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摘要：于2019年1月開始，我國全面實施政府會計制度。隨著政府會計制度的發布，提出“雙基礎”、“雙功能”、“雙報告”的會計核算模式。要想滿足政府會計制度背景下財務會計和預算會計相互連接且分離的核算要求，新會計制度中設有“平行記賬”模式。在“平行記賬”核算要求下，財務會計應該把權責發生制作為基礎，預算會計則是以收付實現制為根本。因為兩者在核算范疇和確認時點上有所不同，使得收入和預算收入等存在差異。本文就結合財務會計與預算會計差異形成原因，重點分析政府會計制度下財務會計和預算會計處理方法，具體內容如下。

關鍵詞：政府會計制度;財務會計;預算會計;記賬差異

2019年新《政府會計制度》的全面發布，在2017年1月執行的《基本準則》與2017年10月執行的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的情況下，全面實施財務會計和預算會計相互連接且分離的工作體系，尤其是把政府主體資金收支項目融入到部門預算的環境下，不但需要把權責發生制當作記賬標準，同時還要根據五大要素會計審核形成財務報表，按照收付實現制記賬要求，根據三大要素核算預算會計，形成預算報告，其他業務無需進行預算會計核算。記賬原則的差異使得會計報表各不相同，只有在“差異調節表”的作用下，才能展現出兩者之間差異和關聯性。因為兩種會計記賬要求和范疇有所不同，導致核算難度隨之提高，核算工作量增多，給各單位財務活動開展提出考驗。

一、財務會計與預算會計差異形成原因

隨著政府會計制度的發布，其展現出的特點就是財務和預算同時納入部門預算管理范疇內的資金收支中，兩者在記賬依據上各不相同，使得兩者會計要素將會產生一定影響，需要通過編制“雙分錄”來實現“平行記賬”，從而展現出會計要素的改變。即便“平行記賬”在某種程度上可以展現出會計主體中經濟要素的變化情況，但是在記賬中由于收入、費用確定標準不統一，容易產生偏差，使得財務會計中“本期盈余”與預算會計中“預算結余”出現一定差異。而“差異調節表”極大限度地展現出相關差異情況，因此差異分析、登記和編制在政府會計制度執行中顯得格外重要。

二、政府會計制度下財務會計和預算會計處理方法

(一)收入產生差異項處理

一方面，在單位產生預算收入的情況下，不管是哪種類型的款項，如現金、銀行存款、財政直接支付款項等，不管是在財務會計上，還是在預算會計上，都要做好賬務處理工作，編制會計分錄。但是，在單位獲得預撥或者預收款項過程中，財務會計的收入并非當期收入，應該根據權責發生制要求不確定為收入，而預算會計中獲得的款項，如果形成資金流入，應該根據收入限制要求確定收入，這樣將會產生差異項。例如，某單位獲得財政部門預撥的下年度人員經費，在財務會計中，借記“零余額用款額度”，貸記“預收賬款”，而預算會計中產生的資金流入，應該確定預算收入，借記“資金結存”，貸記“財政撥款預算收入”，在這種情況下，預算會計確認預算收入，財務會計無法確認收入，從而形成差異項，應該對預算會計正向差異進行記錄。同理，在下年度使用該撥款過程中，財務會計應該確認收入，沖減預收賬款，借記“預收賬款”，貸記“財政撥款收入”。在預算會計中，因為沒有產生資金活動，無需開展會計處理工作。在這種情況下，財務會計確認收入，預算會計則無法確認預算收入，從而出現差異性，應該對財務會計正向差異進行記錄。另一方面，單位在接受非貨幣性投資捐贈過程中，不管是設備還是機械，都要結合實際發生額做好記賬工作，財務會計應該根據權責發生制要求，接受捐贈的資產應該確定為收入，預算會計中沒有出現資金流入，應該根據收付實現制要求不確定為預算收入，在這種情況下出現差異。例如，某單位接受統計單位捐贈的設備，在財務會計中，借記“固定資產”，貸記“捐贈收入”，在預算會計沒有產生資金活動的情況下，無需開展會計處理工作，在這種情況下，財務會計確認收入，預算會計沒有確定預算收入，從而形成差異性，應該做好財務會計正向差異的登記工作。

(二)支出產生差異項處理

首先，在單位產生支出預付賬款的情況下，財務會計結合權責發生制沒有確定費用支出的情況下，預算會計結合80收付實現制來確定費用支出，兩者之間將會產生差異，差異項處理方式在于，記錄好預算會計中的正向差異。在單位完成款項支付工作的情況下，在對財務會計費用支出確定過程中，因為款項之前已經支付，項目交付過程中沒有出現資金流動，所以預算會計無需進行會計處理，從而導致兩者之間存在差異，差異處理方式在于記錄好財務會計的正向差異。其次，在單位采購存貨過程中，也會出現預算會計和財務會計的差異性，在單位完成存貨采購工作過程中，出現資金流出。財務會計不確認費用支出，預算會計確認費用支出，兩者之間有所差異，差異項的處理方式在于實現對預算會計正向差異的記錄。在單位使用存貨過程中，財務會計確認費用支出，因為沒有產生資金流動，預算會計則無需進行費用確認，使得兩者之間存在差異，差異項的處理方法在于對財務會計正向差異的記錄。再次，在單位采購固定資產過程中，不管固定資產為自建，還是采購，財務會計都要結合權責發生制要求來確定資產，無需確定費用。但是因為采購過程中出現資金流出，預算會計則根據收付實現制來實現對費用支出情況的確定，兩者之間存在差異，差異處理方式是記錄好預算會計的正向差異。在單位籌對固定資產處理過程中，財務會計結合權責發生制來對費用支出情況進行確定，但是因為沒有出現資金流動，預算會計結合收付實現制來對費用會計處理，從而出現差異，差異性處理方式在于財務會計正向差異的記錄。最后，單位在開展費用預提和攤銷工作過程中，將會出現預算會計和財務會計的差異性，不管選用的哪種費用，財務會計都是按照權責發生制要求實現費用確認，在支付工作結束以后，應對兩種費用沖減處理。預算會計則是結合收付實現制來實現對兩項費用支出情況的收入確認，兩者之間將會產生差異，差異項處理方式在于財務會計正向差異的記錄。在對預提和攤銷費用使用過程中，財務會計可以直接沖減，無需進行費用確定，但是因為產生資金流出，預算會計根據收付是先知來確定費用支出，兩者之間出現差異，差異項的處理方式在于對預算會計正向差異進行記錄。

(三)特殊差異項會計處理

并非所有財務會計和預算會計在產生經濟活動差異項的情況下都要進行登記，在部分情況下，如果出現財務會計和預算會計差異項，則無需進行差異項登記。一方面，獲取質量保證金的差異項處理。單位在獲得質量保證金過程中，之前會計處理方式無需進行收入確認，只要在往來賬款核算賬戶中處理，在歸還保證金過程中，也只要在往來賬戶中直接核減。但是隨著政府會計制度的發布，預算會計需要對收入或者支出情況進行確認，財務會計無需對收入或者支出情況確認，在這種情況下將會出現差異，但是實際會計處理過程中，只要做好財務會計處理工作，預算會計無需登記，這時將不會形成差異項，所以無需對差異項登記，這屬于一種特殊狀況。另一方面，單位內部備用金差異項的處理。在應用備用金過程中，資金流出、財務會計在往來賬目中核算，無需確認費用。在回收備用金過程中，即便產生資金流入，但是用于沖減往來賬目，也無須確認收入。如果根據平行記賬法要求確認收入和支出，則兩者之間將會形成差異項，但是由于在實際賬務處理過程中只需對財務會計處理，因此則不會產生差異，這也是一種特殊狀況。

三、結束語

總而言之，隨著政府會計制度的發布，在雙體系平行記賬方式的作用下，實現財務會計和預算會計相互分離且連接，但是由于財務會計和預算會計兩者在記賬原則上有所不同，秉持的原則各不相同，從而容易產生一些差異項，并且這些差異項將無法消除，只能通過登記的方式完成核算處理。所以，單位財務人員在日常財務活動中，應該注意對財務會計和預算會計由于確認時間和時點不同產生的差異項，做好登記工作，從而確保平行記賬法下單位會計核算結果的真實性和精準性，如實展現出單位運營狀況，便于管理者及時調整經營計劃，給單位領導制定發展決策提供數據參考，從而實現單位的長效發展。

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作者:盧鳳娟 單位:內蒙古師范大學