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一、影響內部審計發揮作用的因素主要包括以下幾個方面

（一）內部審計的模糊定位制約了其職能的發揮。

由于政府審計對內部審計發展的強力推動，內部審計的地位界定有所模糊。長久以來，內部審計基本上都處于重監督、輕服務的狀態，在審計監督中不遺余力，但在提建議、措施過程中顯得缺少謀略，在審計報告中雖也揭露一些問題，但解決辦法少，失去了審計監督的實際意義。在我國，對于內部審計人員的職能定位一直是監督與服務并舉。內部審計既要監督企業管理當局的行為，又要為其服務，這本身就將內審人中員置于兩難境地。

（二）當前內部審計的方法、內容及范圍制約了審計效率的提高。

我國加入WTO后，經濟環境要求內部審計要為企業的管理層在改進企業發展戰略等重大問題上發揮作用，內部審計領域必須由過去的財務審計逐步擴展到績效審計和審計咨詢。目前，內部審計工作大部分仍是采取以手工操作為主的會計財本、表冊、憑證詳查法，很少深入到經濟活動的前沿了解、咨詢、調查，結果是難以從生產、經營的深層次上發現問題。在審計手段上，仍是傳統的算盤、計算器，計算機的應用乃至網絡化步子緩慢。審計內容的單一，重防弊、輕效益，未有足夠的認識和有力措施促進企業的經濟發展仍。重審計業務，輕指導的觀念制約著內審作用的發揮，內審機構的工作多集中在審計業務方面，而對于國家審計機關依法履行的指導、監督職責卻缺乏正確認識和必要的了解。

（三）內部審計的組織隸屬關系不合理，獨立性很難得到保障。

我國設置內審機構的股份制企業中，其隸屬關系主要有兩種形式，即隸屬于董事會和隸屬于監事會。內部審計隸屬于董事會是我國公司制企業采取的普遍形式。其優點是具有較高的權威性和較強的獨立性；不足之處是董事會只對企業財產擁有法人所有權，并不具體行使管理職能，因此很難應付業務隨時變化的需要，不利于加強對內部審計的領導。另外，在許多我國國有企業中，內部審計隸屬于監事會，由于監事會是企業的監督機構，對董事會和經理層進行監督，而內部審計則是站在維護企業法人所有權的立場上，其人員、地位不能超脫于考核目標而存在。因此，這二者之間必然會產生矛盾，從而導致領導關系上的混亂，制約內部審計的進一步發展，使之嚴重缺乏獨立性。而審計的獨立性缺失，隸屬關系混亂，可能會最終導致內部審計失去了存在的意義。

（四）內部審計的法律、法規不健全。

我國關于內部審計方面的法律法規嚴重不足，《審計法》中雖有有關內部審計方面的內容，但也只是幾句話一帶而過，這是遠遠不夠的。目前我國內審職業法規也只有審計署的《關于內部審計工作的規定》和《審計機關指導監督內部審計業務的規定》，沒有可操作的、科學的職業規范標準及職業道德規范。內審人員在工作時無章可依，專業水平難以提高。

（五）內部審計人員素質偏低，制約著企業內部審計作用的充分發揮。

我國加入WTO后，不僅具有先進管理手段的國外大公司要進來，而且，國內的企業也會走向信息化、網絡化，社會經濟將更加緊密地融入現代國際經濟之中。在這種情況下，必須建立一支復合型內審人員隊伍，使他們既要懂財務會計，又要懂經營管理、工程技術、經濟和法律知識。然而，人員素質的參差不齊，吃老本、疏培訓仍然是我國目前內審人員的主要特征。這種狀況，遠不能適應知識經濟時代的要求以及內部審計發展的需要。內部審計的現狀有著深刻的主觀與客觀因素。這種現象不解決，內部審計的作用就無從談起，企業就不能在日益激烈的市場競爭中取得制度上的完善。

二、發揮內部審計作用，改善企業經營管理的對策建議

（一）應盡快建立內部審計機構設置模式企業內審工作可分為兩部分

一是對財務數據真實性、合法性的審計，二是對企業經營和管理的分析和評價。第一部分，可由內審人員根據不同類型項目的不同審計目的，對會計師事務所提出每一項目的具體要求，委托事務所按照內部審計的目的進行審計，從而保證會計信息的真實、合法和完整。內部審計人員由于對本公司的情況熟悉，應將工作重點放在對企業經營管理及公司業務過程的分析和評價上，并對整個審計工作全過程進行參與和監督。內外審計的有機結合，既可解決內部審計機構人手少而任務重的矛盾，又有助于提高內審的效率與質量。

（二）內部審計由財務領域向經營和管理領域擴展

對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價，內部審計應從事后審計逐步向事前、事中審計轉變。目前我國企業的內部審計都是事后審計，主要起監督作用。當代內部審計的作用不僅限于事后監督，更多的是事前預防與事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。企業的采購、生產、銷售、資金、投資等計劃及和預算等都應做到事前審核、事中控制，以便及時發現各個環節存在的問題，把企業的風險降到最低程度。審計內容也由“死后驗尸”變為經營的全過程、經營管理的各個環節及企業內部控制制度等審計，其結果不僅能收到事半功倍的效果，而且也使審計工作的自身價值得以實現。在拓寬內部審計領域方面，要在傳統意義上的財務收支審計基礎上，進一步拓寬內部審計的范圍，把內部審計工作的重點轉到內部管理審計、決策審計、工程招投標審計、政府采購審計、經濟合同審計、投資環境審計和投資項目評估等方面上來，從而提高內部審計的層次。

（三）給內部審計工作創造一個良好的環境

目前我國還沒有一部關于內部審計的法律法規，盡管有《審計法》以及《審計署關于內部審計工作的規定》和《審計機關指導監督內部審計業務的規定》等，但還不夠完整，效力也比較差。我們國家應當從法律上對財產的所有權加以監督，完善內部審計的有關法規，使內部審計有法可依，有章可循。因此，為了給內部審計工作創造一個良好的工作環境，使內部審計有法可依，必須加快對內部審計的立法工作步代，盡快出臺內部審計法規，切實為內部審計的發展提供法律保障。

（四）造就一支高素質的審計隊伍

隨著內部審計由財務領域向經營和管理領域擴展，審計機構在人員構成上也應該是多元化的，不僅要有懂財務及審計知識的人才，還應配備精通企業各項相關業務的專門人才，如：精通法律、金融、證券、國際貿易等方面知識的人才，選擇有豐富經驗和較高業務水平的人員加入內部審計部門，使內部審計機構在現代企業制度下發揮更大的作用。

（五）搞好審計工作的關鍵在領導的高度重視。

審計工作的地位和作用，決定了必須高標準、嚴要求地加強審計隊伍建設。要不斷改善內審人員的知識結構，根據工作發展的需要適當充實一些懂計算機等技術的專業人才，把提高審計人員的政治素質擺上議程，多層次、多渠道、多形式地搞好培訓工作，要加強政治思想教育，抓好廉政建設，嚴肅審計紀律，樹立良好的審計形象。逐步普及內控制度評審的有關知識，使廣大內審人員了解和掌握評審的技術方法和基本要求。

作者：方平 單位：平頂山財政局