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簡介：隨著投資性金融工具渠道的拓寬，企業(yè)運用金融工具進行投資、使資產產生增值的行為也日益增多，企業(yè)在投資過程中產生的投資收益也面臨著稅收問題，現(xiàn)分析如下。企業(yè)取得的2007年以前投資所得的稅務...

隨著投資性金融工具渠道的拓寬，企業(yè)運用金融工具進行投資、使資產產生增值的行為也日益增多，企業(yè)在投資過程中產生的投資收益也面臨著稅收問題，現(xiàn)分析如下。

企業(yè)取得的2007年以前投資所得的稅務處理

（一）境內A股股票投資企業(yè)在境內A股股票市場進行投資，產生的收益可分為上市公司分紅、派息所得和股票轉讓所得。

1.分紅、派息所得對于企業(yè)持有上市公司股票期間取得的分紅、派息所得，應按照國稅發(fā)〔2000〕118號文件的規(guī)定進行處理，即：凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)在收到上市公司的分紅、派息所得后，首先要看本企業(yè)與上市公司是否存在稅率差，如果存在稅率差，則應進一步看對方是否為享受稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅，在對方享受稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅的情況下，不需要補稅，否則需要將取得的分紅、派息所得還原為稅前收益，并入本企業(yè)的應納稅所得額進行補稅。

2．股票買賣價差如股票買賣價差為凈所得，國稅發(fā)〔2000〕118號文件規(guī)定：企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。如股票買賣價差為凈損失，國稅發(fā)〔2000〕118號文件規(guī)定：企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。

根據(jù)國家稅務總局對2007年企業(yè)所得稅匯算清繳的最新政策，企業(yè)股權投資轉讓損失連續(xù)向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在第6年一次性扣除。該通知同時明確，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉讓處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。

（二）境內封閉式基金投資在投資境內封閉式基金理財方式下，取得的所得有基金分紅收入和在二級市場買賣基金的價差收入，目前規(guī)范稅收政策的文件主要有財稅〔1998〕55號。

1．基金分紅財稅〔1998〕55號文件明確規(guī)定了對企業(yè)投資者從基金分配中獲得的債券差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。但對企業(yè)投資者從基金分配中取得的股息性、股票買賣價差等其他性質的所得未作出相關明確。對于機構投資者從封閉式基金中取得的基金分紅，可參照開放式基金的相關政策，即財稅〔2002〕128號文件的規(guī)定：對投資者(包括個人和機構投資者)從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅和企業(yè)所得稅。

2．基金買賣價差財稅〔1998〕55號文件規(guī)定：對企業(yè)投資者買賣基金，單位獲得的差價收入，應并入企業(yè)的應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。對于基金買賣差價損失，由于其不屬于股權投資性質的損失，因此可以直接抵減企業(yè)經營性所得。

（三）境內開放式基金投資在境內開放式基金理財方式下，取得的所得為基金分紅收入和贖回基金的價差收入，目前規(guī)范稅收政策的文件主要有財稅〔2002〕128號。

1．基金分紅財稅〔2002〕128號文件規(guī)定：對投資者(包括個人和機構投資者)從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅和企業(yè)所得稅。

2．基金贖回財稅〔2002〕128號文件規(guī)定：對企業(yè)投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，應并入企業(yè)的應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。此處同樣需要注意，對于贖回基金發(fā)生的差價損失，由于其不屬于股權投資性質的損失，因此同樣可以直接抵減企業(yè)經營性所得。

（四）債券投資目前政策規(guī)定對國債利息收入免征企業(yè)所得稅，但對于企業(yè)在債券交易市場買賣國債取得的價差收入，應并入當年應納稅所得額納稅，對于買賣國債發(fā)生的損失，可直接抵減經營性所得。企業(yè)投資國債以外的其他債券，取得的利息收入及債券買賣價差收入均應并入應納稅所得額納稅，對于買賣債券發(fā)生的損失，可直接抵減經營性所得。

新稅法實施后企業(yè)投資所得的政策變化

（一）境內A股股票投資《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條進一步明確：企業(yè)所得稅法第二十六條所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

對于企業(yè)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票，獲得的投資收益是否繳稅，仍要區(qū)分所取得的收益的性質進行不同處理。對于股息、紅利，首先要看持有期限，如超過12個月，視同直接投資，所獲得的股息紅利計入免稅收入；持有期不超過12個月的，不適用投資所得免稅政策，具體征稅方法有待明確。股票買賣價差收入屬于《企業(yè)所得稅法》第六條第三款規(guī)定的轉讓財產收入的范疇，應并入當年應納稅所得額計稅。

（二）基金投資財稅〔2008〕1號文件規(guī)定：對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。但對于機構投資者買賣、贖回基金單位產生的差價所得，仍應并入應納稅所得額納稅。

（三）債券投資《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)的國債利息收入為免稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十二條進一步明確：國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。企業(yè)在二級市場買賣國債、企業(yè)投資其他債券取得的利息計買賣價差收入仍需并入當年應納稅所得額納稅。