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［摘要］會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)在會(huì)計(jì)日常工作中分外重要，對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性起著根本保證，直接關(guān)聯(lián)著國家政策執(zhí)行和會(huì)計(jì)行為規(guī)范，涉及廣大公民的根本利益。而我國市場經(jīng)濟(jì)體制建立時(shí)間較短，制度未完全規(guī)范，信用基礎(chǔ)薄弱，我國財(cái)會(huì)人員在職業(yè)道德方面存在著諸多問題。所以，在此背景下，通過對2005年到2015年的有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德文獻(xiàn)進(jìn)行整理、分析、總結(jié)，使我們能夠認(rèn)清會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀，找出財(cái)會(huì)人員失德的原因，從而有的放矢的找出會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對策。

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)；職業(yè)道德；現(xiàn)狀；對策

1引言

近年來，無論是國內(nèi)還是國外，都曝光了一些會(huì)計(jì)舞弊案和與之相聯(lián)系的審計(jì)失敗案，表明了某些財(cái)會(huì)工作者沒有堅(jiān)持原則，參與偽造、變造虛假會(huì)計(jì)資料或串通舞弊。主要原因是財(cái)會(huì)工作者職業(yè)道德觀念淡薄，為了一己私欲做出了無德行為，所以，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育勢在必行。

2我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是完善社會(huì)道德體系的必要方面，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提升財(cái)會(huì)人員專業(yè)素養(yǎng)，具有一定的社會(huì)價(jià)值。不管是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期還是十一屆三中全會(huì)以后，廣大財(cái)會(huì)人員都能夠忠于職守、與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新，為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)做出了重要貢獻(xiàn)。但是，我們慶幸會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)取得一定成果之時(shí)，不應(yīng)該忽略以下問題。

2.1財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德意識(shí)和法律意識(shí)淡薄

“后金融危機(jī)時(shí)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)再思考”（韓敏，2011）指出，由于財(cái)會(huì)人員受到各方面的利益誘惑或是個(gè)人利益追求或是對某些壓力、現(xiàn)實(shí)的妥協(xié)，違背了真實(shí)、公平、公正的道德規(guī)范，他們通常偽造、變造、隱藏、損毀各種會(huì)計(jì)材料，做假賬，會(huì)計(jì)知識(shí)貧乏或陳舊以致專業(yè)能力差，所以，有些財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德差。還有一些財(cái)會(huì)人員不學(xué)習(xí)、不關(guān)注嚴(yán)密的法律法規(guī)，不知曉會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容；有些財(cái)會(huì)人員拜金主義嚴(yán)重，從而經(jīng)不住誘惑，知法犯法，所以，有些財(cái)會(huì)人員法制觀念淡薄。在“加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)”（喬宇東，2009）中提到漢壽縣某校的財(cái)會(huì)人員以“集資”名義詐騙錢財(cái)后辦廠子，然而廠子破產(chǎn)，款項(xiàng)也不能還清，直到內(nèi)部審查清查，才真相大白。

2.2會(huì)計(jì)造假手段增加，造假現(xiàn)象嚴(yán)峻，使得會(huì)計(jì)信息失真

“后金融危機(jī)時(shí)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)再思考”（韓敏，2011）指出，當(dāng)前財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)造假手段愈來愈多，例如收入提前確認(rèn)、成本推遲確認(rèn)、收益支出資本化、選擇不同的會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策等等，這些會(huì)計(jì)造假手段不易被人知曉，即使是被人知曉，其相應(yīng)的處罰也比較輕，所以使得會(huì)計(jì)造假愈演愈烈。

2.3會(huì)計(jì)法規(guī)不健全，制度不完善

“論會(huì)計(jì)職業(yè)道德”（王彥熹，2015）指出，我們國家現(xiàn)行的財(cái)會(huì)制度在組成上并不完整和系統(tǒng)。近年來，諸如質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等出現(xiàn)的新興的會(huì)計(jì)分支在平常工作中已被財(cái)會(huì)人員熟練掌握，但相對應(yīng)的具體制度或準(zhǔn)則規(guī)范卻未出臺(tái)，使得會(huì)計(jì)人員無據(jù)可依、無章可循而做出一些不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。不僅如此，在許多公司內(nèi)部也沒有完善的會(huì)計(jì)核算制度，只是一味地行駛國際統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)規(guī)范，從而不能結(jié)合自身實(shí)際使企業(yè)賬實(shí)不符、成本不實(shí)。

2.4職能部門對財(cái)務(wù)工作監(jiān)管減弱

“提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督”（楊曉莉，2005）指出，財(cái)會(huì)人員的監(jiān)管職權(quán)受現(xiàn)行財(cái)會(huì)人員的管理制度所制約。主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員歸屬公司，其利益受制于公司法人意識(shí)，財(cái)會(huì)人員在監(jiān)督上不獨(dú)立，在會(huì)計(jì)核算時(shí)易根據(jù)負(fù)責(zé)人的想法做賬。所以，對于財(cái)會(huì)人員既要在公司領(lǐng)導(dǎo)下工作，又要對負(fù)責(zé)人的各種行為進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，這種兩重責(zé)任在實(shí)際的工作中很難實(shí)現(xiàn)，最終使得會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能不能履行。

2.5財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德教育缺失

在“淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀及對策”（石天勝，2013）和“關(guān)于重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育的思考”（王立杰，2006）中均指出，我國財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育未得到高度關(guān)注，致使一些會(huì)計(jì)人員只是認(rèn)為做好目前的工作就好、不能夠主動(dòng)學(xué)習(xí)、管理不能順應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，導(dǎo)致有些財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德觀念和法制觀念薄弱。

3會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對策

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)需要漫長的過程，在職業(yè)道德養(yǎng)成逐漸形成時(shí)，外部因素是推動(dòng)作用，內(nèi)部因素是決定作用。因此財(cái)會(huì)工作者加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)對策主要包括建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系、完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德評價(jià)體系、加強(qiáng)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲、優(yōu)化從業(yè)環(huán)境營造良好氛圍、構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制、健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德他律機(jī)制、強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育機(jī)制七個(gè)方面。

3.1建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系

“論會(huì)計(jì)職業(yè)道德”（王彥熹，2015）指出，我們國家的會(huì)計(jì)管理工作理當(dāng)把目前的《會(huì)計(jì)法》逐步完善，從不同角度和不同領(lǐng)域進(jìn)行補(bǔ)充，建議會(huì)計(jì)界資深人士經(jīng)過不斷地探討后提出相關(guān)建設(shè)性意見，從而在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序中，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德能夠收到一定成果。同時(shí)，相關(guān)管理部門應(yīng)當(dāng)改進(jìn)會(huì)計(jì)人員的管理體制，使會(huì)計(jì)人員能夠真正地肩負(fù)監(jiān)督的職能。

3.2完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德評價(jià)體系

“當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題與對策”（陳玲，2015）指出，如今我們國家對財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德沒有嚴(yán)格的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。此種情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)督就特別必要。所以，我們首先應(yīng)該盡快完善財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德規(guī)范和準(zhǔn)則，可借鑒其他國家制定的標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合我國的實(shí)際針對性地制定標(biāo)準(zhǔn)。其次，在制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，應(yīng)將范圍進(jìn)行擴(kuò)展，因?yàn)槲覈F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是獨(dú)立、客觀、公正，所以是片面化的。

3.3加強(qiáng)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲

“試談我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀及建議”（汪逸塵，2010）指出，我國在不斷建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和強(qiáng)化職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該設(shè)立會(huì)計(jì)職業(yè)道德委員會(huì)，定時(shí)或不定時(shí)審查財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德規(guī)范，并且根據(jù)審查結(jié)果做出對應(yīng)的表揚(yáng)與懲處，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲機(jī)制。建立獎(jiǎng)懲機(jī)制就是為了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范能夠被遵從。財(cái)政部門要對會(huì)計(jì)職業(yè)道德施行一定的行政監(jiān)督和管理，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德審查與各種證書檢查或評優(yōu)表彰結(jié)合起來，表揚(yáng)優(yōu)秀會(huì)計(jì)工作者，形成一個(gè)揚(yáng)善抑惡工作氛圍，進(jìn)而在無形之中不斷地提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。

3.4優(yōu)化從業(yè)環(huán)境，營造良好氛圍

“論會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)”（賈秋菊，2010）指出，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣受會(huì)計(jì)行為環(huán)境的優(yōu)劣影響著，因?yàn)橐粋€(gè)體制不全面、道德認(rèn)識(shí)薄弱、沒有真誠信任的社會(huì)大環(huán)境中，是不會(huì)創(chuàng)造出一個(gè)崇高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境的。所以，優(yōu)化會(huì)計(jì)從業(yè)的環(huán)境，創(chuàng)造一個(gè)優(yōu)良的社會(huì)氣氛，對提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)有著重大作用。然而會(huì)計(jì)這個(gè)大環(huán)境的優(yōu)化則要社會(huì)各個(gè)方面的互相聯(lián)系，所以唯有社會(huì)的各個(gè)行業(yè)均提升了職業(yè)道德素質(zhì)，才可以創(chuàng)造出會(huì)計(jì)職業(yè)道德的融洽氛圍。

3.5構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制

“會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀、問題及對策”（胡朝舉林珊玉，2011）指出，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的至高境界和職業(yè)道德建設(shè)的至高目標(biāo)就是個(gè)人自律。具有責(zé)任感、集體榮譽(yù)感的會(huì)計(jì)人員是其具有完全自律職業(yè)道德境界的必要條件。所以，財(cái)會(huì)人員應(yīng)該提升自己的職業(yè)道德。首先，應(yīng)該擁有客觀公平公正的職業(yè)信念；其次，要把會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和具體的道德準(zhǔn)則真正變成自己心中的準(zhǔn)繩，并指引著自己的工作和人生；其三，要重視會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高聲譽(yù)，不僅要關(guān)注本人的名譽(yù)，還要關(guān)注團(tuán)體甚至行業(yè)的聲譽(yù)。

3.6健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德他律機(jī)制

“會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀、問題及對策”（胡朝舉林珊玉，2011）指出，健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德他律機(jī)制，主要包含以下四個(gè)方面。

3.6.1健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)的要求，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理地設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度體系，對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)工作制定出具體規(guī)定，為會(huì)計(jì)人員核算提供有力依據(jù)，有效制止會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生，也有效遏制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在利益驅(qū)使下迫使會(huì)計(jì)人員做假賬，起到了會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的作用。

3.6.2健全行業(yè)自律組織機(jī)制，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管。

我們國家應(yīng)當(dāng)參考國際慣例，設(shè)立有威望的會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織機(jī)制，并且不斷地健全會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織管理體制，使行業(yè)自律組織對建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)起到促進(jìn)作用。該組織可以設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評定機(jī)構(gòu)，進(jìn)行考核評定，以自我與內(nèi)部評估為基本，結(jié)合行業(yè)外部評估，最終評定出財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德情況，讓行業(yè)自律監(jiān)管不斷加強(qiáng)。

3.6.3建立會(huì)計(jì)人員誠信檔案，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是各個(gè)單位、各個(gè)部門、各個(gè)地區(qū)以及整個(gè)社會(huì)的共同職責(zé)。建立良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，社會(huì)的輿論監(jiān)管起著重大作用。所以，相關(guān)部門建立會(huì)計(jì)人員的誠信檔案，將其獎(jiǎng)懲記入其相應(yīng)誠信檔案，供社會(huì)查閱，產(chǎn)生良好的社會(huì)監(jiān)督效果。

3.6.4健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化法制監(jiān)管。

市場經(jīng)濟(jì)是法制的經(jīng)濟(jì)，法律是對違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的財(cái)會(huì)工作者的一種補(bǔ)救措施。不斷健全會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化法制監(jiān)管，可以顯示法律的權(quán)威，不斷打擊經(jīng)濟(jì)犯罪也會(huì)促進(jìn)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。

3.7強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育機(jī)制

“會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題的研究”（高路路，2012）指出，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育機(jī)制，本質(zhì)就是期望會(huì)計(jì)人員能夠通過學(xué)習(xí)來不斷地提升自己，用正確的思想來指引和管制自己的行為，潛移默化地提升會(huì)計(jì)工作者的道德水平。

4總結(jié)

縱觀這些專家、學(xué)者的觀點(diǎn)，他們從多個(gè)角度對影響我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德的問題給予分析并提出解決策略，他們主要注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育、建立法律法規(guī)、加大監(jiān)督力度、優(yōu)化社會(huì)環(huán)境的影響力等方面的建設(shè)，并以此推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

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作者：徐輝 單位：西安石油大學(xué)