海洋石油上游企業預算管理論文
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海洋石油上游企業是負責我國渤海、南海、東海、黃海及海外亞洲、非洲和拉丁美洲部分地區的淺海、深海海域油氣勘探、開發、生產和銷售管理的實體。它包括具有100%權益的自營企業、不同權益的中外合作企業、中中合作企業和聯營企業。它是海洋石油企業集團的龍頭，具有規模大、高風險、高投入、高技術和高產出等特點。它的預算是以貨幣及其他度量形式反映有關企業未來一段時期內全部經營活動的行動計劃與相應措施的數量，是對企業整體資源有效分配和運用的綜合表現形式。它是根據企業經營戰略編制，集海洋油氣勘探作業預算、開發作業預算、油氣田生產作業預算、油氣銷售費用預算、科研經費預算、籌資計劃預算、行政管理費用預算、利潤預算等于一體的綜合性預算體系。編制年度預算是為實現企業戰略規劃目標，科學管理和責任，優化資源配置，降低經營管理成本，提高管理效益、經濟效益以及計劃調控水平的重要保證。海洋石油上游企業預算管理是指企業依據戰略規劃目標，在預算期內利用計劃、組織、控制和領導等管理職能，對預算的編制、執行過程進行跟蹤、協調、控制和改進，以求優化實現企業預算期經營總目標的過程。按預算批準的時間不同，分為年度預算管理、年度調整預算管理及機動費預算管理；按不同的預算內容，分為年度經營預算管理、年度資本預算管理和年度財務預算管理。它的作用是長期規劃和年度計劃預算相結合，實現管理過程與管理結果相結合，它能促進企業預算期內全部經營活動按批準的計劃預算進行。
二、海洋石油上游企業預算管理特色
海洋石油上游企業預算管理，堅持按經濟規律、產業發展規律、企業管理一般規律，堅持市場化、專業化，堅持能力建設和執行力建設，形成了海洋石油的上游企業預算管理特色。
（一）始終堅持預算服務經營的宗旨企業在編制年度預算指標時，首先要清楚當年的經營目標是什么，在此基礎上采取有保有壓的原則，年度預算重點保勘探、開發、生產和重點科研項目，而且對勘探、開發和生產預算采取部分待批和預留的方法，尤其是對勘探預算一定要得到保障，因為油氣企業的勘探能否有效實施，是關系油氣企業成敗的大事，而對管理費一般采取零基預算方法進行編制，并且把管理費用分為可控和不可控兩部分，基本采用壓縮和在考慮政策和物價等因素的情況下，對不可控部分允許少幅增加的原則進行編制。按照此宗旨，編制年度預算既保證生產經營需要又壓縮預算開支，防止了年年編預算，預算年年長的現象。
（二）始終堅持規劃與預算有機結合企業在編制年度預算時既要滿足生產經營管理的需要，又要與企業的中長期規劃指標相適應，而且每年在編制年度預算時，要把當年預算的項目名稱、內容、金額等相關指標與五年規劃中每年相關規劃指標進行一一對比、分析，找出它們的差異原因，總結經驗教訓，逐步摸索一條規劃指導計劃預算，計劃預算服從規劃，從而達到規劃指標在企業管理中的引領作用，使得企業沿著規劃戰略目標方FRIENDSOFACCOUNTING向發展。
（三）始終堅持預算管理的權威性即始終堅持“三不”原則，沒有預算不能立項，沒有立項不能簽合同，沒有合同不能實施。一旦企業預算管理文件草案經過討論達成一致，形成正式文件由總裁簽發后，各級單位必須堅決執行，而且在文件中規定了一條任何人不能破壞的預算管理執行紅線，那就是：先立項→后簽合同→再實施。這三個重要環節必須獲得相關職能部門的審批控制，誰違背了這條紅線，誰將受到黨紀政紀處分。
（四）始終堅持預算管理精細化精細化是實現預算管理和控制的堅實基礎。無精細化，預算管理的縱向和橫向，歷史同期，當期實際與預算比較數的準確性和有效性將大幅度降低，從而致使預算控制失效，為了有效控制預算開支，海洋石油上游企業采用分月計劃，單項控制，滾動預測分析，嚴格考核等方法對預算實施精細化管理。例如各單位預算指標在獲得上級單位批準后，由上級預算管理職能部門相關人員把各單位批準預算指標輸入到系統中進行剛性控制，年度預算指標完成了75%進行提示；年度預算指標完成90%進行預警；年度預算完成了100%，系統自動關閉該項目預算指標。若想超預算指標開支，系統完全不接受輸入實際完成數。這時，該單位就必須向上級申請追加預算，并要說明超預算的原因，在獲得上級單位批準后，相關負責人才能在系統中重新打開該項目，輸入追加預算，進而才能預算開支。
（五）始終堅持預算管理信息化為了規范預算管理，提高預算管理效率，海洋石油上游企業專門開發了海波龍預算系統進行預算的編制，執行情況的時常跟蹤，執行結果及時反饋。通過使用該系統，加快了預算數匯總，規范了預算的填報，達到了預算項目與會計項目的基本匹配，并且從源頭上來編制資金計劃和控制資金使用情況。
（六）始終堅持預算管理四個同步四個同步：即儲量與產量同步增長；上游與下游同步發展；改革與管理同步推進；效率與效益同步提高。為什么在編制預算時要堅持四個同步？因為儲量是油氣企業的血液，沒有儲量就沒有產量，沒有產量就沒有收入，企業就沒有存在的必要；上游油氣企業要想經得住大風大浪，上中下游企業必須要形成一個完整的圈閉式的鏈條，即上游企業負責油氣勘探開發生產，中游企業負責支持服務上游企業，下游企業負責油氣煉化銷售等，因此，編制預算時，一定要考慮上中下游的企業關系，從而達到共贏；預算管理還必須與改革同步推進，因為企業改革是大局，預算管理制度和程序必須適應企業改革的需要；最后企業預算管理還要始終堅持效率與效益同步提高的原則，因為，編制預算的主要目的是要知道企業年度經營項目和管理活動需要多少錢，保證企業年度投資和費用有計劃的花錢，更重要的是這些錢花得有效益。
三、海洋石油上游企業預算管理機構設置與職責
預算管理組織體系分為董事會、預算日常管理機構和預算責任單元三個層次。董事會是企業預算的最高決策機構，主要職責是審批戰略發展規劃；審批年度預算目標；審批年度預算方案；審批年度預算的重大調整；審批年度預算執行情況和章程規定的其他相關職責。預算日常管理機構，主要負責制定預算管理政策，審查年度預算初步方案、提出預算調整及重大預算管理事項的建議，指導所屬單位及機關部門編制預算工作。預算責任單元是預算管理的執行層，主要職責是嚴格執行預算管理制度，認真編制、執行、控制預算、分析預算執行過程中出現的問題并提出改進措施，定期完成預算執行情況分析報告，為預算的編制、跟蹤、分析和完善提供基礎數據。
四、海洋石油上游企業預算的編制、審核及審批
預算編制過程是落實企業年度經營總目標的過程，在認真總結上年度生產經營管理中存在的潛力、問題及薄弱環節的基礎上提出改進措施，結合中長期規劃確定本預算責任單元下一年度目標，并在預算中加以體現。
（一）預算編制過程董事會提出企業總目標；預算管理日常機構制定預算框架，并下發《年度預算編制大綱》通知；各預算責任單元按照大綱規定的內容、程序、時間進度等管理要求進行編制，通過預算系統上報草案。預算日常管理機構根據下屬部門上報的預算方案，進行審核、匯總、綜合平衡，報經管理層審議通過后，報請董事會審批。預算草案經過多次上下反復溝通討論形成最終預算方案。
（二）預算編制內容及要求年度預算內容主要包括：董事長致辭；指導思想；年度主要生產經營指標（包括儲量、產量、勘探開發和資本化項目投資、油氣田生產費用，桶油主要生產成本、桶油銷售管理費成本、平均動用資本回報率、平均股本回報率、儲量替代率等）；同行對標；主要情況分析等。預算質量好壞是衡量企業管理基礎是否扎實和綜合管理水平高低的重要標志，年度預算是否準確可行關系到企業年度目標是否能實現的重要因素。因此，預算編制時重點關注預算指標是否可行、編制方法和編制依據是否科學詳細，符合實際。為了編制高質量的年度經營預算，筆者采用因素分析法對影響預算經營目標正確性的主要情況進行分析。第一，對世界經濟和國內環境的預測，主要包括來年世界和國內經濟發展總趨勢的判斷和影響其發展趨勢，幾個關鍵因素或事件，尤其要對油氣行業發展趨勢作出較為準確的判斷，地緣政治事件，國家行業方針政策，財政政策變化影響的預估等；第二，分析企業內部條件，重點要對鉆井船、供應船、工程船，直升機等作業資源能力充分預測，對地下儲量可能發現程度測算，對油氣田開發、產量增長、成本上升、外部監管環境，人才供給能力等方面壓力預估；第三，正確預測和選擇相關參數，包括油氣價格、物價、匯率等。下面簡述編制預算前對油氣價格預測的主要做法。首先，油氣價格預測準確程度在某種意義上影響到企業總體目標的制定，年度工作量計劃的安排。因此，在編制預算時，要對油氣價格作主要分析，要跟蹤世界幾個關鍵油價（如西德克薩斯中質原油WTI和布倫特原油BRENT）在不同時點的走勢和幾大國際能源機構，如美國能源資料協會（EIA）、歐佩克對油氣價格的展望。其次，要考慮全球地緣政治、地區沖突大事件對油氣價格的影響。最后要考慮世界經濟發展對油氣需求，從而獲得一個企業編制年度預算的油氣價格參數。
五、海洋石油上游企業預算執行、控制、分析與考核
預算的編制是實施預算管理的起點，預算的執行和控制是預算管理的重要階段。預算執行和控制流程是：分解預算指標、實施預算指標、預算指標實施過程的控制、分析報告與考核。
（一）預算執行根據董事會批準的年度計劃預算方案，由公司預算日常管理機構詳細制定《年度工作計劃和預算》大本，逐級下達執行。董事會批準的年度預算一經批復下達，即具有指令性，各預算責任單元必須認真組織實施，嚴格執行。所有預算執行前必須按照《預算批準分級授權規定》獲得相應批復。年度預算在執行過程中，各單項預算的調整事宜，主要包括待批轉正式和預算追加及減少等內容。待批轉正式：是指企業預算大本中的年度待批項目預算不是正式的年度預算，在實際執行前必須根據企業預算授權管理規定，上報給上級領導批準后方可執行；預算追加及調減：是指經企業預算大本中已批準的年度預算在執行過程中，由于出現主要預算前提發生重大變化、經營規模擴大/縮減導致業務量增加/減少以及出現新的業務等情況，而對已有項目的預算指標進行追加（超預算項目）或新增項目預算指標（計劃外項目）或調減的過程。
（二）預算控制海洋石油上游企業預算過程控制是一個較為復雜的過程，因為海上勘探開發生產油氣作業存在許多不確定性，會遇到海洋氣候窗，地緣政治事件，作業資源供應能力，海底地質情況等因素的制約和影響。所以，在預算過程控制時，既要用一般方法又要用特殊性方法進行控制。1.單項控制，就是按不同的類別把總預算分成多個單項。采用單項對預算進行控制的好處是防止預算責任單位在使用預算指標時拆東墻補西墻，從而把預算控制落實到預算項目，保證總預算按目標實現。常用方法有AFE（AuthorizationofExpenditures），即費用開支批準授權書，此方法只適用于較大預算項目和正式預算的追蹤、控制和報告。比如，在勘探井作業預算控制時，采取了預估、詳測、決算三個環節進行控制，并且結合不同的海域地質情況，不同的鉆井船（固定式、半潛式、移動式）租用，不同的井型（定向井、水平井……），進行具體情況具體分析。如在同一海域打同樣深度的探井，但不同井型的單位成本是不相同的。2.制度控制，就是制定一些相關制度來達到控制預算的目的。例如工程項目控制制度，成本控制等。在預算管理中實踐了薩班斯法“SOX404內控的業務嵌入式”管理要求，制定了較為嚴密的控制流程，實現了制度建設，風險評估，日常管理，流程監控，執行自查，實現預算管理全過程監控。3.信息系統控制，往往制度和程序都含有人為因素，必須要有很強的執行力才能得到嚴格遵守和執行。為了彌補這一缺陷，把一些制度程序嵌入了信息系統，達到有效控制的目的。例如，在開發采辦系統時，就解決了沒有預算的項目在采辦系統中就無法立項的問題。如果某人提出了無預算項目的采購或合同申請，但采辦系統中沒有此項目的預算，系統就自動拒絕。這樣項目申請就不能向下一個環節流轉；還有在預算控制系統中，對已批準的預算數進行剛性控制，其做法是，將已批準的預算數輸入系統中，一旦實際數超過了預算數，那么預算責任單位就無法繼續在會計系統中輸入，使其責任單位無法超過批準的預算。只有申請調整獲得批準后才能使用。筆者充分利用了預算信息系統、采辦信息系統和財務會計信息系統，互相牽制，相互制約，達到了有效控制預算開支的目的。4.預警機制，就是采用信息系統或報表方式反映實際數占批準預算數的百分比來實現。一般用50%、75%和95%三個梯度表示預算實際使用程度。當其達到75%時要引起注意，要進行預測；尤其達到95%時，要引起警惕，并進行是否會超已批預算的準確測算。然后，根據測算結果，對將要超預算的情況作出預案。5.滾動控制，就是預算事中和事后控制的結合，分為階段結果和最終結果兩大類進行控制，階段結果一般采用滾動預測方法，分為3+9，6+6，8+4，10+2四個階段進行，目的是讓預算責任單位在每個關鍵時段都能掌握當時實際預算開支情況和未來還要花的預算數，避免年終措手不及；最終結果控制，也可以說是事后控制，一般在年終對預算實際執行的結果進行超支或結余的原因進行分析，總結經驗教訓以便來年編制更加準確的預算。
（三）預算分析與考核建立科學、合理的分析和考評體系，預算考評力度是預算管理的關鍵環節。預算分析是預算考評的基礎，以預算管理分析報告形式反映，它是各預算責任單元在預算期的預算執行信息的反饋與分析。實行滾動預測報告和年度分析報告制度。預算執行過程中，根據需要可對重要預算項目進行專題分析。每年編報四次。1.前3個月結束后編報，反映前3個月實際加后9個月預測；2.前6個月結束后編報，反映前6個月實際加后6個月預測；3.前8個月結束后編報，反映前8個月實際加后4個月預測；4.前10個月結束后編報，反映前10個月實際加2個月預測。通過編報滾動預測分析報告的方式，使領導層和各計劃預算責任人及時掌握企業生產經營情況，并滿足市場披露的需要，以確保公司年度計劃預算目標的完成。預算管理考核涵蓋預算指標執行情況結果和編制質量考核。預算執行結果考核是根據預算責任單位年底實際執行結果占預算的百分比來定。一般分為幾個百分比范圍，95％~100％得滿分；衡量質量指標主要包括預算編制數準確度（占最終考核的50％）、預算執行情況分析質量、預算調整次數、預算執行糾偏能力與速度和預算執行力等指標。預算管理是一個永恒的話題，只有根據世情、國情、企業狀況，圍繞企業戰略指導思想和中長期規劃，不斷完善企業預算管理指導思想、規章制度、程序與標準、信息平臺等方面，才能使預算管理每一個環節做到“目標預算化、控制精細化、考核動態化、結果數據化”。
作者：蔡齊霖單位：中海石油（中國）有限公司
