社會經濟生活中是普遍存在的，比如施工建設系統以某某建設項目冠名成立的項目組，擇地而建，它們長期來已形成一套較為規范的操作程序；又如公安部門以案件發生期成立的探案組。軍隊中除整編制連、排外，下有戰斗小組，三人成三角戰斗隊型，步伐協調，進退自如，攻守兼備。我們眾多的生產經營企業更是注重班組建設，創立了以班組建設為中心的現場管理制度，一些管理水平較高的企業，形成了諸如“7SZA”現場管理辦法，把整理、整頓、清掃、清潔、素養、節約、安全、活動等組成“7SZA”管理建設要素貫穿于企業的日?；顒又?，并積累了豐富的實踐經驗，經提煉上升到理論認識，著書立說進行推廣運用。我們認為，其內在的客觀規律是與我們審計工作相通的，是值得我們思考、借鑒和利用的。

二、規范、科學、高效的原則是建立審計項目組運行機制的基本內涵。

李金華審計長近期指出，當前的根本問題在于審計質量，審計工作質量的核心在于工作規范。如何建立和健全符合審計工作實際的審計項目組運行機制，我們認為，做好以下三方面工作是關鍵。

1、建立和完善必要的規章，規范審計小組的審計行為

首先，可通過采用準則與作業準則，或以操作指南的方式，對審計小組的整個審計行為，或是審計現場操作程序作出明文規定，對審計小組的組織形式及組內人員的權限予以確定，對各個環節的工作重點提出具體要求，使審計組的審計活動做到有章可循、有章可依，減少隨意性和盲目性。

其次，把分散于各個準則中有關審計小組所要展開的工作和要求，統一歸集于審計項目組的工作準則或者操作指南之內，便于對照使用；同時，對審計小組開展的各項審計活動所要進行的考核，檢查等事項，必須建立在審計小組的工作平臺上，明確它的執行主體，使參加審計小組的人員按照準則，知道做什么、如何做，工作更有目的性，操作更具針對性。而對于新進參加審計工作的同志，能按圖索驥，每步程序一目了然，按照準則所規定的內容能獨立地完成審計任務。

再次，在制定審計項目組工作準則時還應注意，對準則中未明確，而審計小組應作為、應履行的職責；或雖有規定，但在審計實踐中未執行到位的，均要予以補充和進一步完善。

2、探索管理方式的創新，促進審計資源的整合

審計項目組從接受授權，組成人員，到被審計單位履行監督職責的過程，是集人才資源和審計資源融合于一體的過程，同時也是探索和實踐組織管理方式的過程。如何合理地進行計劃、組織、指揮、控制、協調、激勵，使審計小組每個成員擰成一股繩，心往一處想，勁往一處使，向著同一目標，扎實工作，這是優化審計資源配置，有效促進審計資源整合的重要內容；在小組內做到既有民主集中、又有自主發揮的空間，既有統一的行為規范、又使個人心情舒暢，這是大家都期待的一種工作狀態。

首先，審計小組要導入競爭觀念，要在組內倡導一種爭先創優、奮發向上的氛圍。在具體項目的分配上，要突破以往的從項目安排、主審確定、人員組成等環節自上而下、統包統攬的現狀，采取在一定范圍內，或者在某個行政職能部門內施行審計項目招標制的方法，看誰出具的審計方案更具科學性、合理性、可操作性，然后進行比較篩選，擇優錄用。在人員組成上，給予審計小組以一定的選擇權，即主審有權選擇助審，助審同樣可以選擇主審。通過雙向選擇做到人盡其才、才盡其用，充分調動組內每個成員的工作積極性，促使審計小組在鼓勵先進、鞭策落后的競爭環境中優化發展。

其次，落實各項管理制度。在規范整個審計項目組的審計行為基礎上，要形成以“比、學、趕、幫、超”為主的審計項目組組間爭先創優的工作機制；在小組內部建立一種科學的權責分明的上下聯動機制和組長責任制。各項制度的確定必須以審計質量為主要考核目標，以明確責、權、利為考核內容。在制度建立上要強調四個結合，即與規避審計風險相結合，與遵守審計職業道德相結合，與精神、物質獎勵相結合，與執行各項管理制度相結合。

3、選拔合格稱職的審計組組長，是組內各項工作順利開展的關鍵

在審計實踐中，審計組組長是審計組行政和業務工作的領導，是審計組與處領導溝通的橋梁，是保證審計質量的重要一環。審計組組長對審計工作負全面責任，包括組織編寫和實施審計方案；確定審計組人員分工；檢查、監督審計組工作進度；復核審計工作底稿；組織編寫、討論、審定審計報告，并對審計報告的真實性負責，對審計組的廉政工作負責。可見，審計組組長的作用發揮如何對審計組的工作效果是至關重要的，做一名合格稱職的審計組組長，除必須具備開拓進取精神、清晰的工作思路、有切實可行的措施，豐富的專業知識和實踐經驗，強烈的責任意識和較高的組織協調能力；在為人方面要以身作則、敢于負責、辦事公平、用人公正、潔身自重；在組內要平等相待、揚長避短等一些基本條件外。根據所要開展的工作，我們還應注重加強對組長或主審的培養、管理、激勵的外部環境的建設。

首先，要營造審計組長脫穎而出的工作機制，以及一個公平、公正、公開的選才環境。在用人上撇棄論資排輩，不搞點兵點將式指令性下達，要不唯經歷重能力，不唯學歷重知力，強調工作能力和實績，主審可由競標的優勝者擔任；在審計機關內建立業務骨干技術檔案，把個人參與項目的工作績效記錄在冊，以便日后考核；設立組長、主審分級晉升制，可按審計對象的規模大小、工作難易程度制訂晉升標準，定期考核，并按級安排項目。

其次，施行組長、主審獎勵約束機制。審計組組長工作繁勞、責任重大，應按照效率優先原則，對組長實行精神物質相結合的獎罰制度，可依據每個組長的任職時間、工作態度、實際效果，采用自報、推薦、評議等方式，經考核給予不同的獎勵；而對于些責任性差、工作效率低，或者違反規定、濫用職權的則以扣獎，或給與取消主審資格的處罰。

綜上所述，我們認為，制定和出臺審計項目工作準則或者是審計現場操作指南的客觀條件已基本具備。首先，審計的組織工作方式經過全體審計人員幾十年的審計實踐，已形成一定的內在的規律，并得到大家的認同和肯定，其次，與制定審計項目組工作準則相關的內容，在其它一些準則工作，并經審計人員多次探索，其內容是被實踐證明了的，可信可行。接下來所開展的工作，是按照李審計長提出的“只要我們目標確定下來，就要‘咬住青山不放松’。要堅定信念，鍥而不舍，堅持數年，必有成效?！?/p>