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一、企業戰略下的內部審計信息化需求分析

在企業內部審計領域，信息化是完善公司治理的內在要求，應作為一項重要工作在企業戰略中發揮作用。

（一）公司總戰略

內部審計信息化是響應審計署信息化建設的現實選擇企業戰略是企業一切工作的方向，具有全局性和長遠性。特別是對于現代化集團企業來說，總體戰略目標往往是成為服務好、管理好、形象好的國際先進企業。這要求公司基礎管理過硬，制度完備有效，流程清晰流暢，機制科學配套，現代化手段先進適用，價值創造能力和經濟效益不斷提升，經營合法合規，管控高效。總公司審計部門是公司治理的重要組成部分，內部審計工作旨在為企業發展服務，為規范經營保駕護航，“控風險、促規范、增效益”，全面發揮審計的監督職能，在強化合規性檢查的同時，向增加企業價值轉變，提供包括管理咨詢、內控評審、風險防范在內的增值服務。積極推行內部審計信息化建設也是審計部門全力落實貫徹“大審計”理念的必然要求。各層級審計人員被抽調參加總公司審計工作時，可以借助于內部審計信息化，整合集團內審計資源，形成整體的工作合力，以促進內部審計在輔助高層決策中起的作用，從而推動公司快速穩健發展。

（二）事業部戰略

內部審計信息化是實現企業信息化管理的重要保障隨著企業ERP系統的運行和當前信息技術的不斷發展成熟，企業管理將逐步形成以業務流程信息化管理為主的科學管理體系，建立集科學性、規范性、前瞻性、持續性、集成性、共享性以及應用軟件于一體的企業管理信息化系統，實現企業的信息化管理也就成為企業發展的必然要求。信息傳輸數字化、信息交流全球化和信息技術應用普及化，客觀上也要求內部審計必須與時俱進，運用信息化技術對這些活動進行審計，才能充分發揮內部審計的作用，更好地履行審計監督職責。作為企業管理中的重要監督機制，內部審計信息化建設是實現企業信息化管理的重要保障。

（三）職能目標

內部審計信息化是發揮企業各職能部門協同效應的有效機制企業都有總體目標，相應的，每個部門也有自己的目標，各職能部門和各機構單位在行政事務、人事征用、經營策略、工作理念等方面可能存在一定的異化與沖突。比如研發部門設計的產品盡管技術含量高，但對于生產部門來說又可能難以進行流水線生產；銷售部門以促銷的方式獲得銷售業績，又可能與財務部門的資金計劃相背離，等等。這些目標沖突可能給企業帶來意想不到的災難性后果，為避免這些問題，離不開各職能部門的通力協作。內部審計作為監督部門，需要通過信息技術與手段，在進行財務審計、基建審計、經濟責任審計等審計項目的同時，分析各職能部門在實施總體戰略和事業部戰略中的要求，并評價其責任的履行情況，及時提出審計建議。內部審計信息化使內部審計能夠適時掌握各職能部門的信息流動，監控企業各部門的短期行為帶來的經營風險和道德風險，協調整合各職能部門的資源、目標和策略并給予建議，使各職能目標協同化、企業總體目標最大化。

二、內部審計信息化對提高企業競爭力的作用分析

根據波特關于企業價值活動的架構，內部審計屬于輔助活動中的“企業基礎設施”，包括總體管理、計劃、財務、會計、法律、政府事務和質量管理等。在組織結構中設置內部審計這一職能是為了更好地支持企業基本價值活動的開展，還能幫助其他輔助部門提高工作效率。因此，內部審計對企業競爭力的影響來源于價值鏈的內部聯系，它通過企業的整個價值鏈而不是單個活動起輔助作用。從組織活動的具體類型來看，內部審計又隸屬于質量管理與保證。根據國內外內部審計實踐，內部審計作為組織管理中的一個監督環節，在企業價值鏈中發揮重要作用。內部審計采用獨立的、客觀的分析方法，對企業各職能部門業務活動的組織、控制及職能的有效性和恰當性進行審查，并根據管理和業務知識將審查結果與企業目標相比較，找出偏差，提出建設性措施。因此，內部審計為價值鏈上的各環節工作質量提供了良好的保障，成為提高企業競爭力的重要來源。而內部審計對象信息化、手段工具信息化、方式信息化又為內部審計在提高企業競爭力中的作用提供了良好的契機。

（一）內部審計信息化對公司治理的影響

理論將企業視為謀求私利的人們之間形成的一些“合同關系”，而不是將企業當成一個利潤最大化的實體。根據理論，雇主（企業所有者）雇傭人（管理者）作為其利益的代表來執行任務，并把一些決策權力授予人。然而，人往往謀求個人利益而不是企業所有者利益。因此，為了保證所聘管理者或下屬管理者可以更好的工作，企業所有者或高層管理者必須耗費金錢和時間監視和控制管理者或下屬管理者的工作，這些費用就是成本。內部審計信息化可以有效的降低成本。（1）內部審計對象的信息化，可以降低企業各層級、事業部以及職能部門之間在縱向和橫向上相互傳輸信息、獲取信息、分析信息和使用信息的成本。該企業的所有者可以非常容易的了解管理層績效，同時各管理層也可以隨時了解下屬員工的工作，上級向下級信息，下級向上級報備以及反饋信息變得更加直接、便捷，有效的增加了管理層的管理幅度，使組織在增加收入的同時減少中間管理層次以及管理者的數目，從而降低企業內部成本。（2）內部審計手段和方式的信息化，客觀上形成內部審計人員的高素質化，內部審計人員可以用更短的時間以及更高的效率獲得更有質量的信息，對企業內部的管理層和其他職能部門產生威懾作用，這種被動的“自律”行為促使其不斷改善工作績效并與其他部門合作，能夠對人的行為進行更有效的監督和控制。特別是現代化集團企業，各層級、事業部以及職能部門事務龐雜、業務眾多，內部審計作為一種反饋機制，管理部門可借以彌補各種程序上的缺陷，避免對內部控制、財務狀況，甚至對整個公司產生重大不利影響。內部審計采用信息化手段和工作方式，可以更好地優化組織內部價值鏈的每個結點以及降低鏈接間的協調成本。

（二）內部審計信息化對企業成本的影響

內部審計持續的信息化投入會帶來企業成本的上升，尤其是在信息化初期，對內部審計軟硬件、網絡以及數據庫的購買、開發和建設，會造成企業成本急劇增長；但是當內部審計信息化建設發展到數據集成甚至成熟階段時，后期的投入增量會呈遞減趨勢。在內部審計信息化走向成熟的過程中，信息化的投入將低于信息化帶來的審計人力、物力、財力的投入時，企業價值自動增加。內部審計手段和方式的信息化使得內部審計人員獲取數據、分析數據、提供審計建議、決策支持等的效率得到提高，效果得到增強，審計人員勝任能力隨之提高。內部審計人員信息化技能的提升將帶來審計人員數量精簡、部門經費降低、審計投入產出比增加等，因此，內部審計信息化將帶來審計成本下降。

（三）內部審計信息化帶來的價值增加

內部審計一般在企業價值創造活動中充當參謀和顧問。內部審計人員合理化的建議和報告，可能會改變一個戰略設想，優化企業行動方案，完善企業的業務流程和內部控制制度，加強風險控制，從而提升企業可持續發展的能力，這是內部審計增加價值的重要表現。在信息化環境下，內部審計人員運用各種計算機輔助審計技術對數據進行采集、轉換、分析，能夠在較短的時間內實現更大范圍和比例的抽樣審計，查出改正的錯弊金額更加準確，挽回的企業資金損失更多，在更大范圍內幫助企業減少負面影響，降低損失。同時，內部審計可以通過信息化手段和方式，運用戰略管理理念，充分發揮咨詢服務的職能，在橫向和縱向上優化組織結構，輔助業務流程重組，從而在內部控制、風險管理、公司治理領域為企業增加價值，增強企業持續競爭優勢。

三、內部審計信息化實踐的具體方式與作用

隨著信息技術的飛速發展，企業利用計算機處理的業務越來越多，內部控制手段和信息處理流程都是通過一系列看不見的計算機指令完成的，信息存儲的介質和存儲模式也新穎多變。這就要求內部審計工作適應科技創新和外部環境的深刻變革，創新審計方式，提升審計能力和技術水平，滿足信息化條件下實施內部審計監督的需要。

（一）降低內部審計成本，提高審計投入產出比

為了更好地滿足企業對內部審計在企業經營治理和企業內部控制等方面日益擴大的需求，管理審計業務、經濟責任審計業務以及企業風險控制業務的數量急劇增加，手工操作的內部審計方式已很難適應當前內部審計發展的需要。運用審計辦公軟件，內部審計可以有效實現審計文檔、審計程序、以及審計分析的流程化、規范化和智能化操作，進而大大提高內部審計管理工作的效率；開展多領域的審計作業電算化，采用審計現場作業系統，可以在審計現場進行項目管理、數據采集、審計分析、審計抽樣和審計底稿等工作，提高審計效率與質量；通過計算機輔助審計技術，內部審計可以對業務管理信息系統實施經常性、連續性、即時性的監控審計；通過內部網絡接口技術，可以快速讀取業務數據，擺脫審計業務的地理限制，縮短審計發現問題的延滯時間，實現審計工作的非現場化、實時化、智能化、個性化和預警化。在審計任務繁多、業務復雜、地點分散的情況下，尤其需要運用信息化審計技術來快速采集、處理、分析數據，提高效率，解決審計資源有限而審計工作龐雜的問題。內部審計人員的主要工作就是審查審計系統覆蓋面中的監控盲區或監控不力的區域，并復核監控結果的利用情況等，大大縮短了審計時間，提高了審計效率。

（二）改善內部審計工作管理，建立與審計客體的緊密聯系

在企業審計業務流程尚有待理順、上下級審計信息溝通還不便捷的情況下，審計工作方式的信息化尤為重要。通過建立內部審計管理信息系統，尤其是內部審計辦公自動化軟件，有助于內部審計業務流程向統一化、規范化、標準化方向轉化，有助于上下級企業間的審計信息溝通、審計人員調用、審計協同辦公以及審計成果的運用；通過開發審計信息門戶，實現審計信息資源內部查詢和共享，建立內部審計與企業各層級職能部門之間的信息流通與緊密聯系，及時整改、及時反饋。

（三）輔助內部審計決策，提高審計服務水平

傳統環境下的審計決策取決于審計人員自身的業務敏感性、判斷能力、審計經驗，面對大型企業時，這種個人決策成果往往非常有限。內部審計采用信息化手段和工具，就是為了解決在信息環境中企業業務紛繁復雜、流程自動化、半自動化情況下的監督、控制和業務咨詢問題。通過建立審計數據中心與案例中心，開展對數據和審計案例的再分析和利用，實現對數據資料的歸檔和整理、對數據的連續存儲備份、對案例的歸納提煉，為審計項目的確定和實施、審計數據的查詢和分析、審計結果的總結和利用提供足夠的數據和案例支持；運用數據挖掘技術，從企業大型數據倉庫中大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機的實際應用數據中，提取出隱藏的、不為人知的卻潛在有用的審計信息和知識，提高審計決策的效率和效果；通過模型庫和專家經驗庫，審計人員可以學習、積累和運用專家經驗，借助各種經濟、管理、工程模型，來彌補審計人員的專業知識缺口，輔助內部審計決策，提高審計的確認、咨詢等服務水平。內部審計部門面對各職能部門產生的大量的、冗余的數據，迫切地需要數據分析工具，以準確把握審計客體的職能履行情況，并適時提供政策建議；同時，企業內部審計涉及各種專業知識，客觀上也需要有相應的專家經驗庫和工程模型庫作為審計決策的知識儲備。

（四）促進內部審計轉型，推動審計事業發展

內部審計要謀求發展，不能僅僅局限于單個環節來對企業的某方面信息進行孤立審計，而要站在全局的高度，對企業生產運營中的各個要素之間的關聯活動及其相互作用進行全面監督，要從長遠出發，對企業可能出現的風險問題進行預測、防范、控制和管理。審計信息化應當不僅僅停留在提高審計效率、協調整合審計資源層次上，而更應當側重于加強審計咨詢服務的功能，充分發揮內部審計在內部控制、風險管理和公司治理方面的作用。只有實現內部審計信息化，審計人員才可以充分利用現代化信息技術快速、精確的優勢，積極開展事前審計、事中審計，推動審計工作前移，并不斷擴大審計面，提高審計服務層次，有效實現企業內部審計的全面轉型與發展。

作者：沈靜秋王旭輝單位：南京審計學院