企業會計監督弱化原因與強化策略
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摘要：作為會計工作的主要職責之一，良好的會計監督在監管企業經濟活動的合理性、資金運行的安全性、預算執行的規范性、會計資料的完整性、財務報告信息披露的真實性以及企業各經濟事項的合法性等方面都具有無可替代的重要作用。可雖然如此，由于各方面因素的影響，在很多企業仍然出現了會計監督弱化的現象。所以，分析會計監督弱化的原因，討論相應的強化策略，在充滿商業競爭的市場環境中，對企業穩健運行可謂意義深遠。
一、企業會計監督弱化探因
作為會計工作最基本職責之一的會計監督，其存在的意義絕不只是為了保證企業會計資料的真實客觀性，其更深層的意義還在于構成了國家經濟監督管理體系的重要組成部分。例如，對于企業而言，通過會計監督可以實現對經濟活動合法性、合理性、合規性等的客觀考評和跟蹤控制，從而將經濟活動框定在國家財經紀律和會計政策法規允許的范圍內理性的運行，為實現最優化發展提供有力保障；而對于國家而言，通過會計監督則可以敦促企業經濟活動外控職能的實現，可以對企業經濟行為進行正確的引導和有效的制約，從而為防范財務舞弊和經濟犯罪行為發生、為保護國家利益和社會民眾利益、為正確進行宏觀經濟決策提供了有力地支持。總覽當前市場環境下企業會計監督的狀況，可以將造成其弱化的原因歸結如下：第一，相關法制建設滯后于市場改制的步伐。我國企業、尤其是國有企業，大多是從計劃經濟體制下過渡過來的，市場化改制前，企業經濟運行模式以供給制為主，市場化改制后，自主經營成為主導企業經濟運行模式的主流，這讓企業會計監督面對了之前不曾有過的一些新情況、新問題，而本應與之配套的相關法制建設卻還沒有健全起來。舉例來說，在市場化改制前，國有企業所有權與經營權沒有分離，會計工作者既是企業的管理人員同時又代表國家政府對企業經濟行為履行監督職責，這時的會計工作者被賦予了“運動員”和“裁判員”的雙重身份，市場化改制后，國家取消了會計工作者“裁判員”的身份，只保留了其“運動員”的身份，會計工作者從此成為了完全隸屬于企業的內部人員，會計監督的職權因此弱化了，而能夠保證和強化會計監督質量的相關法制建設，目前尚在健全之中。第二，企業內部所謂的會計監督機制并沒有落到實處。設立會計監督機制以規范經濟行為，這是國家對企業提出的要求，也是企業自身健康發展的現實需要。可是站在企業管理者狹隘的角度出發，會計監督機制的設立，會對其管理行為形成掣肘。很多時候都是這個因由的作祟，所以導致很多企業雖然設立了會計監督機制但是也形同虛設。其表現形式比如，企業會計監督機制專職性不強，由其他部門或機構兼職或代理會計監督職責；又如，會計監督部門或機構隸屬于企業管理層領導，層級和位次低下，缺乏開展工作必要的獨立性和話語權；再如，企業管理者和會計監督有關人員對會計監督價值性認識不到位或明哲保身，致使履職力度不足，如此等等，把會計監督淪為了企業管理體制中的一副擺設。第三，外部社會力量在企業內部會計監督方面的不作為。外部社會力量獨立于企業管理權限之外，本應無所顧慮對企業內部會計監督發揮強力作用，但實際效果卻遠沒有達到理論設計中的期望值。究其中緣由，比如，受托注冊會計師事務所與委托企業有利益勾連，事務所出于對自身利益的保全，在行使職權時或打埋伏或裝糊涂或故意掩飾，使會計監督“失能”；又如，不論是公眾媒體還是自媒體都很難深入企業內部對會計監督情況進行全面調查如實報道，一方面企業有可能會阻撓調查工作的全面開展，另一方面在沒有利益驅動的情況下媒體人也有可能不愿做這種費力不討好的事情；再如，從社會公眾層面上看，還沒有形成主動檢舉、揭發、爆料、曝光企業會計不良行為的群眾氛圍。所以說，企業會計監督的弱化，外部社會力量不作為也難辭其咎。第四，政府有關部門在企業會計監督方面作用力的不足。比如，關于企業會計監督，我國《會計法》有關精神在這方面是這樣規定的：財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門都有權力和義務對企業會計工作進行監督和檢查。并且還要求各部門要對彼此的檢查結論互相利用，以減少或避免重復檢查情況的發生。從理論上看，《會計法》有關精神較好地解決了會計監督質量問題，但是在實際會計監督實踐中卻很難奏效，原因在于，上述各部門在行使職權上各自為政，相互之間沒有管轄權與被管轄權，而企業會計監督又不是一日之功，沒有政府部門的出面協調，上述各部門是無法形成“協同作戰”局面的；又如，對于已經發生的會計舞弊行為，因政府的處理結果不透明、不具體、不造聲勢而沒能起到震懾作用；再如，對于那些透明、具體案件的處理，即便是處理結果已經為社會所知曉，但是由于處罰力度不足，違法者違法成本較低，因此也同樣不能起到震懾作用。
二、強化企業會計監督的策略
追求經濟利益最大化、追求穩健的擴大再生產、并最終實現做大做強，這是市場環境商業競爭條件下企業生存下去的法則，本無可厚非。但需要指出的是，這些都必須是在不違反國家財經紀律和會計政策法規的前提下完成的，如果其中某一環節出現了抵牾國家財經紀律和會計政策法規的現象，那么企業終會自食其果。會計監督作為能夠在企業經濟活動中行使監督和檢查職能的查弊糾錯的一項管理手段，在保證企業經濟活動合法性、規范性，在保證企業實現經濟預期、實現擴大再生產等諸多方面，都發揮出了積極地建設意義。從前文簡述可知，如果會計監督弱化，則其危害性是非常巨大的。結合對會計監督弱化原因的分析，筆者以為，要強化企業會計監督，需著重做好這樣幾個方面的工作：第一，強化企業會計監督法律地位。這樣做的理由在于，一是要將企業經濟事務中的違法違規行為遏制在會計工作初期，不要總是等到違法違規事項發生后再去設法補救，以強力的會計監督防違法違規行為于未然；二是要發揮出對企業管理人員和會計工作人員的警示作用，幫助他們養成遵守會計法規、維護財經秩序、杜絕舞弊、嚴格自律、敢于并善于抵制一切違法違規行為的工作作風，為發揮會計監督作用構建出一個以權力制約權力的框架體系。第二，強化企業內部控制制度。具體要從三個方面加強掌控，一是要盡快完善企業法人治理機構，強化對企業責任人的約束機制，防止企業責任人權力的泛化和擴大化；二是要盡快完善企業內部監督機制，為內部控制監督機制建章立制，防止對管理者權力監督的缺失，把管理者的權力牢牢關進制度的籠子里；三是要盡快在企業推行會計監督委派制，讓負責會計監督的人員與被監督的企業彼此處在相互獨立的位置上，斬斷兩者之間關系鏈條，為保證會計監督的公平性創造有利條件。第三，強化企業會計監督管理手段。企業會計監督手段弱化是導致企業會計監督功效弱化的原因之一，通過強化監督手段來強化監督功效是解決當下會計監督弱化問題的一項重要措施。一是要盡快改變不同執法單位對相同違法問題處罰力度不同的局面，減少因這一問題的存在而給違法主體提供了更多的違法選擇機會；二是要盡快協調好不同監督主體（比如財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門）之間的履職情況，減少因監督主體情況的不同而給被監督主體提供了可以進行不同尋租的機會。第四，構建企業會計監督信息化管理體系。在我國當代經濟領域里，信息通信技術已經非常發達，互聯網應用已經全面普及，構建企業會計監督信息化管理體系在技術上已經沒有任何問題。一是要由主管部門（比如財政部）牽頭，聯合會同其他具有監督職能的部門（比如審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等），協同制定統一的會計監督計劃，提高監督的覆蓋面；二是要設立企業會計監督數據庫，由監督主體負責將被監督主體的監督結果錄入庫中，并同時在信息管理體系內單列出一個專門用于查詢的企業會計監督結果檢索系統，為后面監督工作的開展指出重點靶向目標。
三、結束語
企業會計監督履職行為是否做到位了，是否盡職盡責了，監督的效果如何，是否為企業健康發展起到了保駕護航的作用，這些都是備受全社會關注的熱點問題。因為，這不僅關系到企業自身的利益，還關系到股東、債權人、政府有關部分以及社會廣大民眾的利益。所以，探究會計監督弱化原因并討論對應的強化策略，是企業義不容辭的職責所系。
參考文獻
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[4]任朝鵬.企業會計監督弱化的原因及措施[J].現代營銷(下旬刊),2017(08).62
作者:賈智超 單位:中國平煤神馬能源化工集團有限責任公司財務資產部
