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摘要：現代會計作為經濟管理的重要組成，對于企業持續發展所做出的貢獻不必多言。隨著電子信息時代的到來，會計電算化在社會經濟中的日益普及，管理會計得到空前的發展。管理會計涉及的內容愈加細分，形式愈加多樣。逐漸打破管理會計主內，財務會計主外，內外結合卻相互獨立的傳統管理模式。新型管理會計與傳統財務會計相融合成為企業財務管理的必然趨勢。本文旨在闡述了管理會計與財務會計的區別和共性，討論其融合的可能性。

關鍵詞：管理會計;財務會計;融合

眾所周知，財務會計和管理會計作為企業會計的兩個分支，普遍運用在企業財務管理中，一般企業的做法是財務會計將過去的交易和事項所產生的經濟數據進行記錄匯總，編制報表對外披露。管理會計利用財務會計已整理的數據，進行二次加工，有目的性的再次分類分析，編制預測報表，提供給企業高層輔助決策。這種互不干涉的單一財務模式，不僅限制了財務人員的發展，不利于會計信息的充分利用，同時束縛了會計理論的進步。隨著這種模式的弊端越發明顯，有些企業已開始著手財務會計與管理會計二者融合的研究，事實證明，其融合是具有合理的可行性。

一、財務會計與管理會計的區別

第一，二者為不同的決策對象提供信息。財務會計根據會計準則的要求，將經濟主體運營過程的經濟事項所產生的財務數據進行登記匯總，并定期編制會計報表并向外披露，被稱為“外部會計”。而管理會計主要為完善企業內部控制，輔助企業轉型和發展，對經濟主體的成本費用、績效考核等進行預測、分析，找尋規律，為企業高層提供政策制定依據，被稱作“內部會計”。第二，二者提供的信息期間不同。財務會計的需要詳細準確的描述過去一段期間內已然“蓋棺定論”不會改變的經濟事項，更多為事后反映。而管理會計則需要在回顧過去，合理地利用歷史數據的同時“面向未來”，預測未來一段期間內經濟主體可能發生的財務狀況和具體交易和事項，提前做好應對措施，更多為事前控制。第三，二者信息呈現方式靈活性不同。財務會計由于需要對外披露，出于可比性原則的要求，財務會計從業人員需根據會計準則要求，記賬程序規范，報表格式固定，不能任意更換會計政策，缺乏靈活性。而管理會計由于內部使用，更多考慮會計的可理解性原則及重要性原則，可選用多種方法，多種格式、多種程序規范，如何選擇完全取決于管理決策需要什么樣的財務數據，具有較大的靈活性。第四，二者信息對于會計準則執行程度不同。財務會計要求財務會計從業者嚴格按會計準則執行，其對外提供的財務信息需要遵守會計的一般原則，而管理會計只受會計準則指導，不必嚴格執行。管理會計首要考慮經濟主體經營發展決策的信息需要，對于財務會計已處理過的各類財務數據進行重新分類匯總，從定量和定性多個角度進行財務分析。第五，二者對于財務信息的精確程度要求不同。財務會計要求從業人員認真嚴謹地記錄每次的交易和事項，真實完整描述資金運動過程。因為錯漏賬的發生，很可能會給經濟主體帶來經濟上的損失和政策上的風險，以及不良的社會影響。因此，數據的準確性是財務會計的基本要求。而管理會計更加著眼未來。由于內外部環境總在快速變化，因而管理會計要求管理會計從業人員快速反應，并提供各類財務數據，為管理者抉擇提供最新信息，迅速進行預測和決策。因而，管理會計追求一定的實效性降低了對準確度的要求。第六，二者對于財務人員的能力要求不同。財務會計從業人員要了解經濟主體發生各個經營活動的經濟實質，并且熟練掌握整套財務會計處理和報稅流程。而管理會計除了需要熟諳財務會計處理程序的同時，還要綜合了解與現代數據處理和分析相關的多門學科。這就對管理會計從業人員提出較高要求，在具備專業素養的同時，對數據有較強的分析整理能力，以及良好的分析和解決問題的能力。

二、財務會計與管理會計融合的理論基礎

第一，研究對象基本相同。財務會計與管理會計均以經濟主體生產經營過程中發生的資金運動作為研究對象，二者的區別主要在時間和空間這兩個維度中體現。從時間維度來看，財務會計主要任務在于“回憶過去”，對于過去交易和事項的描述，而管理會計的任務在于“暢想未來”，對于未來未知的判斷。從空間維度來看，財務會計側重于反映經濟主體整體的財務狀況和經營成果，較為宏觀。管理會計更側重于生產經營過程問題的解決，根據該問題判斷其所需要的信息，并進行提取和分析，較為微觀。第二，財務信息基本同源。財務會計與管理會計的信息都來自同一經濟主體同一期間內交易或事項產生的數據。只是對于這些數據采用了不同的整理方式，用于不同的方面。例如，財務會計會將一段期間內的各銷售部門員工差旅費按部門進行匯總計入“銷售費用”用于計算成本費用，核算利潤，對外報表報稅。而管理會計會將同一期間內的財務會計已提供的各銷售部門員工差旅費，重新按照員工年銷售額，員工客戶所在區域進行再分類，運用統計學的方法尋找規律，提供相關數據及合理化建議給經濟主體內高管人員進行參考，制定相關的差旅費制度和激勵政策，完善企業內控，降低企業的經營費用。第三，職能基本相通。財務會計的職能是對過去已然發生的經濟事項進行核算和監督，管理會計的職能是對未來可能發生的經濟事項進行預測、規劃和事前控制。兩者的出發角度不同，運用不同的分析方法和手段，但結果都是為企業長期發展提供數據支持，以“維護相關者權益”作為最終目標。第四，提供的信息相輔相成。管理會計的分析是建立在財務會計提供縝密精確數據的基礎之上，財務會計的錯漏賬會嚴重影響管理會計的分析判斷，極可能提供錯誤的信息誤導決策，因而管理會計是財務會計的延展。同樣沒有管理會計對于具體管理事項有針對性的數據分析及管理建議。財務會計就變成單純的摘記和謄寫，對于完善企業管理制度和內部控制毫無用處，無法指導現代企業的生產經營活動，財務信息成為企業發展變革中的“雞肋”而不是“發動機”。

三、融合方法的建議

第一，會計制度的融合。財務會計工作在事項核算、報表編制、對外披露等各個方面都受會計準則的約束，需根據會計準則的明確的規定照章辦事，以保證會計工作的準確嚴謹。但管理會計于20世紀80年代傳入我國，發展時間較短，專業管理會計人員較為稀缺，相關的配套制度上還很不完善。因而，如想促進財務會計和管理會計的融合，管理會計體系的完善迫在眉睫。從制度上明確管理會計工作的權利和義務，使管理會計從業人員明確本職工作，在規定的權力范圍內充分調動和整合各種信息和資源，充分發揮其職能，真正為管理抉擇者提供有針對性的參考信息，輔助決策者做出正確合理的管理流程改進，完善經濟主體內部控制，為經濟主體的發展真正發揮作用。第二，機構的融合。目前大多數經濟主體的財務部門在完成日常記賬，報稅等例行財務會計工作的同時，還承擔了大量期初預算、期末決算、績效評估等管理會計的工作。但在財務部門內各財務工作者工作能力參差不齊，同時管理會計從業人員所要求的專業素質更高，人才更難于獲得，一個部門承擔兩項職責的效果往往并不好。經濟主體的管理人員可以考慮將管理會計的工作從原來的財務部門分離出來，同時重視管理會計人員的招聘和培養工作，成立獨立的管理審計部門以便更好地發揮管理會計的預測分析的作用。同時，原財務部門工作量的減輕，可以減少錯賬，亂賬發生，降低財務風險的同時，也為管理提供了更為準確的數據基礎。第三，基礎信息的融合。會計準則規定，財務會計記賬憑證應采用復式記賬法。但編制記賬憑證作為會計信息的生成的第一步，根據復式記賬法從原始憑證提取出的會計信息只有的借貸方及籠統的摘要，明顯信息量太小，許多關鍵信息在初始階段就已被忽略，后續階段如再想提取這些信息就費時費力。因此經濟主體的管理者，可以考慮改良對會計憑證的錄入方式，這也是從源頭開始完善財務信息的精確性，提高企業財務會計和管理會計水平。因此，增加內部使用會計科目和備注信息欄就顯得十分必要，這樣可以記錄下無法反應在財務會計中的非貨幣信息，同時詳細記錄的好處在于后期方便查找，利于多期對于同一事項的縱向對比分析，節約時間有效提升工作效率。第四，數據的融合。財務會計初始信息數據的采集是根據原始憑證的制作記賬憑證的過程，最終以數值的形式體現在會計賬簿及財務報表中。而管理會計的初始數據采集是根據財務會計已提取匯總的數據的進行二次處理的過程，同樣以數值的形式體現在統計分析報告或內部報表中。雖然財務會計和管理會計在諸多方面不同，但兩者數據均可追溯為反映的是同一經濟主體的相同經濟業務。同時，會計電算化的普及，更為財務會計與管理會計的融合，提供了技術支持。經濟主體管理人員可以考慮借助專業的網絡及信息技術整合相同事項，合并相同數據來源，實現財務信息在財務會計與管理會計中快速流動，提高相互間的溝通效率。綜上所述，新形勢下通過管理會計及財務會計相融合，無論是對于會計理論的發展，還是服務企業財務管理都具有積極意義，二者的融合是構建科學的會計體系的必經之路。

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作者:閔銳 單位:南京工程學院