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一、審計風(fēng)險的含義與特征

（一）審計風(fēng)險的含義審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。這里對審計風(fēng)險的闡述包括兩方面含義：一是注冊會計師認(rèn)為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的。即已經(jīng)證實的會計報表實際上并未按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況，或以被審計單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性；二是注冊會計師認(rèn)為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。

（二）審計風(fēng)險的特征

1.客觀性抽樣審計使得抽查的樣本的特質(zhì)與總體的特質(zhì)肯定存在一定的誤差，這種誤差可以加以控制，但一般難以消除。因此，只要是采取抽樣的方法，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定程度的發(fā)表不當(dāng)審計意見的風(fēng)險。即使是采用詳細(xì)審計，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高度復(fù)雜化、財務(wù)人員道德品質(zhì)問題等因素，仍存在審計結(jié)論與客觀實際不相符的情況。因此，風(fēng)險總是客觀存在于審計活動中，只是這些風(fēng)險有時并未對審計人員構(gòu)成實質(zhì)性的損失，或產(chǎn)生災(zāi)難性的后果。人們可以認(rèn)識和理解審計風(fēng)險，降低其可能產(chǎn)生損失的程度，但不可能完全徹底消除風(fēng)險。

2.普遍性審計風(fēng)險一般通過最終的審計結(jié)論與實際的偏差表現(xiàn)出來。這種偏差的產(chǎn)生是由多方面的原因引起的，審計過程的任何一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生。因此，有什么模式的審計活動，就有與其相對應(yīng)的審計風(fēng)險，并最終肯定會影響總的審計風(fēng)險?？赡軐?dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的因素有：內(nèi)部控制存在結(jié)構(gòu)問題，致使控制能力差；遺漏重要的數(shù)字；對項目的錯誤判斷和虛假評定；項目的靈活性強(qiáng)；項目所涉及的經(jīng)濟(jì)數(shù)額大；經(jīng)濟(jì)狀況蕭條；抽樣技術(shù)落后等。每一個具體風(fēng)險也是由多種因素組成。所以，審計風(fēng)險具有普遍性，它廣泛存在于審計活動的每一個細(xì)小環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的失誤，都可能會增加最終的綜合的審計風(fēng)險。

3.潛在性如果審計人員在審計過程中不受任何約束，對自己的審計結(jié)果不承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，就不可能產(chǎn)生審計風(fēng)險，審計責(zé)任的客觀存在是產(chǎn)生審計風(fēng)險的一個前提因素，這就決定了審計風(fēng)險具有潛在性。如果審計人員的行為嚴(yán)重偏離了客觀事實，但并沒有引起不良后果，沒有產(chǎn)生相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險還只是處在潛在階段，并沒有轉(zhuǎn)型為實質(zhì)的風(fēng)險。審計風(fēng)險只有在偏差產(chǎn)生以后經(jīng)過證實才會表現(xiàn)出來，假如這種偏差并為被人們發(fā)現(xiàn)，即不再進(jìn)行驗證，那么由此而產(chǎn)生的應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任或應(yīng)承受的相關(guān)損失實際并沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風(fēng)險是一種潛在的風(fēng)險，它對審計人員造成某種危害有一個從隱到顯的過程，這一過程的時間長短因?qū)徲嫽顒拥膬?nèi)容、審計的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、以及社會大眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識理解程度而異。

二、中小企業(yè)審計風(fēng)險的表現(xiàn)形式

（一）重大遺漏重大遺漏是指審計人員在向公司董事會和社會信息使用者報告公司信息時，不披露全部或全部記錄的記載事項。重大遺漏，包括過失和故意不作為，對前者來說，需要提高審計人員的質(zhì)量意識；從后者來看，這是一個騙局，背后隱藏的是不正當(dāng)交易，諸如逃稅，非法擔(dān)?；顒?，謊言等。從會計角度來看，重大遺漏違反了會計信息質(zhì)量要求的及時性和充分性。重大遺漏會使投資者遭受經(jīng)濟(jì)損失或其他方面的損失，同時，也會使審計人員難以確保發(fā)現(xiàn)和糾正了企業(yè)的重大遺漏，使審計處于高風(fēng)險狀態(tài)。

（二）虛假信息披露虛假信息披露是指企業(yè)在公開的文件中參雜了一些虛構(gòu)的、本身并不存在的內(nèi)容。其表現(xiàn)形式，主要有兩種：一是公開的信息本身并不存在，誘導(dǎo)投資者做出錯誤的判斷；二是故意掩蓋事實真相，或者扭曲事實，以欺騙投資者，使其繼續(xù)信任企業(yè)。市場上投資者的投資決策，盡管受多種因素的影響，但大多數(shù)投資者仍然主要依賴和商業(yè)決策有關(guān)的企業(yè)的會計信息來進(jìn)行決策，這將不可避免地導(dǎo)致會計信息使用者做出錯誤的判斷，從而使會計信息者蒙受損失。

（三）檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險，又叫覺察風(fēng)險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別發(fā)生錯報或漏報，而審計人員通過實質(zhì)性測試未能檢查出來的可能性。對于檢查風(fēng)險，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹鲗?dǎo)下，同樣是不能避免的。檢查風(fēng)險是導(dǎo)致審計失敗的重要因素之一，也是注冊會計師和會計師事務(wù)所能夠控制的因素之一。審計抽樣技術(shù)廣泛應(yīng)用于現(xiàn)代審計過程中，只要是應(yīng)用抽樣技術(shù)，就會存在著抽樣風(fēng)險，也就是選取的審計證據(jù)樣本不能代表總體的實際特征的風(fēng)險。注冊會計師往往根據(jù)評估的財務(wù)報表層存在的重大錯報或漏報風(fēng)險來確定下一步審計策略，并通過執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（四）操作程序風(fēng)險操作程序在執(zhí)行過程中受到諸多因素的影響，存在違反程序，不自覺遵守準(zhǔn)則，形成實際工作與操作規(guī)程的偏差。執(zhí)行程序違法會導(dǎo)致結(jié)果無效。比如為有效規(guī)避程序風(fēng)險，近年來在財政審計過程中，大都采取統(tǒng)一組織、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一實施、統(tǒng)一定性、統(tǒng)一處理、分級審核、分別征求意見等方式。若執(zhí)行程序不完備，導(dǎo)致審計結(jié)論無效或者被審計單位質(zhì)疑，往往會引起行政復(fù)議的風(fēng)險。

三、中小企業(yè)審計風(fēng)險的成因分析

（一）缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制中小企業(yè)在運(yùn)營與發(fā)展的過程中，受資金、規(guī)模、管理等多方面的限制，企業(yè)內(nèi)部往往缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，加上其股東數(shù)量稀少，很多的中小企業(yè)在經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)上都難以進(jìn)行有效的分離，領(lǐng)導(dǎo)決策大于行政制度的情況時有發(fā)生，使得中小企業(yè)的制度和規(guī)章難以發(fā)揮約束、監(jiān)督、管理等作用，從而使得內(nèi)部控制最終流行形式，難以有效的預(yù)防和控制風(fēng)險。與此同時，絕大多數(shù)的中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作的重視程度往往不夠，相關(guān)的財務(wù)管理工作更是缺乏專業(yè)財務(wù)人員的支持，使得中小企業(yè)的財務(wù)管理水平難以提升，而會計信息的處理質(zhì)量也就比較一般，難以從中快速的發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險與存在問題，使得企業(yè)審計風(fēng)險的概率大大提升。

（二）法律法規(guī)體系不健全現(xiàn)行的審計工作開展過程中，有關(guān)審計的法律法規(guī)還極為不完善，給我國中小企業(yè)的現(xiàn)行審計工作開展帶來了諸多問題。雖然當(dāng)前國家對審計工作的重要性已有了較強(qiáng)的重視，類似《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法律法規(guī)也予以了頒布，但是從總體來看，在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，我國的審計工作開展依然缺乏全面系統(tǒng)科學(xué)完善的法律法規(guī)予以保障，從而有效的解決當(dāng)前社會各經(jīng)濟(jì)主體中所存在的問題，確保審計工作的順利進(jìn)行。此外，相關(guān)審計法規(guī)在實施的過程中，政出多門的情況十分普遍，導(dǎo)致審計工作的開展面臨著諸多問題，各部分的沖突和矛盾不斷，審計工作的執(zhí)行情況變得極為混亂，使得審計的風(fēng)險大大增加，難以預(yù)防，給中小企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（三）中小企業(yè)審計方法與模式落后伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展，中小企業(yè)的市場經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了重大的改變，但是中小企業(yè)審計方法與審計模式的傳統(tǒng)性與落后性卻極大的制約了中小企業(yè)審計工作的開展，使得中小企業(yè)的審計風(fēng)險大大增加。具體來說，當(dāng)前我國的中小企業(yè)在審計的方法選擇上依然沿用傳統(tǒng)的抽樣技術(shù)和相對簡單審計模式，而忽略中小企業(yè)實際發(fā)展過程中審計的一些可靠性和真實性環(huán)節(jié)，使得審計工作大大簡化，相關(guān)的風(fēng)險大大增加。

（四）中小企業(yè)審計人員素質(zhì)較低在中小企業(yè)的實際運(yùn)營與發(fā)展過程中，基于企業(yè)成本的控制，中小企業(yè)審計人員素質(zhì)往往普遍偏低，難以滿足現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需求。因為中小企業(yè)的審計人員素質(zhì)偏低，所對應(yīng)的專業(yè)技能與專業(yè)知識水平則比較低下，從而使得實際審計工作的技術(shù)水平和經(jīng)驗?zāi)芰Χ急容^落后，加上審計人員對各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，使得中小企業(yè)審計工作的實際結(jié)果難以快速準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)的現(xiàn)實存在問題和可能存在的風(fēng)險，更不用說有針對性地對中小企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行提前的防范與有效的應(yīng)對處理了。此外，中小企業(yè)審計人員的素質(zhì)低下還表現(xiàn)在相關(guān)審計人員職業(yè)素養(yǎng)不高，責(zé)任心不強(qiáng)等方面，這些因素都將使得審計工作的質(zhì)量大打折扣，增加企業(yè)的審計風(fēng)險。

四、中小企業(yè)防范審計風(fēng)險的對策

（一）構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制強(qiáng)化中小企業(yè)的審計風(fēng)險應(yīng)該積極地構(gòu)建中小企業(yè)實際發(fā)展中的嚴(yán)格內(nèi)部控制機(jī)制，并將中小企業(yè)運(yùn)營過程中的經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)實行實質(zhì)分離，讓中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層積極的配合管理層的管理工作，明確彼此的責(zé)任和義務(wù)，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識。其次，為中小企業(yè)的發(fā)展構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制體系，通過營造良好積極的控制環(huán)境，借助科學(xué)的評估機(jī)制，對企業(yè)的審計工作予以環(huán)境和制度支持，以確保審計工作的獨立性和順利進(jìn)行，減少中小企業(yè)的審計風(fēng)險。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)體系建設(shè)促進(jìn)中小企業(yè)審計工作的順利開展，降低中小企業(yè)的審計風(fēng)險應(yīng)該積極的完善相關(guān)審計的法律法規(guī)，構(gòu)建完善的審計法律體系?？梢越梃b國外的先進(jìn)經(jīng)驗，在審計立法工作上面予以完善。同時，結(jié)合我國各經(jīng)濟(jì)主體，尤其是中小企業(yè)審計工作開展過程中的現(xiàn)狀與存在問題，專門性地完善相關(guān)審計法律法規(guī)，讓中小企業(yè)的審計工作有法可依、有章可循，規(guī)范中小企業(yè)的審計工作程序和操作流程，避免審計失誤和舞弊等行為的發(fā)生，有效降低中小企業(yè)的審計風(fēng)險。

（三）進(jìn)一步改進(jìn)和完善審計方法針對新的經(jīng)濟(jì)形勢，盡快改進(jìn)和完善審計的方法，加強(qiáng)中小企業(yè)的審計風(fēng)險控制與管理迫在眉睫。伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的顯著增長，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜，企業(yè)尤其是中小企業(yè)的市場競爭壓力也大大增加，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能完全滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中需求了，面對日益增加中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險、審計風(fēng)險等諸多風(fēng)險，借助先進(jìn)的審計方法，進(jìn)行審計風(fēng)險的控制測試和風(fēng)險評估處理就變得十分必要，這種分析性的復(fù)核技術(shù)能夠極大地提高中小企業(yè)財務(wù)管理能力，快速發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和可能風(fēng)險，從而有效降低中小企業(yè)的審計風(fēng)險。

（四）提高審計工作人員隊伍的素質(zhì)加強(qiáng)中小企業(yè)審計風(fēng)險的防范還應(yīng)該努力提高相關(guān)審計人員的專業(yè)素質(zhì)，進(jìn)而有效提升審計工作人員隊伍的整體素質(zhì)。只有不斷培育和培養(yǎng)優(yōu)秀的審計人員，才能夠真正將審計風(fēng)險大大降低。因此，針對中小企業(yè)審計工作人員的素質(zhì)培訓(xùn)是提升、改進(jìn)、完善審計風(fēng)險一項重要內(nèi)容，具有極為重要的意義。尤其是專業(yè)水平高，審計經(jīng)驗豐富，審計職業(yè)操守較好的復(fù)合型審計人才，更是中小企業(yè)審計風(fēng)險防范的重要需求。因此，強(qiáng)化審計工作隊伍的社會責(zé)任感，加強(qiáng)審計工作人員的職業(yè)道德教育，構(gòu)建中小企業(yè)所需求的高水平審計工作人員隊伍，對中小企業(yè)審計風(fēng)險的降低，中小企業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

五、結(jié)束語

總之，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)性的健康發(fā)展，必須切實有效地降低中小企業(yè)面臨的審計風(fēng)險。首先，必須加強(qiáng)對中小企業(yè)審計工作的重視，對中小企業(yè)審計風(fēng)險的表現(xiàn)形式和形成原因予以深入認(rèn)識，以有效推進(jìn)和完善中小企業(yè)的審計風(fēng)險防范工作。其次，加強(qiáng)中小企業(yè)審計風(fēng)險防范意識、改進(jìn)風(fēng)險防范手段，進(jìn)一步提高審計工作人員的素質(zhì)，從而有效防范中小企業(yè)的審計風(fēng)險，保障中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

作者：裴欣竹單位：渤海大學(xué)