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［提要］近年來，隨著全面深化改革和依法治國的不斷深入，行政事業單位的內部審計問題逐漸凸顯出來。本文結合行政事業單位內部審計發展現狀，指出新時代行政事業單位內部審計面臨的新要求，并提出內部審計工作未來發展新路徑，以期為我國行政事業單位開展內部審計工作提供幫助。

關鍵詞：新時代背景；行政事業單位；內部審計

一、行政事業單位內部審計概述及意義

（一）概述。行政事業單位內部審計是指內部審計部門嚴格遵循國家審計法的有關規定，依照相關政策、法律對行政事業單位經濟活動實施全方位監督、審核，通過審計第一時間找出問題及漏洞。

（二）意義。1、有利于行政事業單位優化內部管理體系，增強內部管理質量。在我國行政事業單位內部審計工作中，應通過審計第一時間找出行政事業單位工作中的短板與漏洞，并給予建議進行糾正，解決其遇到的問題。行政事業單位工作人員可利用有效的內部審計工作結果，對其內部控制與管理體系進行優化，從而增強內部管理質量。2、有利于保護國家資金安全，防范國家資產流失。行政事業單位是國家秩序正常運行的重要保障，通過對行政事業單位實施的內部審計，不僅加強了國有資產的審計監督，有力的支持了國家審計工作順利開展，而且還能使國家資產得到有效保護，促進了國家及社會經濟建設的未來發展。

二、行政事業單位內部審計的重要性

（一）對行政事業單位進行有效的監督。為避免領導人員權利濫用、資產流失等，內部審計需要對行政事業單位進行全方位的實時監督，合理把控，對類似行為加以約束，發揮內部審計的監督管理作用。通過內部審計還可以幫助行政事業單位降低經營管理中遇到或潛在的風險行為，在對事業單位經濟活動進行監督檢查時，可以第一時間發現問題或潛在風險，并做出正確判斷，使行政事業單位可以有效避免違規行為的發生，促進行政事業單位經營活動的健康發展。

（二）行政事業單位內部審計有助于其內部控制體系的建設與完善。內部審計不僅是行政事業單位內部控制體系中的一個重要分支，也是實現內部控制有效建設和完善的重要手段。行政事業單位設立內部審計機構的主要工作是：評價行政事業單位經濟活動；檢查單位內部各項規章制度的執行情況；檢驗國有資產的有效利用情況；單位內部目標是否如期實現。內部審計部門通過評估內部控制的效率和效果，并促進控制的持續改進，從而協助事業單位建設和完善有效的內部控制體系。

三、行政事業單位內部審計現狀分析

（一）內部控制體系建設不完善，內部審計作用難以充分發揮。要有效發揮內部審計在行政事業單位中的作用，就必須擁有一套協調高效的內控控制運行體系，在該體系中，需要分工明確，權責分明。2年末財政部出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，要求全國黨政機關、事業單位等自4年起執行。首先，就目前我國行政事業單位內部控制建設情況來看，仍然存在內控建設不健全、行政事業單位內控思想意識不到位等一系列情況，在日常管理活動中，行政事業單位人員對其財務活動的風險分析不到位，缺乏全面控制管理，不能有效避免事業單位內部經濟活動風險的發生。其次，部分行政事業單位內部并未設置相關的審計部門；部分行政事業單位雖設置了審計部門，但一些負責人或領導人員沒有形成正確的審計思維，缺乏對內部審計工作重要性的認識，從而弱化了行政事業單位內部經濟活動的監督，降低審計部門的權威性與制約性，增加單位內部財務風險，導致內部審計作用無法充分發揮。

（二）部門之間缺乏溝通協調，影響審計結果的準確性。協調在內部審計中起著至關重要的作用，在工作協調中，內部審計人員可能需要依賴事業單位內部的工作成果，雙方需要共享信息、相互協調，確保信息的對稱性以及審計結果的準確性。如果部門之間沒有辦法做好有效的溝通與協調，則之后的整個審計工作將無法順利進行，不僅會影響審計工作的進程，而且會影響審計結果的真實性，最終也會影響被審計單位效益。

（三）內部審計監督職能缺乏獨立性1、缺乏組織層面的獨立性。目前，我國行政事業單位內部審計部門處于獨立地位，但根據行政事業單位內部審計發展現狀及其特殊性，大部分行政事業單位屬于內部審計部門的上級機構或領導單位，這將導致二者之間的行政級別存在不平等性。并且，一些事業單位的上級關于內部審計方面的專業知識的了解不夠深入，在思維方式與行為方式上去順應新時展的需求相對比較困難，這也使得審計部門在實施審計工作過程中承受來自上級領導的壓力，極大地降低了審計部門的自身的獨立性，從而影響其得出的審計結果。2、缺乏人員層面的獨立性。對于一些內部審計人員來說，有的是從其他部門調離或管理人員兼任，缺乏應有的專業能力及職業道德素養，無法有效的規范自身行為，在制定審計計劃、開展審計程序時可能會受到某些利益的誘惑或牽制，審計工作的公平性將受到破壞，最終導致無法順利開展獨立審計活動。

（四）內部審計的風險導向性相對薄弱。在新的市場環境下，現代風險導向審計方法在實際工作中具有較高的審計效率和較強的可操作性，能夠更確切地評估審計風險，保障財務信息使用者的權益。但目前我國行政事業單位風險導向性相對比較薄弱，一些管理層對于風險導向審計沒有給予太多關注，而以傳統審計模式為主的內部審計可能會增加審計成本，從而降低內部審計的效率。所以，行政事業單位在內部審計中應傾向于風險導向審計，不僅僅局限于傳統審計模式，通過以風險導向內部審計為側重點，可以改變之前審計方法所帶來的這些問題，利用對事業單位及其所處環境的狀況的了解，對內部控制運行的有效性進行判斷，并識別重大錯報風險，制訂出總體審計策略和具體審計計劃，實現具體審計目標，提高審計效率。

（五）行政事業單位內部審計信息化水平較低。隨著社會的進步，信息化時代的到來，大數據，云計算等高新技術的出現，許多行業也逐步現代化，行政事業單位管理也不例外。目前，許多行政事業單位審計建設的審計信息數據庫還停留在初級階段，在實際審計中，內部審計部門沒有良好的利用信息技術。由于在審計計劃、審計實施過程中，審計人員需要獲取大量信息對被審計單位進行審計，審計信息數據庫不僅節省了審計人員搜尋大量信息的時間，降低了人工成本，而且還提高了審計工作效率。

四、新時代行政事業單位內部審計面臨的要求及創新路徑

（一）新時代行政事業單位內部審計面臨的要求。行政事業單位內部審計作為行政事業單位的經濟監督體系之一，對行政事業單位的內部管理和控制起著重要作用。在新時代下，傳統的審計模式已經難以適應大數據、互聯網等新興技術給行政事業單位內部管理工作帶來的變革，所以內部審計必須與時俱進，不斷改革創新，從而推動行政事業單位高效快速發展。目前，我國行政事業單位內部審計機構設立健全性、獨立性等問題，內部審計人員對其自身的綜合素質以及對工作的重要性的認識相對不足等情況仍然普遍存在，這是由于我國內部審計工作發展較晚，相關制度準則不夠完善所造成的。現今，隨著國家法律制度的逐步完善以及新時代下工作發展的需要，內部審計越來越得到社會關注，行政事業單位也逐漸意識到內部審計工作的重要性，但由于單位缺乏內部審計工作經驗，使得大多數內部審計工作沒有產生實際效用。因此，為了適應我國社會復雜的審計發展變化，進一步改革內部審計工作，行政事業單位必須結合本單位的具體情況，建立內部審計機構，承認內部審計獨立的地位，給予內部審計足夠的資源與權力支持，使內部審計能夠真正的發揮作用，成為可靠的決策依據。

（二）新時代行政事業單位內部審計面臨的創新路徑1、完善內部審計機構，健全內部審計制度。完善內部審計機構，健全內部審計制度是新時代下行政事業單位內部審計工作創新的重要組成部分。對此，可從以下幾點進行：（1）建立健全內部審計機構。獨立的內部審計機構是保障行政事業單位內部審計發揮作用的基本要求。此外內部審計機構應直接受單位主要負責人領導，對單位主要負責人報告工作，避免與其他部門產生隸屬關系，影響內審的獨立性和客觀性。（2）完善內部審計制度。目前，行政事業單位的內部審計制度已經不能滿足當前和未來內部審計開展工作的需要，因此有必要對當前制度準則進行梳理和修訂，增加新時代對內部審計工作帶來的變革，并結合有借鑒意義的內部審計案例，使修訂后的制度準則具備前瞻性和實用性，為運用制度準則開展內部審計工作做好準備。2、強化審計人員技能，提升審計人員綜合素質。新時代下，行政事業單位的有效發展越來越離不開內部審計工作，因此為了保證內部審計工作順利進行，提高內部審計工作質量，必須加強培養內審人員，提高內審人員綜合素質，具體可從以下幾方面進行：（1）完善內部審計部門崗位選拔和晉升制度。首先，設置合理的崗位選拔制度。對外，通過事業單位考試等，對內部審計人員進行綜合選拔，對于那些沒有達標的參選人員，堅決不予錄用。對內，對于優秀的其他部門人才，通過培訓可以在崗位編制允許的情況下，調任內部審計工作，但在實際工作時要注意其獨立性。其次，保障晉升制度的公平性。通過創建公平的業務競爭平臺以及合理的獎懲機制，鼓勵內部審計人員對現有的工作進行創新，對有特殊貢獻的人員予以儲備晉升。（2）加強專業技能培訓，提升道德意識。首先，行政事業單位應加強與國家審計機關的溝通聯系，大力支持內部審計人員參與國家審計的各項培訓活動，積極參與國家審計項目，以保證人員業務素養以及眼界都能夠得到有效的提升。其次，行政事業單位應根據自身審計需求，建立健全內部審計學習制度，采用邀請審計專家學者授課、外出考察、專題培訓、建立內部審計網站等方式進行學習。既要學習專業技能知識，又要學習先進的審計思維，以提高內部審計人員對新變化的反應能力。同時還要了解相關領域知識，例如經濟學、稅收、法律、信息技術等領域，明確在何時需要聘請外部專家來獲得幫助。最后，行政事業單位內部審計人員應開展對底線規定的學習，強化內部審計人員的職業道德。3、創新內部審計工作，推進審計信息化建設。新時代下，大數據、智能化、移動互聯網、云計算等新興技術的廣泛應用，對審計工作產生了重要影響。在“大智移云”的背景下，傳統的內部審計已經難以滿足新時代的社會需求和行政事業單位需要，因此在新時代下行政事業單位內部審計應與時俱進，重新審視自身職能，積極做出調整，不斷創新內部審計工作，推動內部審計工作的深化和優化，具體從兩方面進行：一方面行政事業單位應加強對大數據技術的應用，運用大數據技術對實時的海量數據進行挖掘處理，經過系統分析梳理有用信息，得到精準化的審計結果；另一方面行政事業單位應搭建信息交流平臺，加強各協作單位之間的交流互動，分享內部審計成功經驗，規避潛在審計風險，保障審計工作質量。同時各部門、各單位之間也應進行資源共享，有效節約審計資源，提高審計效率，為全面提升內部審計工作質量打下基礎，最大限度地開發內部審計部門的整體效能。4、加強內部審計宣傳，提高內部審計認知。要想充分發揮內部審計工作的功能，離不開高層領導人員的支持和重視，因此必須加大宣傳力度，使行政事業單位對內部審計的了解更加全面與深入。首先，行政事業單位負責人一定要在思想上引起高度重視，內部審計部門可以通過舉辦內部審計部門開放日和咨詢會等活動，在輕松環境下與高層和中層人員互相了解和對話，使高層領導者真正地認識到審計工作的必要性與重要性，對單位各項活動進行合理監督，充分發揮糾錯和警示作用。其次，內部審計部門還要做好單位內部的宣傳工作，通過宣傳手冊、出版物、公告和業務通訊等方式，提供內部審計或履行職責中的生動故事，充分調動員工的積極性，力爭獲得最大的支持與認可，使內部審計工作落實到單位各個部門中。只有廣大群眾參與到審計工作建設中，將審計工作與單位各個活動充分關聯起來，審計的職能才能得到充分發揮，審計部門的工作效率和工作質量才能得到有效提升。因此，內部審計部門一定要加大宣傳力度，提高人們的思想認知。

五、結語

總之，隨著新時代下行政事業單位改革的不斷深入和完善，務必要真正地意識到內部審計工作的意義與重要性，并根據現階段內部審計工作存在的漏洞、短板等展開全方位地探究，制定新的內部審計發展路徑，高效的開展內部審計工作，促進行政事業單位的良好發展。只有這樣，才能夠最大化地體現出行政事業單位內部審計的價值與優勢，為實現我國社會經濟的可持續發展奠定穩固基礎。

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作者:張金莉 張曦敏 單位:哈爾濱商業大學