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［內容摘要］稅收籌劃無處不在，與納稅人經營活動息息相關。當今，稅收籌劃的概念和意識漸漸推廣并流行起來，這一高層次的智商活動逐漸得到各界認同。那么，該如何認識和理解稅收籌劃及其他概念呢？筆者認為有必要弄清楚稅收籌劃與合理節稅、稅收規避、稅收屏蔽、稅收轉嫁、稅收優惠等方面的關系，才能使稅收籌劃更好地為納稅人服務，以達到依法納稅的目的。

稅收籌劃是指在充分了解現有稅制及合理預測稅制變動的基礎上，納稅人運用合法手段及非違法方式進行的一種涉稅策略和謀劃。其目的是使納稅人的稅收負擔最小化或使企業綜合營運管理目標最大化。近年來，隨著我國改革開放搞活戰略的深入，特別是加入WTO以后，跨國家、跨地區的資本相互滲透，利益主體的效益最大化目標使得稅收籌劃在我國的實施應用已成為必然。然而在實際工作中，稅收籌劃常常被簡單地等列為避稅，甚至視作為偷稅。理論界對稅收籌劃也眾說紛紜。因此，本文就稅收籌劃相關的幾個問題進行探討。

稅收籌劃與合理節稅

節稅是指納稅人在不違反稅法立法精神的前提下，通過合法手段充分利用稅收優惠政策以規避納稅義務的一種行為。

隨著我國經濟的發展和人民生活水平的改善，單位和居民與稅收的關聯度比過去更加密切。但由于國家對稅收法律知識普及不夠，人們對交稅或多或少地存在一些誤解，如有的認為現在的稅目真不少：企業經營要繳營業稅、增值稅、所得稅；個人騎摩托車要繳車船使用稅，出租房屋要繳房產稅。雖然說依法納稅是每個公民應盡的義務，但有時看著薪水因納稅被扣去，一些人多多少少總有點心疼。怎樣才能找到合理節稅的方法呢？據報載，目前，南寧就有一些會計、稅務師事務所專門為納稅人籌劃如何合法節稅。如張某是一小型私營企業主，去年他委托稅務師事務所為他申報企業所得稅做了一番籌劃。事務所工作人員根據其提供的賬簿、憑證等會計資料，按照有關的稅收政策規定，初步確定張某的企業年應納稅所得額為10.098萬元。事務所在國家稅收政策允許的范圍內，建議他在年底前向希望工程捐贈1000元，并為他算了一筆賬：如果應納稅所得額為10.098萬元，則適用33％的稅率，應納企業所得稅3.33萬元；如果捐贈1000元，則應納稅所得額為9.998萬元，應納企業所得稅2.7萬元，二者相差0.63萬元。張某立即采納了事務所的建議，馬上向希望工程辦理了捐贈手續，這樣既贏得了美名又少花了錢，讓他著實高興了一番。再如，假定政府為了保護不可再生資源及防止環境污染的需要而在購買汽油環節征收高稅率燃油稅，納稅人就可能選擇購買電能或太陽能型車，這就是典型的節稅方式。節稅的后果是使事情朝政府支持或不加以反對的方向發展。稅務機關對這種方式不需采用任何應對措施。

稅收籌劃與稅收規避

避稅是指納稅人利用不同國家或地區、不同所有制、不同稅種等的稅收制度差異甚至稅制要素的差異等，通過對自身經營、投資、理財等活動的精心安排，以期達到納稅義務最小化的經濟行為。由于其并不違反稅法的相關規定，故具有非違法性；由于其往往以鉆稅制漏洞的方式、以犧牲國家稅收利益為代價來達到自身利益的最大化，故具有不合理性。因此，稅務機關可以按照《稅收征管法》及其他法規對其進行調整。

例如，某化妝品廠通過下設的非獨立核算門市部銷售其自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按規定：納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。其當月應納消費稅為33萬元（消費稅稅率30％）。如果該化妝品廠為了達到少繳稅的目的，將下設的非獨立核算門市部改為獨立核算，按上述資料，其當月申報繳納消費稅為30萬元。與第一種情況相比，該廠少納消費稅3萬元。那么，該企業的行為是籌劃還是避稅呢？這要具體分析。如果該獨立核算門市部仍是原非獨立核算門市部，只是形式上改成獨立核算，或者是由化妝品廠出資設立的，則化妝品廠與門市部之間構成關聯關系。按照《稅收征管法》第三十六條規定，稅務機關有權進行合理調整。可見，該廠的此種行為是利用消費稅制中納稅環節要素的規定（生產環節的一次課征制）進行避稅，稅務機關可以按規定調整其應稅銷售額及其消費稅。如果該獨立核算門市部不再是原非獨立核算門市部，或者不是由化妝品廠出資設立的，而且廠家與門市部之間不存在任何利益上的關聯關系，則化妝品廠與門市部之間不構成關聯關系。那么，該廠的此種行為就是稅收籌劃，稅務機關不能調整其應稅銷售額及其消費稅。

稅收籌劃與稅收屏蔽

“屏蔽”這個詞是從物理學上借用來的，它在物理學上指的是靜電屏蔽。常見的靜電屏蔽現象就是放在一個封閉的鐵絲網罩中的收音機將收不到任何無線電信號，也就是不受任何外界電磁場干擾。稅收屏蔽，有時又稱為稅收庇護，是指納稅人為了降低稅負而設計的投資活動。簡單說，就是納稅人將自己的錢投資于某一特定資產而暫時免除其納稅義務，雖然最終這部分財產和所得還是會納稅，但考慮到貨幣的時間價值，納稅人能從中取得節稅利益，從而可以達到稅收籌劃的效果。

在利用稅收屏蔽進行籌劃時要把握兩個環節：第一，要在稅法中找到享有稅收優惠的投資項目。每個國家稅法中都有鼓勵納稅人進行再投資的稅收優惠項目，而且各國間差別很大。例如大多數國家規定有特殊的虧損彌補政策，也就是一家盈利企業在取得利潤的當年去兼并一家虧損企業，從而把虧損企業的虧損用來彌補其盈利，企業就暫時不必為這筆利潤繳納所得稅。再如，在我國的《外商投資企業和外國企業所得稅法》中有再投資退稅的條款，規定外商把取得的稅后利潤進行再投資，可以把原來已納的所得稅部分甚至全部退還給外商，這實際上也是一種形式的稅收屏蔽。在美國的《國內收入法典》中享有稅收屏蔽效果的投資機會更多，如不動產投資就是最常見的一種。第二，要為稅收屏蔽的投資找到一個合乎商業經營需要的理由。因為在很多國家的稅法中都規定，對于純粹出于稅收籌劃動機的投資活動而產生的扣除項目不允許在所得稅前扣除，這樣就不能達到預期的節稅效果，從而給納稅人的稅收籌劃帶來很大的風險。

稅收籌劃與稅負轉嫁

稅負轉嫁是在經濟交易中，經濟主體通過抬高商品銷售價格或壓低商品購進價格的方法，將稅負轉嫁給商品購買者或商品供應者，自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進行稅負轉嫁的目的在于消除或減輕自己的納稅義務。因為稅負轉嫁意味著稅收負擔的最終承擔人不完全是納稅人自己，而且還包括背后隱藏的第三者。納稅人在一定程序上充當了稅務機關與直接負稅人之間的中介者。