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一、相關概述

在2011年年底，國家財政部以及國家稅務總局共同出臺了相關稅收改革通知，決定自2012年1月1日起，在上海市的部分現代服務業以及交通運輸業中開展營業稅改征增值稅的稅收改革試點。在此次試點中，基于鐵路運輸企業尚不具備試點條件，沒有被納入到試點范圍之中，但是，營業稅改征增值稅的稅收體制改革必然會進一步擴大，增值稅最終替代營業稅也是我國未來稅收體制改革的必然趨勢。鐵路運輸企業作為我國國民經濟發展的重要力量，是我國國民經濟的大動脈，也是我國交通運輸業的重要組成部分，鐵路運輸企業實施“營改增”具有重要的現實意義。它有助于推動國民經濟社會的均衡發展，推動各個行業之間的稅負均衡，有助于進一步深化產業分工，切實推動鐵路運輸行業投資，推動發展。鐵路運輸企業實施“營改增”之后，相關運輸企業能夠作為一般納稅人享受到設備購置中的進項稅抵扣，對于推動鐵路運輸企業更新設備和技術改造具有重要意義。不僅如此，鐵路運輸企業實施“營改增”，也有助于進一步優化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條，強化鐵路運輸企業參與現代服務業的合作以及競爭中，從長遠來看，有利于鐵路運輸企業的長期健康發展。

二、鐵路運輸企業“營改增”稅收改革中財務管理受到的影響分析

鐵路運輸企業實施“營改增”稅收改革，勢必會對鐵路運輸企業財務管理產生一系列影響，具體來講主要有以下幾個方面的內容：首先，對鐵路運輸企業經營成果的影響。對于鐵路運輸企業來講，全網聯運是其生產經營的主要特點，在此基礎上鐵路運輸企業的相關運輸營業收入會全額上交到總公司，鐵路總公司再對確認的收入統一清算，并將其作為企業的營業收入。在當前會計準則下，企業損益表中的“主營業務收入”會計科目所核算的是鐵路運輸企業包含有營業稅的含稅收入額，但是在實施“營改增”之后，主營業務收入這一會計科目所核算的講師不再包含增值稅的稅后收入額，在這種情況下，鐵路運輸企業的營業收入將會將大幅度地下降，這將會進一步影響到鐵路運輸企業在多個方面的清算，如工資總額等。以此同時，在費用方面也會產生影響。依靠對鐵路運輸企業的成本分析可以發現企業可以抵扣的增值稅進項稅偏少，而且鐵路運輸企業的房屋以及運輸線路等占有固定資產的較大比重，在現行的稅收政策下這些固定資產的購置費用中的進行稅額是不能夠進行抵扣的，這勢必會造成鐵路運輸企業的成本偏高。總的來講，在現行的稅收管理制度下鐵路運輸企業實施“營改增”會增加其納稅負擔，降低企業原有的經濟效益。其次，對鐵路運輸企業會計核算的影響。鐵路運輸企業在實施“營改增”稅收改革之后，其會計核算、企業會計報表列報等多個方面都會受到影響，鐵路運輸企業應當圍繞“營改增”，結合總公司的要求和實際管理需要，合理增設增值稅相關的會計科目，例如沿襲原有的營業稅繳納途徑，由總公司匯總繳納鐵路運輸企業的主營業務增值稅，并進一步增設相應的各個會計核算單位之間的往來清算會計明細科目等。不僅如此，稅制改革也會對財務報表列報產生影響，鐵路運輸企業需要對原有的會計核算以及稅務處理進行科學梳理，理順鐵路運輸企業會計核算流程。再次，對鐵路運輸企業的票據管理產生影響。在實施“營改增”之后，鐵路運輸企業都會進一步被認定為增值稅一般納稅人。鐵路運輸企業對于自身客戶所開具的貨票或者客票都將使用增值稅票。相比較與原先的營業稅普通發票，增值稅發票在管理上要求非常嚴格，無論是在開票、管理還是使用上都有嚴格的管理要求，對于增值稅專用發票的偽造、虛開以及非法出售、違規使用都作了嚴格的處罰措施。正是基于此，鐵路運輸企業在實施“營改增”之后，其票據管理會更為嚴格。

三、鐵路運輸企業有效應對“營改增”改革的建議措施

基于上述分析，鐵路運輸企業應當密切結合行業特點和管理需要，針對“營改增”稅收體制改革采取針對性的建議措施，盡量減少“營改增”對于鐵路運輸企業的不利影響，切實保障“營改增”稅收體制改革在鐵路運輸企業的順利實施，為我國經濟社會的健康發展提供有力的支持和保障。

首先，積極爭取和有效利用國家相關政策支持。鐵路運輸企業應當密切跟稅務管理部門之間的溝通交流，力爭將當前鐵路運輸企業實際生產中投入資本最大的線路資產購置相關過程中所承擔的企業增值稅進項稅額進一步納入到進項稅的抵扣范圍之中，減輕鐵路運輸企業的納稅負擔。另一方面，鐵路運輸企業應當積極爭取國家相關補貼。在前期試點“營改增”稅收體制改革的地區中，對于稅制轉換期限內按照新的稅收政策繳納企業增值稅相比較與原先的稅收規定所計算出的營業額的確是有所增加的試點企業，國家會給予一定的財政補貼，以此來確保相關的試點企業能夠平穩渡過稅改期，保障稅收改革企業以及試點行業的納稅負擔基本上不會增加。正是基于此，鐵路運輸企業應當圍繞“營改增”稅收改革試點及時跟稅務部門、各級政府進行溝通協調，爭取更多的財政性資金補貼和政策優惠，切實確保鐵路運輸企業在“營改增”稅收改革中降低納稅負擔。

其次，進一步完善自身管理，制定符合自身發展的經營方案。鐵路運輸企業應當密切結合“營改增”稅收體制改革，結合實際對現有的企業管理制度進行修訂，主動適應“營改增”變化，結合鐵路運輸企業“營改增”分析，應當對企業原先的清算辦法、經營業績考核辦法、固定資產管理辦法、收入管理規章制度、會計核算辦法以及預算編制辦法等進行一系列針對性的修訂和完善，有效適應“營改增”的稅收改革需要。同時，鐵路運輸企業還應當盡快完善未來經營策劃方案。在實行“營改增”的納稅改革之后，鐵路運輸企業原有的會計管理體制必然會發生重大變化，正是基于此，鐵路運輸企業各級財務管理部門應當積極做好相關準備，對企業原有的經營規劃以及整體預算進行合理調整，最大程度上減少企業的納稅負擔、增加企業的資金流量，為鐵路運輸企業的健康發展提供動力支持。再次，進行技能培訓，提高提高鐵路運輸企業財務管理人員專業技能，提升管理效率以及管理效益。對于鐵路運輸企業來講，“營改增”稅收改革盡管名義上只是稅種變化，但是從實質上講“營改增”涉及的面非常廣泛，牽扯的會計科目較多，對于鐵路運輸企業的整個會計核算系統都會產生影響，正是基于此，相應的會計核算要求也會比較高，需要鐵路運輸企業財務管理人員具有較高的專業技能、職業判斷能力。從這個角度上講，鐵路運輸企業要想積極適應“營改增”稅收體制改革所帶來的影響，有效降低納稅負擔就必須強化對單位財務管理人員的稅收、財務管理專業技能的培訓，切實提升會計人員的業務水平以及專業素質，為鐵路運輸企業“營改增”的順利實施提供保障。

作者：徐紅艷單位：濟南鐵路局濟南工務機械段