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當前，隨著財稅、金融體制改革的不斷深化，給國庫會計提出了許多新的課題，必須及時加以研究解決，才能更好地做好國庫工作，確保國家預算執行的順利實施和國家財政資金的安全完整。

一、國庫會計要體現地方財政分稅的思想

1994年“分稅制”財政管理體制的改革主要是對中央和地方的事權與財權進行了劃分，國庫會計也隨之進行了調整，如設置了中央與地方共享收人科目，進行了共享收入、預抵稅收返還的計算，但省以下分稅沒有明確，國庫會計也未作調整。隨著分稅制財政管理體制在地方各級財政中的逐步建立，國庫會計還要適應地方分稅制財政管理體制。一是要體現地方上下級財政管理體制。目前地方財政管理體制既有分稅的思想，又有分成的辦法，國庫會計要反映地方各級財政的固定收入、共享收入和分成收入。二是要體現地方上下級財政轉移支付制度。各級地方政府轄內的地區間發展仍然存在差別，需要財政調控，國庫會計要逐日或定期對上級地方收入進行預抵稅收返還的核算，進行多層次返還計算。

二、國庫會計要滿足對預算支出的管理

隨著社會主義市場經濟的建立與發展，公共財政思想在逐步確立，民主法制建設在不斷加強，對財政支出的管理提出了更高的要求。特別是1999年6月，審計署代表國務院在九屆人大常委會第十次會議上作了《關于1998年中央預算執行情況和其他財政收支的審計工作報告》，指出了預算管理中存在的問題，引起了很大的反響，也為加快支出管理提供了一個很好的契機。

（一）編制部門預算。部門預算是市場經濟國家普遍采用的預算編制方法，可以強化執行中的預算約束，有效防止擠占、挪用，也有利于強化預算觀念，提高預算管理水平。國庫會計必須增加這方面的內容，配合部門預算的實施，在對支出按功能核算的同時，還要反映部門預算執行的情況，既能從宏觀上提供支出的結構狀況，又能提供各部門執行預算的信息，將支出的功能結構和部門執行有機的結合，使國庫會計的支出核算有了“血肉”，監管有了具體的對象。

（二）實行政府采購。國庫會計不僅在核算內容上要反映通過政府采購實現的上萬億元的財政支出，還要滿足政府采購在資金支出結算上的要求。目前政府采購支出方式大致有三種，一是仍按現行國庫制度，層層下撥采購資金到各單位；二是由國庫撥款到采購中心，然后由其支付給供貨商；三是由國庫直接撥付給供貨商。顯然，只有第三種才能滿足政府采購所要求的資金使用高效，少花錢多辦事，資金分配使用透明。

（三）統一發放工資。一是要按“工資專戶”核算管理的要求，為同級財政機關開設工資存款專戶，并按規定的比例及時、足額提出“工資存款”；二是堅持先預算撥款，后“條子”撥款，確保工資足額及時發放；三是對工資資金和建設資金雙方揭示，分別反映。

三、國庫會計要適應國庫單一帳戶的核算

國庫單一帳戶就是政府將所有財政性資金集中在國庫開設帳戶，所有支出都通過這一帳戶進行撥付。國庫會計不僅要核算、管理財政預算內收支，還要核算、管理財政預算外收支，國庫會計將直接給商品和勞務提供者支付資金。

（一）將預算外收支納人國庫核算管理。目前國庫會計僅僅是為同級財政機關開設了一個預算外資金帳戶，沒有反映預算外資金核算的內容，編制預算外資金報表，大多數預算外資金實行商業銀行專戶儲存，財政機關自編報表，月末與開戶銀行核對余額的管理辦法。作為預算執行的重要部門的國庫，面對種類繁多、規模龐大的預算外資金，不能置身于綜合財政預算改革之外，應全面參與預算外資金的核算與管理，設立預算外收支科目，編制預算外收支報表，反映分析預算外資金運行情況，全面落實“收支兩條線”的規定。

（二）建立國庫電子聯行體系。國庫單一帳戶要求財政資金高速運轉，減少延解、占壓，全面提高財政資金使用效率，緩解收支矛盾。因此，國庫會計要參加同城票據交換，直接清算財政資金，要利用自身已建的局域網絡和“一級財政，一級國庫”的機構優勢，建立異地財政資金結算的電子聯行，直接將財政資金劃入收款國庫或商品供應商和勞務提供者所在地國庫。

四、國庫會計要配合國庫職能的轉變

（一）為貨幣政策制定提供信息。中央銀行需要利用國庫這個“窗□”了解預算執行情況和國家財政政策，實現貨幣政策與財政政策的相互協調。國庫會計要及時準確提供國庫資金變化，國債發行、兌付情況的信息，分析預測其發展趨勢，為央行有效地進行公開市場操作，及時調整貨幣信貸政策提供依據。

（二）為預算執行提供參考。國庫會計是連結稅收會計與財政總預算會計的橋梁和紐帶，要利用自身聯系面廣，信息渠道多的優勢，全面提供有關稅收與預算方面的信息。如提供并分析重點稅源的變化情況，重點支出的進度情況，預算收支總量及結構的狀況及發展趨勢等，為編制和執行預算提供參考。

（三）為國庫監管提供依據。國庫會計要努力創造條件，改變目前國庫監督管理、內控的被動局面，為科學管理提供依據。對支撥資金的管理，要嚴格執行人大通過的預算，隨時掌握提供分部門、分功能的預算數、執行數，防止違規突破預算。對退庫資金的管理，如提退手續費，隨時掌握提供提退基數、比例，先征后返的，隨時檢索原人庫的繳款書，防止騙退、錯退、超退、誤退。國庫會計還要為國庫內控提供依據，通過國庫會計的制度執行，發現漏洞，不斷充實、完善規章制度，通過國庫會計對會計資料的實地檢查，會計信息的定量與定性分析，發現異常，尋找原因，防范化解國庫資金的風險。

面對國庫會計需要解決的上述問題，除在體制上要有所突破外，還必須對國庫會計本身進行研究、探求和改革。

第一，要從理論上準確定位國庫會計。對于國庫會計定位有兩種觀點，一種認為國庫會計是預算會計的一部分，另一種認為國庫會計是銀行會計的一個分支。兩種觀點只不過是分類的角度不同而已，如果把會計分為企業會計和預算會計，國庫會計屬于預算會計；如果按行業來劃分，國庫會計又屬于銀行會計。我國國庫的性質和特點，決定了我國的國庫會計是以國家預算資金為核算對象，以銀行會計為核算手段的會計。

1、準確定位國庫會計的對象。隨著財稅、金融體制改革的不斷深入，國庫在社會主義市場經濟中的地位將越來越高，作用會越來越大，國庫會計反映和監督的內容將發生變化，會更加全面、深人地滲透經濟生活。

對象一：預算收、支、退的運動過程和結果。國庫會計要辦理中央、地方各級固定收入，中央、地方共享收入，地方共享收入，中央、地方預算外收入的收繳。辦理中央、地方各級財政資金的支撥，要分部門預算，分功能結構預算，還要反映綜合財政預算，要直接向供貨商簽發支票。辦理各級財政資金的退庫，反映退庫政策的效應，退庫資金的營運，退庫結構、比重的變化。

對象二：政府債券資金的運動過程和結果。為了啟動消費、拉動投資，我國采取了積極的財政政策，擴大了國債發行規模，國債資金迅速增加，國債發行、流動、兌付方式也發生了重大變化，實行了招投標、承購包銷，建立了國債一級市場和二級市場，國債資金投人使用的領域擴太，這些都構成了國庫會計的重要對象。

對象三：財政轉移支付資金的運動過程和結果。轉移支付是一個國家各級政府之間在既定的事權和財權框架下的財政資金轉移。我國地域遼闊，地區間的發展不平衡，既有中央向地方的轉移支付，又有上級地方政府向下級地方政府的轉移支付，包括預抵稅收返還，各項補助支出等。

2、準確定位國庫會計的主體?！秶医饚鞐l例》和《預算法》都規定了國庫庫款的支配權，屬于同級財政機關，除法律、法規另有規定外，任何部門、單位和個人都無權動用國庫庫款或以其他方式支配已入庫的庫款，顯然，國庫資金不屬銀行所有，不歸銀行支配，所以銀行不是國庫會計的主體，國庫會計的主體是國庫為之服務的特定的同級財政機關。國庫會計應緊緊圍繞著國家財政資金進行核算、反映和監督，為國家的預算執行服好務。

3、準確定位國庫會計的載體。我國實行的是委托金庫制，《人民銀行法》規定經理國庫是人民銀行一項重要的職責。國庫會計如何對財政資金活動進行控制和觀念總結，運用銀行會計的一些方法和手段，如日清月結、帳務核對、聯行體系等，實踐證明是行之有效的。所以《國家金庫條例實施細則》規定，國庫會計的核算方法除本條例規定者外，均按《中國人民銀行會計制度》執行，銀行會計是國庫會計的載體。隨著財政資金活動出現的變化，國庫會計要充分利用銀行會計的特點，適時改革，更好地對財政資金進行控制和觀念總結。

第二，要在實踐中改革完善國庫會計。根據以上理論基礎，國庫會計的改革思路是：

1、實行國庫會計與銀行會計分帳核算。實行財政在國庫開戶，國庫在銀行開戶，國庫會計直接參加同城票據清算，取消行庫往來，增設“人民銀行存款”科目，下面可以設置“工資存款”、“預算外存款”等明細帳。

2、合理設置國庫會計科目。根據財政資金的變化情況，目前國庫會計應設置以下7類科目：（1）收人類科目。中央固定預算收入、中央地方共享收入、地方固定預算收入（分省、市、縣、鄉，含“地方”的，以下同）、地方共享收入、中央預算外收入、地方預算外收入。（2）退庫類科目。與收入類科目對應設退庫類科目，反方向反映。的）支出類科目。中央預算支出、中央預算外支出、地方預算支出、地方預算外支出。（4）共同類科目。轉移支付支出（中央、地方）、轉移支付收入（中央、地方）、待結算財政資金、暫收款、暫付款。（5）聯行類科目。國庫往帳、國庫來帳、已核對國庫來帳、末核銷國庫款項。（6）國債類科目。代收國家債券款、兌付國家債券本息款、兌付國家債券備用金。（7）表外類科目。重要空白憑證、有價單證及收款單、已兌付國家債券。

3、明確國庫會計記帳方法。國庫會計運用復式記帳原理，以“借”、“貸”作為記帳符號，以“資產=負債”進行帳務獨立平衡，并產生國庫會計資金報表。

4、統一規范國庫會計憑證。國庫會計使用的收入繳款憑證、撥款支付憑證、收入退庫憑證和科目更正憑證等，要統一規格、聯數、尺寸、識別標志、防偽標志等，要嚴格印制、領用手續，加強管理。