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電網企業內部審計轉型與發展

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電網企業內部審計轉型與發展

摘要:隨著電力市場改革的不斷深入,電網企業面臨市場格局變化、新業務拓展及用戶消費習慣改變的局面,企業飛速發展擴張伴隨的機遇和風險,如何保證企業在應對市場變換開拓中平穩健康發展,是電網企業內部審計管理提升的新課題。內部審計的內容、方式及目標應由以往的重點傾向財務收支、事后審計、查錯糾弊,向全過程審計、內控評價、風險評估及咨詢服務轉變,分析企業的經營管理狀況,存在的內控制度風險,做出評價并提出有效的管理優化意見,為企業在公司治理,實現戰略目標、精細化運作等方面提供用力支持。

關鍵詞:電網企業;內部審計

電力市場深化改革啟動以來,電網企業業務深度和廣度不斷拓展,但與之相匹配的內部控制審計一定程度上未跟上現有的變化,企業內部控制存在不足或空白,不利于企業平穩高效發展。本文立足于電網企業內部審計的發展現狀與當前局限,結合近年來優秀企業內審發展趨勢,討論電網企業內部審計發展轉型的步驟和方向。

1電網企業內部審計的現狀與局限

1.1電網企業內部審計現狀

(1)部門定位不清晰。相較于外部審計,電網企業內部審計定位不明確,獨立性不強,相關制度依據不足,管理層不重視審計工作,對審計成果及違規行為未進行徹底地整改和追責,導致審計工作較為被動。主要表現在兩個方面:一是內部審計資源供需不匹配,近年來電網企業實現跨越式發展,新業務、國際業務不斷涌現,內部審計對象不斷增多、覆蓋面廣,而審計可以調用的內部資源并未相應增加。二是審計質量要求高與審計手段技術不匹配,公司管理層對內部審計的期望越來越高,審計工作領域進一步拓展,相應的審計技術并沒有跟上趨勢的變化,使得內部審計效率低和質量難以保證。(2)風險管理技術尚處初期。電網企業風險管理是內部審計向現代審計轉型的重要標志,風險管理在風險識別及風險評估方面使用的技術工具與傳統審計業務差別巨大。一方面,企業風險管理體系建立相對滯后,未能建立完整的風險管理體系,與之相應的風險管理技術發展較為緩慢,制約了風險管理審計技術的應用。另一方面,內審部門對公司及部門的風險偏好及風險承受度了解不全面,內審人員風險管理相關知識能力尚待提升,數字化審計工具運用不熟悉,企業對風險分析技術的運用、風險管理工作的開展仍停留在初期階段。(3)轉型缺乏標準依據。電網企業內控審計還處于發展早期階段,電力體制改革背景下,企業對內部審計工作有強烈的轉型動機,但從執行層面上看,轉型方向和目標還是過于寬泛籠統,手段技術以及執行機制還需完善。公司管理層對于內部審計轉型方向、性質目標、工作職能等認識不充分,內審工作依然主要圍繞財務管理、合規性檢查展開。

1.2電網企業內部審計的局限

(1)內部審計范圍狹窄。電網企業內部審計工作主要包括查證財務數據的真實性及合法性,生產經營合規性及有效性,三重一大人力資源管理和工程施工管理。審計對象為會計報表、會計憑證及人資、業務、施工相關數據,運營管理、風險管理、內部控制等增值型審計業務不全面、不深入。(2)數據分析方法有限。電網企業信息化審計主要通過EXCEL函數功能進行數據分析,EXCEL數據庫操作簡便,易于掌握,耗費人力資源少,是內審人員信息化審計的主要業務工具,隨著大數據、云計算等信息技術發展,EXCEL數據庫容量有限、運算規則較為單一的缺點逐漸顯現,傳統信息手段無法承擔海量數據計算及較為復雜運算過程,工作效率也略為低下,不同審計人員對系統工具熟悉度不同,成熟的信息化審計方法推廣復制程度有限。(3)內審人力資源缺乏。電網企業內部審計部門人員來源較為單一,主要由財務崗位及基層稽查崗位員工轉崗形成,人員業務結構不合理,成員年齡偏老齡化,數字化審計業務接受程度較低,無法適應新形勢的需要,無法較好地發揮新型審計職能。隨著現代企業制度的建立,內部審計逐步從財務收支向風險導向審計轉變,企業對內部審計人員素質要求將更高。

2現代化企業內部審計的發展

2.1審計目標的轉變

內部審計專家索耶定義內審為:對組織中各類業務和控制行進獨立評價,以確定是否遵循公認的方針和程序,是否符合規定和標準,是否有效和經濟地使用了資源,是否在實現組織目標。通過引入一種系統的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性,內部審計可以幫助一個機構實現其目標。這兩種定義都強調現代企業制度的內部審計是改善企業經營管理,提高經濟效益。有別于傳統內部審計重點審查企業經營活動的合規性與合法性,現代內部審計把重點放在內部控制制度是否完善,企業是否取得最佳經濟效益,經營風險是否有效控制上。內部審計的新目標在于幫助企業開展日常檢查、分析判斷、效果檢驗等,防范的潛在舞弊和不合規行為給企業帶來的風險,此類工作具有無形的價值。

2.2審計范圍的延伸

電網企業現代企業制度已經建立,內部管理水平的提高使得傳統的財務差錯越來越少,然而伴隨電力市場改革,外部政府監督機制不斷加強,價格部門核準電網企業的準許收入和核定成本,售電市場及增量配電放開,企業面臨的政策及法規風險日益增加,內部審計重點逐漸向內部風險分析和評價轉化,并擴展到企業經營管理的各個領域,橫向、縱向延伸內審管理職責。例如傳統的存貨管理審計僅從盤點、抽樣等方法途徑核實存貨收發的正確性、存貨賬齡的合理性等,然而企業存貨結構是否符合企業整體戰略發展目標不在傳統內審考量范圍,對于正在產品轉型的企業,存貨的組成中新產品材料比例是否過低,老產品材料擠壓是否過多,嚴重影響企業在戰略調整中的市場響應速度及利潤實現,督促部門按照企業整體戰略要求調整是現代化內部審計范圍的延伸。

2.3審計手段的拓展

大數據時代,內部審計技術手段已不僅依賴抽樣分析,通過數字化審計,內審人員可以采集和處理業務全數據,大數據幫助內部審計找到管理規律,易于固化審計成果,搜集審計證據也更為便利。信息化的運用實現了企業持續審計,縮短了審計結果與經營活動的時間差,審計時效從事后審計向事前、事中審計前移,提升問題整改的及時性。近年來,信息技術發展迅猛,云端技術在企業的運用漸趨成熟,利用多平臺互動作業環境來開展大數據統計,建立營運環境分析,提升運營效率和管理水平,增加企業競爭力,改變以往內部審計的運作方式。信息化工具在企業持續審計工作中能夠自主識別、監控營運過程中的管理風險,追蹤關鍵業務作業及數據質量,提升前端作業問題發現及時率及整改率,降低后續錯誤彌補成本,提升作業執行效率效能。

3內外部環境變化對內部審計提出的要求

3.1宏觀經濟政策波動

2008年金融危機前,企業管理層對內部審計職責和功能的認識停留在查錯糾弊、查處違紀違規的基礎層面上,內部控制的缺失一定程度上導致金融危機的全面爆發,經濟實體經歷了大幅度動蕩,企業管理層逐漸認識到內部審計重要性,并提高風險管理和內部控制的重視程度,審計工作更傾向于事前及事中分析,業務風險防范拓展到工作流程前端,金融危機及外圍市場變化改變了企業高層對內部審計及風險控制的看法,為內部審計在企業中的良性發展提供了良好的契機,內部審計作為企業風險管理工作的重要防線,在企業自我約束機制中扮演重要角色,應當在企業風險防范工作中發揮重要作用。

3.2電力市場環境變化

2017年,電力市場改革如火如荼開展,售電市場逐步放開,市場競爭日益顯現,在用電需求增長緩慢的經濟環境下,電網企業除加強內部管理、有效控制成本外,主動拓展開源,結合地區產業結構調整、市場競爭形勢和客戶用能變化趨勢,提高市場占有率,發展新的用電增長點,深入研究增量配電投資業務放開與市場競爭,超前做好配電網布點,善于發現新的市場機會,把握住新能源、清潔能源、電動汽車等新業務的發展趨勢,快速響應大客戶、工業園區的新增用電需求,圍繞供給側結構性改革,堅持市場和客戶導向,努力增供擴銷,切實加強新形勢下市場競爭力和服務能力。企業的生存發展依賴于國家政策,內部審計具有宏觀監督職責,內審工作要根據經濟動態變化來組織、開展審計事項,使內審工作適應國家宏觀管理,伴隨企業市場化程度的提升,內部審計管理應確保業務開展符合企業戰略發展,控制新業務成本效益,并管控市場業務拓展風險。

3.3內部審計基礎完善

內部控制體制的健全與否對開展內控審計工作具有重要的意義,我國內部控制審計制度發展時間不長,國內企業公司現代化管理水平較弱,規范性不強,基礎不到位,一定程度上影響了內部審計在企業的發展。我國上市公司公司治理規范水平較高,對內部控制的重要性和工作思路認識較深,企業根據自身組織形式的特點,制定審計計劃,確立審計重點,實施審計方案的最佳形式,關注企業經營規模、生產能力、市場占有率高低等因素變化,并制訂相應的審計對策,依照監管和法規要求,在合規的基礎上,謀求內部控管理方式的提升和變革。

4電網企業內部審計的轉型路徑

4.1分階段漸進式轉型

內部審計向更高階段轉型是整個電力行業的大趨勢和大方向,電網企業面臨的經營環境發生了巨大變化:經濟全球化、貿易爭端的不確定性,對局部電力市場用戶影響重大,電商的興起對傳統商業電力大用戶的擠壓,信息技術及其應用在審計領域的迅速發展,“一帶一路”政策導向下的國際并購與戰略合作,新形勢下,電網企業戰略管理內容相應轉變,與之配套的內部控制管理也需相應變革。電網企業內部審計轉型首先在于博采眾長,一是要鞏固、強化傳統財務收支審計,二是結合企業發展需求將內部控制及風險管理與業務審計融合,三是借鑒國內外審計發展新技術,與企業現有內審整合。內審新動向體現在以下幾方面:信息技術、風險內控技術、新法規合規管理、金融全球化及國際格局變化應對。內審職責范圍進一步向持續審計、非現場審計、數字化審計、內控管理及風險預測拓展。相應的內審技能如信息技術、內控管理技術、數據分析技術以及風險監測技術需同步完善。其次在于逐步提升內部審計立意,從被動發現和評價轉向積極防范風險并推動問題解決,重點關注改善企業的風險管理和經營業績。漸進式轉型模式大致分四個層次,即從業務規范化,業務提升擴展,內部控制全面化到成熟的風險管理審計,每個層次對風險的關注程度逐步提升。實現內部審計的漸進式轉型,既要考慮到轉型的大方向,又要結合企業的實際情況,增強與管理層的密切溝通交流,在提升企業運營效率、改善企業成本方面等方面承擔更重要的角色。

4.2轉型風險導向審計

企業營運信息化,主動辨識及管理風險觀念興起,以風險控制為導向,提升企業價值為目標的內部審計模式成為主流,電網企業以往的審計重點放在財務、業務日常工作監督上,缺失了對企業戰略目標和愿景的關注。這種審計模式會帶來一系列問題,如:嚴格的控制阻礙了企業正常運作,束縛了組織把握市場新動向的能力,增加了部門間的溝通成本,新業務推進障礙重重。新型內部審計強調針對風險進行控制,風險評估后方能開展評價和控制。實施風險導向的內部審計項目,要注重突出風險管理與控制的目的,確定項目可能的風險系數,將此作為設定審計方向及控制審計質量的依據。確定風險主要分為三個階段:一是非現場及持續審計風險評估及分析階段;二是現場查實及新審計線索風險分析階段;三是風險確定及后續風險導向審計分析階段。

4.3強化組織體系建設

國內外經濟形勢不確定、經營程度日益復雜、公司規模日漸擴大、管理鏈條逐步延伸對電網企業內部審計人員配置、運作模式、審計技術、隊伍建設的升級提出了新要求:監督與服務并重、全過程審計、內控評價和風險評估。以往電網企業僅有審計部一個部門執行審計管理及業務開展工作,審計部下設經營管理處、投資管理處和綜合管理處。2017年公司成立專職審計中心,作為公司直屬審計機構,立足強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的促導者,企業從基層單位各專業擇優選取審計人員,增強審計工作者隊伍與業務能力,按照公司審計部下達的年度內部審計工作任務,組織實施具體審計項目,對企業的經營狀況、管理現狀、風險內控的合規性與有效性進行監督評價并提供改進意見,改進企業的公司治理、增加營運附加值,為實現企業戰略目標提供支持。審計中心由公司審計部歸口管理,審計部和審計中心按照“審計部負責管理和組織、審計中心負責具體實施”的思路和“專業化管理、項目化推進”的基本原則,清晰界定工作職責,建立管理和業務相對獨立的運作模式。傳統的內部審計的內控規則已與企業實際運營脫節,這種固化的執行性控制模式無法適應企業快節奏發展,容易錯失發展機遇。審計中心依據管理層內部控制需求,綜合企業內部審計戰略規劃,制定并執行審計計劃,保證企業按戰略目標發展開展內審工作。

4.4改進審計技術方法

電網企業內部審計運用簡單抽樣法、數據比較法、歸納分析法以及穿行測試等傳統審計方法,采用詢問、調查、檢查檔案等調查手段,完成審計記錄、審計底稿及審計報告,主要依靠審計人員在一線實地作業。然而隨著售電市場放開,新能源逐步為消費者接受,電力企業經營活動復雜性不斷加強,業務涉及的領域愈加擴大,人工檢查覆蓋不廣,效率較低,精準度不高的缺點日漸明顯,一些隱藏較深的財務舞弊及管理漏洞難以通過傳統方法、手段發現。國內頂級企業內部審計對信息化運用均高度重視,借助業務流程電子化,管理數據信息化,數據分析集中化,企業對關鍵核心業務可進行實時審查,并運用數據庫對重點關注的領域開展分析,數字化審計技術可以以最具效率和效能的方式實現上述內審目標,強化戰略數據的完整性、正確性及有效性。數字化審計技術是一整套技術、流程與應用工具,使用大數據統計、定量分析及模型預測等方法,獲取業務發展信息,基于現實風險管理,推動整體和局部決策,數字化審計技術從三個方面提升內審效率,一是在審計項目中利用EXCEL高級函數、宏命令、數據分析插件POWERPIVOT及SQL數據庫程序等軟件功能,開展數據復核及分析,縮短工作時間、提升準確性、提高審計效率;二是深化運用審計離線系統,根據審計工作方案,對審計發現的問題自動歸集,從審計記錄開始逐級匯總,全面、準確地反映審計情況,防止人為的錯漏及調整,宜于統一管理與保存;三是通過編制審計程序或軟件,協助審計人員用科學的審計方法,進行全面、系統的數字化審計,實現持續審計、非現場審計及實時的證據收集,基于數據分析,對企業營運過程的風險實施持續監控成為可能。

作者:王蘭君 單位:國網上海市電力公司審計中心

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