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摘要我國個人所得稅改革剛剛起步，社會上就充斥著各種聲音，對于稅制并不完善的我國來說，及時分析其改革的必然性、探討其現實意義有著非常重要的作用。從倫理學的角度對此次個人所得稅改革進行解讀，探討了其蘊含的倫理價值及其對構建和諧社會的科學意義。

關鍵詞個人所得稅改革倫理意義

2005年10月27日下午，十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過全國人大常委會關于修改個人所得稅法的決定，起征點為1600元，并將于2006年1月1日起施行。備受矚目的個人所得稅改革終于邁出了真正意義上的第一步，它充分體現了以人為本、尊重民意的立法精神，是我國推進民主法治、落實公平正義、實踐“以人為本”科學發展觀的又一重要體現。

1個人所得稅及其改革的倫理必然性

個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項所得征收的一種所得稅，是社會財富的二次分配，體現的是公平與效率的平衡。自1799年在英國創立以來，目前已成為世界各國普遍適用的一個稅種。為了維護國家的經濟權益，適應對外開放的需要，我國于1980年開始實施個人所得稅法并開征個人所得稅，其間曾在1993年和1999年作過兩次修訂。此次被修改的起征標準是1993年制定的，在當時的就業者中，月工薪收入在800元以上的只有1%左右。但到2004年，800元以上月工薪收入已升至60%左右，同期居民消費價格指數提高67%，在個人所得稅總收入1737.05億元中，65%左右來自人數龐大的中低收入的工薪階層，在有些地方甚至高達80%以上，而最高等級的45%稅率實際收到的稅款卻幾乎為零。從以上數據不難看出，我國現行個人所得稅制在表面上要體現的是“高收入高稅率”，在現實中卻只針對那些以工薪為惟一生活來源的勞動者，而有多種收入來源的“富人”卻通過“合理避稅”減少了納稅。這表明該標準的個人所得稅制作用已經完全脫離了實際，嚴重背離了本來是要使高收入者拿出一部分收入用來支援低收入者，保障低收入者的生活，共享繁榮的初衷。中低收入的工薪階層成為了納稅主體，富裕階層反而沒有足額納稅，甚至逃避納稅，這就使個人所得稅不僅無法起到公平收入分配、平衡貧富差距的作用，反而出現了“逆向調節”，增加貧困人口的負擔，有了“劫貧濟富”之嫌。這種現狀的繼續存在，必然會激發社會不同階層、不同利益主體間的矛盾和沖突，增加社會的不安定因素，造成社會動蕩。所以，在構建社會主義和諧社會、追求“共同富裕”的今天，我國人大與時俱進地提高個人所得稅起征點，修改、制定公平科學的個人所得稅法，是對廣大民意的積極回應，是對“以人為本”的科學發展觀積極地貫徹落實，體現了“公平正義”的社會主義分配觀。它有利于從個人所得稅征管層面有效調節社會貧富差距，化解社會的利益矛盾，協調不同利益主體的沖突，進行良性的利益博弈，形成均衡的利益格局；有利于充分調動全體勞動人民的積極性、主動性和創造性；有利于鼓勵公民誠實勞動，促進我國信用體系的建設，進而實現社會的和諧發展。

2個人所得稅改革的倫理價值

2.1有利于體現“以人為本”的人本精神

“以人為本”的科學發展觀是黨的十六屆三中全會提出作為全面建設小康社會、和諧社會的指導思想，是構建和諧社會的邏輯起點和價值目標，是和諧社會的核心價值觀。就字面而言，這里所說的“人”并非抽象的人，而是活生生的具體的現實的人，是包括你、我、他(她)在內的所有的個人和集體的眾人。而“本”是本位、本體、本義，或曰根本、原本、國本。“以人為本”就是要求我們各級黨政領導人和全體干部，時時、處處、事事都要想到并且做到尊重人、相信人、依靠人、組織人、提高人、關愛人、服務人、造福人、解放人、發展人。

在我國經濟社會深刻變革、居民生活收入相對提高的今天，如果仍沿用1993年制定的個人所得稅起征標準，在一定程度上可以說是對納稅人權益的“傲慢與偏見”。因為根據有關資料測算，在2004年，全國城鎮在崗職工年平均工資就已達到16024元，城鎮居民年人均消費支出達到7182元，按人均負擔率1.91計算，城鎮職工年人均負擔家庭消費支出為13718元，每月為1143元。從地區結構看，2004年東部、中部和西部地區城鎮職工人均負擔的家庭消費支出分別為1381元/月、929元/月和1012元/月，每一組數據都遠遠大于800元。另外，原有的某些稅務立法帶有濃厚的行政本位色彩，對稅務機關的權力與納稅人的權利的規定明顯失衡。這些要求我們的黨和國家帶領我國全體人民轉變觀念，由原來的“稅務機關為本”轉向“納稅人為本”，積極維護納稅人的合法權益。縱觀史實可知，任何漠視納稅人權益的法律或行為終究會激發社會不同階層、不同利益主體間的矛盾和沖突，增加社會的不安定因素，造成社會動蕩。當今的個人所得稅改革正是在積極貫徹落實“以人為本”科學發展觀，積極回應廣大民意，體現最廣大勞動人民的意志，把最廣大人民的根本利益作為黨和國家工作的根本出發點和落腳點，體現了人性、考慮了人情、尊重了人權、滿足了人的需要的基礎上進行的。

2.2有利于貫徹“公平正義”的社會主義分配觀

追求公平正義是人類社會發展的一種進步的價值取向，是社會主義和諧社會形成的重要前提和基本特征，沒有公平正義就沒有和諧。正如同志在省部級主要領導干部提高構建社會主義和諧社會能力專題研討班上強調：“社會主義和諧社會是公平正義的社會，必須把社會公平提到更加突出的位置。”公平正義是協調社會各個階層相互關系的基本準則，是權利與義務的對稱，是每個人都擁有平等的生存、發展的權利和機會，也是一個社會具有凝聚力、向心力和感召力的重要源泉。首先，在調節各種不同利益關系的過程中，只有遵循了公平正義的原則，才能使絕大多數社會成員都受益，才能取得社會不同利益群體的廣泛支持和接納，有效地整合社會各種資源和力量，實現全社會的團結與合作。其次，在為實現國家的整體目標而奮斗的過程中，只有遵循了公平正義的原則，才能使社會不同利益群體各盡其能、各得其所，和諧相處，才能使廣大人民群眾看到希望，并自覺自愿地為之奮斗和獻身。縱觀我國歷史，造成社會動蕩混亂的重要原因就在于貧富差距懸殊，“先富不幫后富”，甚至是“劫貧濟富”等利益失衡的出現，而利益失衡的癥結就在于社會的不公平。10多年來，隨著我國經濟的快速發展，職工工資收入有較大提高，月薪收入在800元以上的到2004年已升至60%左右，家庭生活消費支出也明顯呈上升趨勢，消費價格指數比1993年提高了67%，遠遠超過了現行個人所得稅法規定的每月800元的費用扣除標準，導致職工消費支出不能在稅前完全扣除而使稅負有所加重，也使貧富差距懸殊現象愈演愈烈。當今進行的把起征點提高到1600元的個人所得稅改革，充分體現了“公平正義”的社會主義分配觀，有效地促進了公平與效率的統一，因為只有稅負公平，才有效率可言。只講效率，只求地方政府的收入，不顧公平，最終結果還是不可能有效率的。同時，個人所得稅的改革，在一定程度上也緩和了廣大群眾的稅負壓力和增長的消費支出，有效地縮小不合理的貧富差距，更好地統籌各方面的利益關系和利益要求，為促進和諧社會的構建奠定了堅實的道德之基。

2.3有利于為構建和諧社會提供活力之源

社會要發展，勞動生產率要提高，離不開整個社會集體的凝聚力以及全體成員的積極性、主動性和創造性的發揮。群體成員之間相互吸引的強度越大，個人目標與群體目標就越能夠有機結合，群體的內聚力越大，其積極性、主動性和創造性的發揮也就越大。這些力量的大小直接影響工作效率和生產率的高低。然而，由于改革前的個人所得稅起征點跟不上現代經濟的發展和居民消費的支出，它所發揮的作用嚴重地挫傷了人數龐大的中低收入的工薪階層的積極性、主動性和創造性。使這些中低收入的納稅人在不同程度上對“共同富裕”目標產生了懷疑，出現情感的麻木，不再仰慕共產主義理想的崇高，導致人的行為著力點僅停留在基本的生存需求上，對工作和事業缺乏感情和興趣，使人們之間的內聚力和凝聚力在一定程度也就出現了渙散，影響著勞動生產率的提高和人際關系的安定團結、人與自然關系的和諧相處。

當今進行的個人所得稅改革就是一場春雨，滋潤了人們的心田，去除了他們的心病，讓他們真正感受到了黨和國家的關懷，重新看到了希望，以及堅定了他們的共同致富的信心和決心，鼓舞了他們自覺提高思想覺悟，以飽滿的熱情投入到和諧社會的構建之中，為了共同的目標團結一致把積極性、主動性和創造性的發揮至極點，并自覺自愿地為之奮斗和獻身。

2.4有利于鼓勵公民誠實勞動，促進我國信用體系的建設

現代市場經濟是信用經濟，現代文明社會是信用社會，他們都要求誠信為本。全社會特別是政府應該要采取措施讓絕大部分個人、企業和其他主體自覺或被迫遵守信用管理制度，并接受社會誠信操守。因為在現實的社會經濟生活中，誠信總是與失信、無信共存，誠信缺失勢必嚴重影響我國市場經濟的健康運行、社會的安定秩序，造成無數個人身心傷害，企業舉步維艱，使廣大人們對社會和政府失去信心信任；也會使一些人靠騙人暴富而加劇社會財富分配不公，導致人民群眾對社會和政府產生強烈不滿。

然而，以往的個人所得稅起征點卻跟不上現代經濟的發展和居民消費的支出，嚴重增加納稅人稅負，使得一些人自愿或不自愿地利用了現存不合理的個人所得稅體制逃避社會責任，躲避國家義務，嚴重地違反誠實勞動的原則以致造成信用體系建設的嚴重破壞。如在現實生活中，一些高收入者千方百計地分解自己的收入，多方減免個人所得稅；一些企業經營者則通過設立多家公司，避免繳納個人所得稅。即使是人數龐大的中低收入的工薪階層，也無心自己的本職工作，想方設法謀求兼職來獲取不必納稅的額外收入。當今進行的個人所得稅改革，從一定程度上可以改變這種不合理的分配狀況，可以有效地讓部分高收入人員通過層層減免的方式從逃脫法律的義務中解脫出來，可以有效地促進整個社會實現多勞多得，鼓勵誠實勞動，為健全中國信用體系的建設打下良好的社會基礎。

當然，也必須認識到，我國個人所得稅改革剛剛起步，其所取得的成效必將是有限的，所體現的倫理價值也必將是不完全的。要真正做到用“以人為本”的人本關懷去“促富”又“治貧”，“效率優先”又“兼顧公平”地取得調節社會，體現和諧社會的“民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處”內涵，個人所得稅改革是任重而道遠的。

參考文獻

1喬新生.個人所得稅改革的“五個有利于”[J].團結，2005（1）

2鄧俏莉.個人所得稅——調節貧富差距的現實選擇[J].湖南行政學院學報，2005（3）