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摘要：管理會計萌芽于20世紀初，發展至今已近百年。我國引入管理會計理論相對較晚，在管理會計的理論研究和實踐應用方面與發達國家相比較為滯后。作為主要服務于單位內部管理需要的管理會計，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮著極為重要的作用。2014年，財政部出臺了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》并對其了一系列解讀文件，表明在企業和行政事業單位全面推進管理會計工作已勢在必行。我國公益性文化事業單位主要由國家興辦，其資源主要由國家財政投入和部分社會捐贈，其設立的主旨是為社會公眾提供高質產品和優質服務。應用管理會計對公益性文化事業單位進行科學管理，將有助于其切實履行自身公益性職責，對推動社會主義文化大發展起到積極的促進作用。文章在分析我國公益性文化事業單位管理會計應用的重要性和迫切性基礎上，探討了當前我國公益性文化事業單位管理會計的應用現狀和存在問題，并針對性的提出了加強我國公益性文化事業單位管理會計應用的有效措施。

關鍵詞：公益性文化事業單位；管理會計；內部管理

2014年，財政部了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》），指出“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業和行政事業單位，下同）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動”。《指導意見》的出臺標志著我國會計改革又邁入了新的篇章，管理會計時代已然來臨。作為行政事業單位的一個有機組成，公益性文化事業單位同樣面臨全面推進管理會計應用的重要課題，必須與時俱進、積極應對，完善自身管理，充分發揮管理會計應有的作用。

一、公益性文化事業單位管理會計應用的重要性和迫切性

我國公益性文化事業單位主要由國家興辦，其占有的資源主要來自于國家財政的投入以及部分社會捐贈，其設立的宗旨主要是為我國的文化事業服務，為提升全民素質服務。過去我們對公益性文化事業單位的管理與一般事業單位無異，重投入輕產出，對其投入資金的支出方向、使用效益效果等是否真正與其公益性職能相匹配重視程度不夠，雖然資金投入不少但實際取得的社會效益卻難以達到預期，從某種程度來講不啻于資源的浪費，在社會公眾中也難以樹立積極健康的文化形象和良好的口碑。正所謂好鋼用在刀刃上，只有從公益性文化事業單位的職能定位著手，充分運用管理會計，全方位指導公益性文化事業單位各方面的管理工作，由重投入轉變為更重產出，才能真正促進我國公益性文化事業單位健康持續快速發展，達到國家設立公益性文化事業單位的預期。全面推進會計強國戰略，貫徹落實《指導意見》，適應會計改革與發展進程，也亟需我們大力推進公益性文化事業單位管理會計應用，以管理會計指導我們的工作，完善管理，提升內在管理水平，更好服務于社會公眾精神文明需求，服務于社會文化事業的蓬勃發展。因此，公益性文化事業單位推動管理會計的有效應用，既是時展會計改革的需要，也是自身發展科學化管理的需要。盡快轉變管理思路，改進管理方法，使管理會計充分發揮其應有的作用，對于提升公益性文化事業單位管理水平，加強治理，促進其良性發展具有極其重要的意義，必須充分重視，盡快開展。

二、公益性文化事業單位管理會計應用現狀

目前，公益性文化事業單位對管理會計的應用主要體現在財務部門層次，集中于財政預算管理相關工作，主要涉及預算編制、執行、決算分析等方面。近幾年，財政部高度重視內部控制與風險管理，公益性文化事業單位也逐漸加大了單位內控制度和風險管理建設，但從應用效果看還尚未能真正達到預期。此外，在業績評價與激勵機制方面，多數公益性文化事業單位還處于起步階段，落實不夠到位，評價手段單一，欠缺有效的反饋機制，激勵機制更是多流于形式或者索性沒有，因此也亟待加強。從公益性文化事業單位整體來看，其管理會計應用尚未上升到整個單位層面，在單位戰略目標設定、經營決策制定、貫徹執行過程控制和科學有效評價業績等方面仍居于可有可無地位，未能真正發揮其積極作用；公益性文化事業單位幾乎很少進行成本控制，投入產出效果不佳。公益性文化事業單位不以營利為目的，但其投入同樣應當關注實際產出效果，能否創造社會效益、社會公眾影響力如何、能否達到項目設計預期等；公益性文化事業單位多數未建立責任會計。責任會計作為管理會計的重要構成部分，對于改善單位內部經營管理、確保經營目標的一致性具有極其重要的作用。缺少責任會計，對公益性文化事業單位履行公益性職能，加強內部管理，確保各個目標與單位的總體目標相一致也極為不利。因此，管理會計應用在我國公益性文化事業單位還居于較薄弱地位，由于歷史原因和各種局限性，使管理會計未能充分發揮其應有的作用，應用效果欠佳。

三、公益性文化事業單位管理會計應用存在問題

盡管管理會計理論在我國推行已有幾十年歷史，2014年財政部更著力推出《指導意見》，但是管理會計應用卻依然不盡人意，存在的主要問題主要體現在如下方面：

（一）對管理會計應用認識不到位

與財務會計相關理論的應用相比，管理會計作為“新興”理論，還不能為廣大公益性文化事業單位管理人員所熟識，重財務會計輕管理會計可以說是一種普遍現象。一方面，公益性文化事業單位領導不能夠充分認識實施管理會計的重要性和迫切性，不夠重視自然也就支持乏力；另一方面管理人員由于認識不到位，且受既往財務會計管理理念和經驗的影響，滿足于既往取得的成績因而對推進管理會計應用工作欠缺興趣消極應對。因此在管理過程中，公益性文化事業單位的領導、管理人員往往仍然將財務會計管理作為管理工作的重點，將人力、物力、財力更多地投向財務會計工作，而管理會計工作則常常淪為形式，未能真正起到改善單位內部管理，提高經濟和社會效益的作用，使得管理會計在公益性文化事業單位應用存在顯著的管理理念壁壘。

（二）管理會計人才匱乏

由于管理會計在我國起步相對較晚，且較多應用于企業管理，而在公共管理方面則相對滯后很多，公益性文化事業單位更是應用較少。絕大多數公益性文化事業單位未單獨設置管理會計工作崗位，不具備專門從事管理會計工作的專業人員。同時,由于單位領導、管理人員重視不夠，既不重視內部培養也不積極進行外部引進等，加上管理會計在我國起步較晚相對理論知識、實踐應用與公益性文化事業單位較不適應，也導致現有財務人員對進行管理會計深造缺乏動力，或因對管理會計相關理論知識更新有所抵觸排斥，或因難以獲得有效學習信息而導致學習效果不佳，這對于管理會計在公益性文化事業單位的應用無疑設置了人才壁壘。

（三）公益性文化事業單位管理會計應用指引體系缺位

盡管財政部已經在《指導意見》中明確提出全面推進管理會計體系建設的指導思想、基本原則和主要目標及主要任務和措施、工作要求，但就公益性文化事業單位而言，顯然非一朝一夕所能完成。建設一套符合公益性文化事業單位發展管理需要的管理會計應用指引體系是一項非常復雜的系統性工作，需要投入大量的時間精力，人力、物力、財力缺一不可，要求整個單位自上而下，由內至外，全面梳理，歸并整合，精心部署，密切配合，悉心研究，反復調整……可想而知其中的巨大難度。因此，在過去整體大環境欠缺對管理會計重要性認識的情況下，公益性文化事業單位顯著欠缺自主建設管理會計應用指引體系的探索精神。而缺乏與公益性文化事業單位管理相適應的管理會計應用指引體系，對其管理會計工作的組織實施也造成了一定的技術指導壁壘。

（四）基于管理會計應用的信息系統尚不具備

雖然會計電算化已經在中國推行多年，也有了長足發展，基本所有公益性文化事業單位都具備了會計電算化管理系統，但目前會計電算化管理系統還主要應用于財務會計的記賬等領域，尚不具備能實現財務與業務高效協同、深度融合的面向管理會計的信息系統。紛繁零碎的大量數據，以及來自各個渠道的業務信息，如果不能加以篩選識別分類匯總并與財務信息進行無縫銜接，將極大的制約管理會計的有效應用，這對于公益性文化事業單位應用管理會計也形成了數據和信息方面的壁壘。

四、加強公益性文化事業單位管理會計應用的措施

針對當前我國公益性文化事業單位管理會計應用現狀和存在的問題，建議主要從以下幾個方面著手加強管理會計應用。

（一）加大管理會計的宣傳力度針對公益性文化事業單位管理人員普遍缺乏管理會計應用理念，必須要大力加強對管理會計應用工作的宣傳力度。一方面，應當加大對公益性文化事業單位領導的宣傳力度，必須要使其充分認識到全面推進管理會計工作的重要性和緊迫性，要把管理會計應用上升到整個單位的管理層面，高度重視、大力推行；另一方面，也要求管理人員既要具備較高的政治素養同時也要有較強的管理能力、扎實的專業技術基礎，快速學習、掌握、運用知識的能力等；同時，應當將管理會計應用推進納入到對單位的年度考核以及財務高級管理人員年度履職考核中。要通過強化管理會計理論知識的宣傳解釋和說明，積極組織管理人員進行相關理論培訓，了解掌握管理會計相關理論知識，即使單位管理人員及相關業務人員充分認識到應用管理會計對公益性文化事業單位發展的積極促進作用，幫助他們盡快轉變既往財務會計至上的管理思路，形成以管理會計指導單位管理工作的新型管理理念，從而為管理會計應用奠定良好的組織管理基礎。

（二）加大管理會計人員培養力度

要做好管理會計應用工作同樣有賴于專業人士的參與，針對目前公益性文化事業單位管理會計人才匱乏的現狀，當務之急是要培養一批管理會計專業人員，其中的佼佼者更是既要具備扎實的財務會計專業素養又要精通管理會計工作，同時還要求熟悉并能準確把握整個單位的主要業務工作，要能做到融會貫通、指導實踐并最終創造價值。公益性文化事業單位在管理會計人員的培養方面，一是要對單位現有財務人員進行選拔，引導并為有志從事管理會計工作的財務人員提供深入學習管理會計理論及應用實踐的機會，即從內部著手派人專門去學；二是要盡可能鼓勵那些具有扎實財務會計基礎、了解單位業務工作的高水平財務人員積極進行管理會計專業深造，以期在擴大管理會計人員后備力量的基礎上進一步加大高級管理會計人員的培育力度；三是要在新進財務方面人員時重點考慮引進管理會計專業人員，即由外部著手向內引進。此外，為便于管理會計工作的開展，還應當在條件允許時專門設立管理會計部門或設立管理會計專崗。

（三）建立公益性文化事業單位管理會計應用指引體系

推進公益性文化事業單位管理會計應用，還需要建立一套與其發展相適應的管理會計應用指引體系。公益性文化事業單位要在充分了解和掌握管理會計相關理論、《指導意見》及其系列解讀文件的基礎上，借鑒國內外目前管理會計在公共管理相關方面的應用成果，認真分析本單位公益性職能定位、發展規劃、業務特色、管理側重、長期利益、短期利益等方方面面，研究制定與本單位公益性文化事業發展管理需求相匹配的管理會計應用方案、制度、規定等，并可先從小范圍實施以觀效果,繼而再逐步擴大到整個單位實施。在實際執行過程中，應當由專人負責監控，專人負責評價，及時發現問題，并分析導致問題出現的原因，研究制定解決方案，再度投入施行。通過循環反復的執行、查找問題、解決問題這一過程，從而實現不斷修正調整完善，并最終形成一套適合本單位發展的管理會計應用指引體系。需要注意的是，公益性文化事業單位最終建立的管理會計應用指引體系并非一勞永逸、一成不變，仍需要隨著單位自身的發展進程予以及時更新，因此監控與評價，調整修正應該要長期堅持下去，作為單位管理的長效機制，從而確保該指引體系最大程度的符合本單位管理需要，與本單位發展盡可能的相適應。

（四）大力推進基于管理會計應用的信息系統建設

基于管理會計應用的信息系統建設不僅要求全面實現會計電算化管理還要求實現財務與業務的高效協同、深度融合，必須要建立一套聯動信息系統，使所有與單位管理、業務相關的信息能夠被識別、獲取并及時有效溝通。公益性文化事業單位要對現有的會計電算化系統進行盡可能多的開發利用，充分發揮其作用，同時還需要在全面把握本單位職能定位、戰略目標、經營決策、業務特點等的基礎上，積極尋求量身定制的業務整合信息系統，并做到與原有會計電算化系統無縫銜接；如果原有會計電算化系統與業務整合信息系統對接極其困難，也可以采取直接更新為財務業務整合信息系統的方式，同樣也要求單位與系統開發單位溝通協作，開發一套適合本單位業務開展的整合信息系統，但是這樣一來，顯然工作量、費用等都將大大增加；最后一種就是如果財務、業務不能實現全自動的聯動信息系統，則分別使用不同的系統，但應予相關人員跨系統查詢報告等相關權限，也可理解為半自動，由管理會計人員自行對業務信息與財務信息進行加工歸并，這對管理會計人員而言一方面工作量將大大增加，另一方面對其綜合素質也要求極高，不僅業務要求極為精通，還需要具備較強的分析判斷等能力，否則將大大影響管理會計應用的實際效果，但相對費用會大大降低。三種方案需要單位仔細分析衡量得失利弊，再加以選擇。但是隨著條件的日趨成熟，建立一套全自動的能夠同時整合財務信息與業務信息的聯動信息系統無疑是大勢所趨。

五、結語

全面推進公益性文化事業單位管理會計應用，既是社會主義市場經濟體制的需要，也是深化會計改革的需要，同時對于公益性文化事業單位的發展、管理有著極為重要的作用，勢在必行。在當前形勢下，在財政部的大力支持和推動下，公益性文化事業單位應抓住這一管理會計大發展的契機，積極主動參與到管理會計體系建設的潮流中，廣泛學習、積極探索、加強交流，研究制定一套符合自身發展需要的管理會計應用指引體系，大力培養管理會計人才，全面推進管理會計應用，使管理會計切實發揮其應有的作用，以促進各項文化事業的順利開展、高效運行。

參考文獻：

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[3]李敏.事業單位管理會計應用探析[J].行政事業資產與財務,2013(08).

作者：李曉蕾 單位:民族文化宮