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摘要：金融環境與經濟社會發展狀況密切相關，目前金融環境進入一個全新發展的階段，金融機構的多元化使得金融業在金融結構、信用關系、金融監管等多個方面出現了諸多問題，金融會計作為其中的重要一環，分析其風險成因與防范措施對于金融機構強化金融會計風險防范能力、促進整個金融行業健康發展具有重要的現實意義。

關鍵詞：金融環境金融會計金融會計風險

一、新型金融環境下金融會計風險的成因分析

金融環境是金融機構的重要生存環境，其影響著金融機構的成長、運行及決策，當前金融環境進入了新的發展階段，新型金融機構如小額貸款公司、村鎮銀行、綜合理財服務公司等異軍突起，成為金融機構的重要支撐力量，為金融行業的發展注入了新的活力。金融會計是金融機構發展過程中的重要環節，它是按照會計的基本原理、原則和方法，以貨幣為計量單位，對金融機構的經營治理活動進行準確、完整、連續、綜合的核算和監督，對金融機構財務信息進行衡量、加工和傳遞，為金融企業經營者及有關方面提供財務狀況、經營成果以及現金流量等一系列會計信息的一種專業會計。對于金融機構進行日常經營核算、財務分析、做出合理有效的經濟決策具有重要意義。然而，在目前的金融環境中，金融機構仍然存在諸多的金融會計風險，如操作風險、制度風險、管理風險等，這些風險的產生嚴重阻礙了我國金融行業的持續穩定發展，制約了金融機構的持續健康運行。造成這些風險的成因主要可以整理歸納為以下幾個方面：

（一）金融會計制度存在缺陷。

隨著金融改革的推行，資本進入金融行業的門檻進一步放低，眾多金融機構如雨后春筍般成立，這雖然在一定程度上有效地促進了社會主義市場經濟的發展，使我國金融發展水平有了進一步提高，但是由于我國金融發展水平與金融業高度成熟的發達資本主義國家還存在實質性差距，中央銀行缺失管理眾多中小型金融機構的經驗，其更多的是引導中小型金融機構適應社會發展需要，符合現有金融會計制度。由于現行制度更多的強調金融機構在實質運行過程中的行為，對于前期存在的潛在風險并未做出具體防范措施，這導致當金融會計風險萌芽發生在金融機構業務運行前期時不能得到有效控制和防范，加劇了金融會計風險產生的可能性。其次在現行制度要求下，我國金融機構進行會計核算絕大部分業務采用權責發生制，而權責發生制下會計核算要求的謹慎性原則會受到一定程度的限制。權責發生制要求金融機構嚴格遵循業務實際產生情況進行收入與支出的確認，但謹慎性原則要求金融機構持續穩健經營，對于可以預見的收入和支出都應入賬，而對于不能有十足把握的收入和支出則不能入賬。這使得兩種原則在收入和支出的確認方面形成了矛盾，使得確保金融機構穩健運行的謹慎性原則不能有效地貫穿機構發展始終，導致部分金融機構在運行過程中產生巨大經濟損失，嚴重影響了金融行業的安全和整個市場經濟的穩定。

（二）內部金融管理體制不完善。

隨著金融行業的快速發展，一系列改善外部金融管理體制的政策和法規出臺，減輕了外部因素給金融機構帶來的風險，為廣大金融機構營造了良好的外部金融環境，但從內部來看，一方面許多金融機構內部管理體制仍然存在嚴重缺陷，會計內部控制制度不能有效地得以運行，監管存在松散不嚴情況，導致部分金融機構會計工作內部出現工作授權混亂、操作口令混用、填寫憑證不規范、隨意開立賬戶、越權承兌銀行匯票、不按照規定流程進行會計核算和會計處理等內部管理亂象。另一方面，會計監督無法起到有效作用，部分金融機構在自身利益的驅使下，進行惡意競爭，只著重強調信貸數量，忽視對于會計監督事前、事中、事后工作的部署，無法對財務管理工作進行有效的監督和管理，導致金融機構財務管理工作中可能出現原始憑證保管不當、費用超支、不當決策造成多余支出等現象，會計信息失真，且由于管理體制中對于違反會計監督行為的相應懲戒制度不健全，使得違反法律法規的行為屢禁不止，破壞了正常的金融秩序，加大了廣大金融機構的經營風險。

（三）金融會計從業人員素質參差不齊。

金融會計從業人員是金融機構進行會計業務核算的重要主體，其行為直接影響到金融機構會計核算的質量。目前國家大力支持金融行業的發展，學習國外先進金融管理經驗，加強國內高校金融學科體系建設，培育了一批適合現代化金融發展的高級人才，但是金融與會計的復合型人才仍滿足不了日益增長的金融機構的需要，在此情況下，部分金融機構只能放寬用人要求以滿足人員缺口，這導致金融機構會計工作人員素質參差不齊，部分金融會計從業人員缺乏正規的繼續教育和會計職業道德培訓，缺失對于金融會計制度法規的學習和理解，在實際會計工作中產生腐化思想，追求拜金主義、享樂主義，運用自己的職權進行違規操作、越權管理，出現了如公款私用、虛增存款余額、違規操作占用聯行資金、偽造篡改憑證、收受他人賄賂等違法犯罪行為，不僅使金融機構遭受經濟和信譽損失，也影響了自身的職業發展。如某銀行會計人員范某伙同另外三人采用在某儲戶賬戶上虛增存款余額，再將虛增款匯至指定賬戶的方式，虛增款項總計600多萬元，用所得款項進行彩票投機活動，由于投機無果，壓力巨大最后投案自首，后法院判處范某有期徒刑13年。這也說明了金融會計從業人員加強自身道德修養、提高學法、懂法、用法水平的重要性。從近幾年發生的金融會計刑事案件來看，金融會計人員的不當行為會直接影響金融機構的資金運行安全狀況、信貸管理質量，使金融機構安全運營鏈條出現斷裂，輕則使金融機構遭受不必要的經濟損失，重則破壞整個金融機構資金安全體系，從而使金融機構喪失公信力，原有客戶轉移資金導致存款信貸數量大幅下降，失去資金來源，最后使金融機構面對利潤大幅下滑甚至破產清算。當前金融會計人員風險已經成為金融機構的主要風險之一，由金融會計風險導致的金融刑事案件不斷出現，嚴重影響了新型金融環境的進一步發展，亟待得到合理的解決。

二、新型金融環境下金融會計風險的防范措施分析

新型金融環境下，金融會計風險的產生給金融機構的有序健康發展帶來了重大隱患，金融會計風險的防范日益成為金融界和會計界密切關注的問題，從特征方面入手有助于我們對于金融會計風險形成有更加清晰的認識，金融會計風險通常具有以下三種特征：

（1）隱蔽性。

金融會計風險常常起源于部分員工的不當行為，且一般發生在會計業務的前期，內控制度的缺陷以及風險本身具有的不可預知性造成金融會計風險在運作過程中較為隱蔽，其后果的產生往往是突發性的，但其被察覺是一個循序漸進、逐漸暴露的過程，因而金融會計風險一旦引發其可控程度十分有限，使風險的隱蔽時間得以延長，隱蔽時間越長，風險給金融機構造成的損失就越大。

（2）專業性。

金融會計具有很強的專業性特征，要求從業人員掌握扎實的金融、會計、財務管理方面的專業性知識。部分從業人員掌握專業知識后并沒有應用到為金融機構的發展進步上，而是運用這些專業性知識鉆制度的漏洞，進行違規操作，中飽私囊，且由于其作案專業性很強，只有在期末核算和對賬時才會發現，這也拖延了時間，加大了金融會計違法犯罪案件偵破的難度。

（3）傳播性。

人們往往會根據周圍人行為得到的反饋性信息來做出自己的判斷，在同一金融機構中，若一個金融會計人員通過違規操作得到了不當利益但卻沒有及時受到道德譴責或法律制裁，其他金融會計人員會得到“即便違規操作也不會受罰”的錯誤反饋，就會紛紛效仿其不當行為給自己謀取私利，形成傳播效應，給金融機構造成更大的潛在風險。結合風險成因，我們可以從以下三個方面入手來對金融會計風險做出有效的防范。

（一）把握金融發展態勢，建立新型金融會計制度。

根據當前新型金融環境下現行金融會計制度不健全的現狀，要把握良好金融發展態勢，促進整個金融行業的穩定有序發展，必須要建立符合新型金融環境要求的新型金融會計制度：一是要在金融會計制度運作的全過程中貫徹謹慎性原則，使得金融機構擁有的固定資產更好地體現其真實價值情況，有利于投資者做出更加合理的決策；二是要逐步建立起金融企業呆賬核銷監控制度，據財政部2013年修訂的《金融企業呆賬核銷管理辦法》規定：金融企業對單戶貸款余額在1000萬元及以下的，經追索1年以上，仍無法收回的中小企業貸款和涉農貸款，可按照賬銷案存的原則自主核銷。這項規定是2010年版500萬元的整整一倍，這充分說明了國家對于完善金融企業呆賬核銷制度的決心，但是目前對于呆賬核銷監控方面制度存在缺失情況，在現行放寬金融呆賬核銷門檻的制度下，由于金融行業業務種類繁多、核算數目巨大、相關流程復雜，金融企業在進行呆賬核算時違規操作風險加大，且一旦發生違規操作，給金融企業帶來的也將是嚴重的經濟和信譽損失，因此相關部門應加快建立起符合金融環境發展的呆賬核銷監控制度，對當前呆賬核銷程序進行更新，加強內部控制，任命相應呆賬核銷監控人員，并且使呆賬核銷人員與呆賬核銷監控人員相互獨立，以防止這兩類人員串通勾結進行違規呆賬核銷行為，呆賬核銷監控人員直接監控呆賬核銷人員在核銷過程中的行為，并且配套相應的電子監控預警系統，通過會計定出預測技術和方法，在呆賬核銷全過程中進行相應分析，以做到核銷過程公開、透明、可控，呆賬核銷完畢后，呆賬核銷人員簽章，呆賬核銷監控人員在審查無誤后簽章。金融企業呆賬和核銷監控制度的建立不僅有利于促進廣大金融企業呆賬核銷更加合法合理，也有利于大型金融機構如國有商業銀行減少不良貸款率，增加貸款額度，提高行業信譽，對于金融行業在新型金融環境下健康發展具有深遠意義。

（二）加強金融機構內部控制，建立新型金融環境下金融會計風險監督體系。

當前金融機構在進行內部控制工作時，往往只是關注于從防止金融會計從業人員的風險來入手，忽視風險的連貫性和不可預知性，結果也往往收效甚微。個別金融機構甚至為了增加本機構的貸款數量而縱容金融會計從業人員進行違規違法行為，內部控制亟待加強。在新型金融環境下，加強內部控制已經成為理論界與實務界的共識，要加強金融機構內部控制，金融機構首先要明確內部控制對于金融機構自身發展的重要性，進行金融機構企業文化建設，使得整個金融機構從上而下形成良好的金融價值觀，營造良好的金融文化氛圍，減少金融會計風險發生的可能性。其次，我國《企業內部控制基本規范》將企業內部控制的目標分為五類：企業戰略；經營的效率和效果；財務會計報告和管理信息的真實可靠；資產的安全完整；遵循國家法律法規和相關監管要求。對于金融企業而言，要建立起金融企業內部控制規范化體系，堅持審慎獨立性原則，金融會計部門要與其他部門保持相對獨立，實行審慎運營制度，以確保內部控制制度規范化運行，避免出現相互串通勾結現象，有效防范化解金融會計風險；金融會計風險內部控制的順利運行離不開廣大員工的參與和努力，建立完善內部控制激勵制度可以有效地培育金融企業內部控制文化，營造良好的內部控制運行環境，使整個企業從上而下形成良好的內部控制制度價值觀念，保證內部控制制度得以高效運行。金融會計風險的防范離不開有效的金融會計監督體系，但現有的金融會計監督體系由于體系的時效性，一些內容已經滿足不了現有的需要，并且原有體系更加強調的是如何從宏觀層面上進行監督，而對于會計監督的微觀層面及懲戒措施并未做出詳細的說明，這導致了金融機構在執行金融會計監督時缺乏相應的具體方法和標準，部分金融機構甚至為了自身利益直接缺失金融會計監督環節，鉆體系的漏洞，使得金融會計監督體系成為“紙上的體系”。因此金融機構要審時度勢，建立新型金融環境下金融會計風險監督體系，這種監督體系可以遵循會計監督的三個時間點即事前監督、事中監督、事后監督來運行。在事前監督過程中，針對金融會計風險具有事前隱蔽性特征，廣大金融機構要建立綜合全面的金融會計風險預警系統，根據金融機構涉及的主要業務不同，選擇的金融會計風險預警指標也不盡相同，但金融會計風險是否能在發生前被迅速識別取決于風險預警系統的靈敏度，因此金融機構在根據自身主要業務選擇風險預警指標時要注重該指標的變動是否能夠直接反映出機構本身金融會計風險的發展變化情況，合適的指標也要具備綜合性特征，即金融機構能從該指標的變化過程中把握金融機構運行的整體態勢，這樣能夠有效地規避金融會計的前期風險。在事中監督過程中，金融會計風險普遍存在于各大金融機構之中，當前新型的金融環境逐步將廣大金融機構聯系在一起，金融機構在進行事中監督時要注重與其他金融機構的聯系，交流分享金融會計風險防范經驗，通過網絡建立綜合的金融會計風險聯動機制，在一家金融機構發生金融會計風險時，其他金融機構能夠通過聯動機制得到通知和預警，相關部門可以提前做好相應的防范措施，爭取寶貴的規避風險時間，將可能產生的損失降到最低。金融機構也要與金融監管機構保持密切聯系；建立金融會計風險實時動態反饋機制，當金融機構選取的指標達到金融風險預警臨界值時，金融監管部門能夠得到實時的反饋，向相關機構發出進行金融風險處置的信號，敦促其采取及時有效的措施，使得金融會計風險能夠得到有效的控制。在事后監督過程中，金融機構的各類原始憑證、記賬憑證、現金流量表和財務報表是反映金融機構運行狀況的重要原始會計資料，這些資料的準確程度直接影響著市場上各類投資者的決策，也影響著金融機構的成長發展，金融會計風險往往存在于監督審核不嚴的原始會計資料中，因此金融機構要加強內部審計，建立原始會計資料復審制度，保證原始會計資料的真實性、準確性，與相關預警監測指標進行對比，及時發現機構運行過程中潛在的金融會計風險，并提出相應的改善措施和建議，適應新型金融環境對于防范金融會計風險的新要求。

（三）注重復合型金融會計人才培養，加強金融會計從業人員人力資本建設。

目前各大高校的會計學科體系建設正在逐步完善，但是從現有的會計學專業學生學習情況來看，其接觸的會計多為基礎的工業企業財務會計，而對于以后志在進入金融行業的學生群體而言，其本科課程一般不涉及金融會計專業知識，導致了許多學生進入金融機構后需要重新學習金融會計專業知識以適應工作要求，但是此時學生面臨的是學習與工作的雙重壓力，由于金融會計工作的時效性很強，參加工作的學生往往被要求在短時間內接受大量的金融會計知識，這很容易導致學生難以建立金融會計知識體系，只能就事論事，對總體的把握不到位，在學習過程中往往也只注重現有的實際核算部分，對于金融會計風險的理解和要求則往往成為了“選讀項目”，因此，各大高校尤其是財經類院校要積極進行金融會計復合型人才培養，在會計學專業開設“銀行會計”“保險公司會計”“證券公司會計”等富有金融會計專業特色的必修、選修課程，滿足不同就業方向學生的需求，在會計課程教授中要注重對于學生進行會計風險的強化教育，使學生在校學習階段就形成良好的會計風險價值觀，在進入金融機構從事會計工作時進一步加強鞏固形成金融會計風險價值體系，這有助于金融會計風險從思想源頭上得到防范。據財政部統計，截至2013年底，我國持有會計從業資格的人員已達到1660多萬人，這其中相當一部分屬于金融會計從業人員，他們作為促進金融行業發展的主力軍，為金融會計事業的有序發展做出了重要的貢獻，但由于人數眾多，相關部門對于其職業行為的監管也多是力不從心，因此，金融機構要注重自身人力資本建設，打造屬于機構特色的金融會計人力資本隊伍，進一步提升金融機構運作水平。一是廣大金融機構要認識到管理會計對于金融會計部門發展的作用，管理會計在金融機構中主要負責規劃、預算、內部控制、風險控制、績效管理，其熟悉財務知識和企業管理知識，有助于根據金融機構中原始會計資料為金融機構做出合理的財務決策；金融機構要進一步發揮管理會計引導金融會計的作用，對外聘請專業管理會計人才，對內要引導金融會計人員加強對于管理會計的學習，將管理會計與金融會計結合起來，提高金融會計人員總體財務水平，適應當今金融環境對于金融會計的新要求。二是要將金融會計職業道德教育放在首要位置，定期開設金融會計職業道德教育課程，使金融會計人員學習最新金融會計職業道德相關法律法規和具體要求，聘請金融會計領域相關專家做有關金融會計職業道德報告，使金融會計人員從思想上加深對于金融會計職業道德的理解，提升金融會計人員的理論水平，進一步加強金融會計人員業務培訓，尤其是利用計算機會計核算軟件高效處理會計信息的能力，順應信息化發展趨勢，利用信息化及時性、準確性的特點促進金融會計核算業務效率的提升，使金融會計人員具備良好的金融會計業務水平。三是要建立起完善的獎勵懲戒制度。對于在防范金融會計風險方面做出突出貢獻、自覺加強金融會計專業知識和職業道德學習的金融會計人員給予獎勵，鼓勵其繼續提升自己的理論水平和業務水平，同時也激勵其他金融會計人員自覺加強理論業務學習，調動其積極性和創造性，營造良好的金融會計從業環境和風險管理文化，降低金融會計內部人員風險；對于違反金融會計道德的人員要及時進行通報批評、處罰，違反國家法律的要及時移交司法機關處理，以起到了有效的警示作用，從而逐步形成一支高效有力且有良好道德素質的金融會計隊伍，使整個金融會計人力資本得以優化和提升。

三、結語

金融環境是金融機構生存發展的土壤，隨著金融行業進一步深化改革，新型金融環境誕生，廣大金融機構都想在新型金融環境中進一步擴大市場份額、提高運作水平、加快資本流動，金融會計作為金融機構運行的核心關鍵部分發揮著不可或缺的作用，隨著眾多金融機構業務的開展運行，金融會計風險成為廣大金融會計界人士關注的重要問題，其制約了金融機構的發展，風險的存在也具有客觀性特征，是金融機構發展過程中無法避免的，但通過對于金融會計風險產生的成因分析，尋找風險產生的源頭，金融機構可以有針對性地運用制度建設、內部控制、人力資本建設等方法，積極有力地發現控制金融會計風險，將其可能帶來的損失降到最低。政府尤其是地方政府要擺脫本位主義思想，加強金融行業監管，積極順應新型金融環境下的新要求，總理在2014年政府工作報告中指出，要圍繞服務實體經濟推進金融改革。推動具備條件的民間資本依法發起設立中小型銀行等金融機構，成熟一家，批準一家，不設限額。這充分顯示了政府對于推進金融改革、支持金融機構多元化發展的決心，這也必將進一步促進新型金融環境的完善，政府和金融機構都要認識到當前新型金融環境的來之不易，把握金融發展大局，認真做好防范金融會計風險的各項工作，使我國金融改革邁入新的發展階段。J

參考文獻：

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[2]崔曉鐘，蔡賀玲，溫皓亮.對衍生金融工具會計準則（征求意見稿）的認識[J].商業會計（下半月），2006，（1）.

作者：趙鶴單位：聊城大學數學科學學院會計系