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在高等學校績效審計過程中運用控制論，不僅要把被審計項目看作控制過程，研究審計項目各部分的耦合狀態是否良好，發現耦合不良或失控狀態即提出改進意見，也要把審計過程看成控制過程。同時在后續審計階段，運用控制論的觀點，檢查調節、控制命令的執行情況，將審計建議的執行情況反饋給學校相關部門，以促使被審計部門執行審計建議，提高教育資源使用效益。

澳大利亞績效審計方法借鑒

隨著國外績效審計的發展，績效審計的方法也越來越呈現出多樣化。在績效審計中除了運用傳統的財務審計的方法，還可以運用管理會計、信息論、控制論、概率論、規劃論、網絡技術、統計學、對策論、數量經濟學等科學中的一些專門方法，形成了績效審計的技術方法體系。這些技術方法主要有比較分析法、動態分析法、平衡分析法、因素分析法、回歸分析法、網絡計劃法等。這些方法被廣泛地應用于績效審計的實踐當中。澳大利亞維多利亞審計局近三年來出具的審計報告與所使用的審計方法之間的關系如表1。

高等學校績效審計方法體系構建

（一）構建原則

要構建適合我國高等學校的績效審計方法體系，應遵循適用性和層次性原則。適用性原則要求構建的審計方法體系應能適合我國高等學校開展績效審計工作的實際需要，能有效的指導實務工作。由于我國高等學校績效審計開展的時間短，相關的規范均未建立起來，給實際審計工作的操作帶來了許多的困難和問題。層次性原則是指審計方法應盡量體現層次性、遞進性和鮮明性。績效審計可以使用多種多樣的審計方法，比如在總體審計工作的安排上，是按照“從上到下”還是“從下而上”；是采用“順查法”還是“逆查法”；是“詳查法”還是“抽查法”；是“定量分析”還是“定性分析”，抑或兩者的結合。績效審計方法體系的構建應體現層次性、鮮明性和適用性的特點。

（二）方法體系構建

1.績效審計方法按照其用途可分為信息收集方法和信息評價方法。客觀地收集和評價證據是審計的核心。整個績效審計過程就是一個證據收集、分析、評價并得出審計結論的過程。而審計方法就是審計師用于收集和分析證據的工具和手段。信息收集就是調查取證，通常可以從三個來源獲取審計證據：人員、文件、實地觀察。績效審計中收集信息的方法有很多，而且在審計過程中運用非常靈活，它主要是沿用了一部分傳統財務審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、實地觀察法、盤點法、抽樣法等，也有自身獨特的方法，比如面談、調查問卷、案列研究、座談會等。信息分析評價方法的職能在于在信息收集的過程中，審計師所取得的審計證據往往是一些原始數據，如何把一個個孤立的、表面看相互之間并沒有相關意義的數據聯系起來得出結論，需要運用信息分析評價的方法。常用的有分析性復核、案例研究、線性規劃法、量本利分析法、凈現值法等。因此，績效審計就是通過運用信息分析評價方法，對所收集的原始資料進行系統分析，查明被審計項目的所耗和所得，并加以分析對比、評價其是否節約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預定的目標和預期的效果，從中發現問題，提出有利于提高經濟效益的措施，促進被審計單位改善經營管理。

2.績效審計方法按照通用性分為一般方法和特殊方法。無論是哪種審計，審計目的、程序、要求大體是一致的。因此，許多審計方法是可以用于各種不同的審計，包括財務審計、合規性審計、績效審計、專項審計等。一般方法主要包括審閱法、實地觀察法、詢問和調查法等。相比較于特殊方法，績效審計的一般方法在于了解高等學校績效審計的相關標準。績效標準是高等學校進行績效評價的前提條件和準繩。按其性質，可以把高等學校績效標準分為兩種：定性標準和定量標準。

高等學校績效審計的定性標準，一般包括國家的各項方針和政策規定，以及各種法律法規。高等學校的各項活動有效性必然以符合國家的方針政策和法律依據為前提，合法并且有效才能保證教育事業的健康發展。高等學校績效審計的定量標準，一般使用三種類型，一是預先確定的預算標準，是評價實際績效的基本標準；二是歷史標準，是以以前的實際表現為基礎，但應考慮不同時期的變化因素；三是外部標準，以高等教育行業業績為評價依據，但應找到一個與自己學校規模相當的橫向比較對象。

需要特別指出的是，在績效審計的一般方法中，專項審計調查法作為一種實用有效的工作方法，是審計方式的一種創新，越來越受到重視和加強，它是審計的重要補充，能及時發現和反映經濟生活中出現的普遍性、傾向性問題，更好的為宏觀決策服務；能擴展審計監督的范圍，擴大審計的影響，深化審計成果；此外審計調查目的性強、涉及面廣、重點突出、方式靈活有效，可以更好地提高審計工作的質量和水平，更有利于發揮審計監督的作用。專項審計調查法具體包括：審閱調查法、重點調查法、問卷調查法和訪談調查法等。

績效審計的特殊方法是相對于一般方法而言的。績效審計不同于傳統的財務審計，具有范圍廣、覆蓋面大、針對性強、工作方式方法靈活等特點。相對而言，績效審計主要是針對各個具體的項目和單位，側重于發現問題，糾正和處理問題。而且，在對高等學校進行績效審計時，績效審計的對象是多種多樣的，幾乎沒有什么限制，可以涉及與學校有關的各個方面，目的也各不相同，不能用一套固定的審計方法來完成不同的績效審計項目。因此，必須針對不同的審計對象和目的設計不同的取證和分析方法。特殊方法可分為項目績效審計方法和部門績效審計方法。項目績效審計直接以經濟活動為審計對象，以特定的經濟活動或具有相同性質的系列經濟活動為審計內容，有確定的審計目標和確定的測量尺度，它所運用的審計方法有座談會、分析性復核、案例研究、線性規劃分析法等；部門績效審計是以一個經濟活動單位（部門和學院）為審計對象，審計一般是通過對部門和學院所發生的經濟活動為審計內容，其所關注的是部門和學院工作的經濟性、效率性和效益性，其經濟效益難以量化。因此，部門績效審計的方法除了包括一部分傳統財務審計的方法之外，有其自己的獨特方法，比如走訪調查、調查問卷、部門工作流程圖法、定量與定性相結合法等。

隨著經濟越來越發展，高校發展也越來越快，高校審計觀念必須要與時展同步，要創新工作思路，不僅觀念要更新，而且方法也要更新，審計人員不能僅僅使用傳統財務審計方法，還必須運用內控制度測評、審計環境控制和抽樣審計等先進科學的審計方法，改變審計模式，提高審計質量，作為適應高校內部管理發展而設立的內部審計機構，應根據審計環境不斷變化而采取新的方法，以不斷提高審計工作質量，推動高校審計事業不斷發展。

作者：張學平單位：陜西科技大學